Odpovedajú:
konateľka KPS Poradenské centrum Katarína Serinová
účtovná poradkyňa Mária Gaspareková
Kolektív autorov Poradca s. r. o.
Služobné verzus súkromné auto
Čo je pre firmu výhodnejšie, ak dovolí zamestnancom, aby vlastné autá používali na služobné účely, alebo je lepšie, ak má firma v obchodnom majetku svoje autá, ktoré dovolí používať zamestnancom aj na súkromné cesty?
Pokiaľ zamestnanec používa súkromné vozidlá na služobné účely, treba postupovať podľa zákona o cestovných náhradách. Súhlas s použitím motorového vozidla na služobný účel medzi zamestnancom a zamestnávateľom musí byť písomný, čiže musí existovať písomný cestovný príkaz. Zamestnanec má nárok na náhradu za spotrebované pohonné látky a základnú náhradu za prejazdené kilometre, ktorá je určená opatrením ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny a aktuálne je vo výške 0,183 eura na kilometer pri osobných autách. Je vhodné, aby firma spresnila podmienky používania súkromných vozidiel na služobné účely v internej smernici, kde rozpracuje, za akých podmienok, aké vozidlo a ktorý zamestnanec môže použiť súkromné vozidlo služobne. Po ukončení služobnej cesty sa vyhotovuje vyúčtovanie služobnej cesty.
Pokiaľ zamestnávateľ poskytne zamestnancovi služobné auto na súkromné účely, zaraďuje sa často medzi poskytovanie benefitov. Z pohľadu zamestnanca ide o nepeňažný príjem, pričom príjmom je suma vo výške jedného percenta z obstarávacej ceny vozidla. Ak zamestnávateľ platí pohonné látky aj na súkromné cesty, aj to sa považuje za nepeňažný príjem zamestnanca, ktorý je potrebné zdaniť. V prípade zamestnávateľa by však výdavky na pohonné látky, ktoré spotrebuje na súkromné účely zamestnanec, ako daňové výdavky uznané neboli.
Inou alternatívou je, ak zamestnanec uhradí zamestnávateľovi časť pohonných látok spotrebovaných na súkromné cesty. Nutná je dôkladná evidencia v knihe jázd, prípadne interná smernica na používanie služobných vozidiel na súkromné účely. Výhodnosť jedného alebo druhého spôsobu používania vozidiel závisí od druhu činnosti firmy, napríklad, aké časté alebo zriedkavé sú služobné cesty, od počtu vysielaných zamestnancov či od programu benefitov.
Ako „priznať“ ukradnuté auto
Spoločnosť kúpila v januári 2011 osobné auto za 15-tisíc eur. V júli 2011 jej ho ukradli. Krádež síce nahlásila polícii, ale páchateľ sa nezistil – polícia to potvrdila v októbri 2011. Účtovná zostatková cena auta bola pri vyradení 13 125 eur, daňová zostatková cena sa rovná vstupnej – 15-tisíc eur. Automobil bol poistený, pričom poisťovňa vyplatila náhradu škody 13-tisíc eur. Ako to mám zaniesť do daňového priznania?
Keďže ide o škodu spôsobenú krádežou, ktorá sa nahlásila polícii a páchateľ sa nezistil, daňovým výdavkom je daňová zostatková cena auta v plnej výške – napriek tomu, že je vyššia ako prijatá náhrada. Keďže táto škoda je daňovým výdavkom v zdaňovacom období, v ktorom polícia potvrdila nenájdenie páchateľa, škoda v sume 15-tisíc eur je daňovým výdavkom v roku 2011. Rozdiel medzi daňovou zostatkovou a účtovnou zostatkovou cenou vo výške 1 875 eur (15 000 – 13 125) uvedie spoločnosť v daňovom priznaní ako položku znižujúcu výsledok hospodárenia na riadku 290 daňového priznania. Rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi vo výške 1 874 eur je teda pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia v celkovej sume rozdielu na riadku 150.
Náklady na bager a buldozér
V súvislosti s rozšírením činnosti a začatím stavebných prác si firma minulý rok obstarala ťažké mechanizmy – bager a buldozér. Ani jedno zariadenie však nekúpila nové, ale asi v sedemročnej lehote po roku ich výroby. Ako si má firma uplatniť náklady na spotrebované pohonné látky do daňových výdavkov, ak sa spotreba uvedená v technickom preukaze vozidiel nezhoduje so skutočnou spotrebou, teda je oveľa vyššia?
Ak spotreba pohonných látok uvedená v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze vozidla nezodpovedá skutočnej spotrebe, môže sa firma obrátiť na autorizovanú osobu (podľa zákona o metrológii), ktorá má oprávnenie vydať doklad o spotrebe pohonných látok konkrétneho vozidla a požiadať o tzv. prelitrovanie vozidla. Iba ak ide o nákladné vozidlá alebo pracovné mechanizmy, je možné skutočnú spotrebu pohonných látok zdokladovať aj vlastným vnútorným aktom riadenia, čiže internou smernicou, ktorá odôvodňuje spôsob výpočtu spotreby pohonných látok.
Uznateľné výdavky pri prevádzke
Čo všetko si môžem v spojení s prevádzkou firemného auta dať do daňových výdavkov a čo na prvý pohľad vyzerá ako uznateľný výdavok, ale v skutočnosti nie je?
