V zmysle § 11 ods. 2 ZDP:
Ø písm. a) – ak základ dane daňovníka za rok 2011 nepresiahne 100-násobok platného životného minima, teda 18 538 eur, má nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka vo výške 3 559,