Pokiaľ je vozidlo zaradené do obchodného majetku a vozidlo sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, do daňových výdavkov môžeme uplatniť: výdavky na obstaranie automobilu a jeho dodatočného technického zhodnotenia v ocenení vyššom ako 1 700 eur, ktoré sa prejavuje vo výdavkoch postupne vo forme odpisov. Ďalej prevádzkové výdavky: spotrebu pohonných látok podľa niektorého z prístupov podľa par. 19 zákona č. 595/2003 ods. 2 písm. l. Zároveň treba pamätať na to, že nie je možné počas jedného zdaňovacieho obdobia meniť spôsob preukazovania spotreby pohonných látok na konkrétnom vozidle, pri viacerých je však možné použiť rozdielne prístupy vykazovania. Ďalej je možné do daňových výdavkov zahrnúť náklady na údržbu, servis a opravu vozidla, náklady na povinnú výbavu a doplnkovú výbavu, daň z motorových vozidiel, poistné na poistenie vozidla, ako aj úhradu diaľničných poplatkov a mýta.
Pohonné látky a ich spotreba
Ako firma máme v roku 2011 na účte 501 zúčtovanú skutočnú spotrebu pohonných látok vo výške 22 300 eur. Ako si máme uplatniť náklady na spotrebované látky v daňových výdavkoch?
Každé auto by malo mať svoju analytiku na účte 501 (501001, 501002, 501003 atď.). Na konci roka je potrebné zistiť zostatky v nádrži jednotlivých áut, tie si odúčtovať z 501 a dať na sklad materiálu – účet 112 plus – urobiť príslušnú analytiku a k 1. 1. nasledujúceho roku ich dať na príslušný účet 501. Za každé auto sa počíta skutočná spotreba osobitne.
Skutočná spotreba sa vypočíta takto: počet najazdených km – krát – priemerná spotreba podľa technického preukazu na 100 km – krát – priemerná cena pohonných látok ( bez DPH, ak ide o platcu DPH) – delené 100 – a dostaneme výsledok, koľko má byť v nákladoch. Rozdiel medzi skutočnými a vypočítanými nákladmi je pripočítateľná položka k základu dane. Výpočet je ľahký. Najťažšie je stanoviť priemernú cenu pohonných látok, preto odporúčam urobiť si tabuľky v exelli a prepočítavať nadspotrebu mesačne. Tým sa odsleduje, koľko by mali spotrebovať litrov podľa najazdených ciest a tankované litre navyše vynásobia priemernou cenou a vyberú ich z nákladov. Veľa záleží na vedení evidencie a čo je pre danú firmu lepšie.
Kubatúra auta a dane
Sme malá firma, toho času mám troch zamestnancov a chcel by som kúpiť do firmy nové auto. Je daný zo zákona nejaký limit na cenu alebo kubatúru, dá sa povedať, aká kubatúra a aká cena, prípadne lízingová forma by boli pre mňa z hľadiska čo najnižšej dane a odpisov najvýhodnejšie?
Neexistuje predpis, ktorý by prikazoval konkrétne špecifikovanej spoločnosti nákup konkrétneho typu vozidla. Závisí to od rozhodnutia podnikateľa. Pri všetkých výdavkoch firmy treba mať na pamäti základné pravidlo pri daňovo uznateľných výdavkoch: „Daňovým výdavkom je výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka.“ Kubatúra automobilu má vplyv na prevádzkové náklady na automobil: na jeho spotrebu pohonných látok, na údržbu a opravu a taktiež na výšku poistného, ktoré sa vynaloží na povinné, havarijné poistenie vozidla, ako aj na poistenie finančnej straty.
Predčasne ukončený prenájom auta
Spoločnosť sa v júni 2010 rozhodla pre finančný prenájom osobného auta a zaniesla ho do svojho majetku. Auto zaradila do používania v hodnote istiny 25-tisíc eur a zároveň sa doba prenájmu dohodla na 36 mesiacov. Pre nedodržanie splátkového kalendára sa však k 31. septembru 2011 nájomná zmluva predčasne ukončila, čím sa porušila podmienka minimálnej doby prenájmu, ktorá je v danom prípade 36 mesiacov. Ako to firme zmení základ dane?
Spoločnosť je povinná v roku 2011 upraviť základ dane o rozdiel medzi odpismi uplatnenými v daňových výdavkoch do skončenia nájomnej zmluvy a rovnomernými alebo zrýchlenými odpismi, ktoré by za toto obdobie uplatnila ako vlastník uvedeného majetku. V daňových výdavkoch sa uplatnili za dobu trvania nájomného vzťahu odpisy vo výške 11 120 eur [(25 000 : 36) x 16]. Podľa zákona o dani z príjmov by bolo možné počas trvania prenájmu uplatniť odpis vo výške 6 250 eur (rok 2010 = 25 000 : 4, rok 2011 = odpis sa neuplatní). Základ dane sa v roku 2011 zvýši o sumu 4 870 eur (11 120 – 6250).
Téma budúcej poradne:
Paušál alebo skutočné výdavky?
Kedy sú vhodné a prečo si ich zmeniť a ako pri nich vypĺňať daňové priznanie. Dozviete sa, ako optimalizovať dane odpisom majetku.
Otázky posielajte na:
Táto e-mailová adresa je chránená pred spamovacími robotmi. Na jej zobrazenie potrebujete mať nainštalovaný JavaScript.
Odpovede nájdete v prílohe Podnikanie v pondelok 27. februára 2012.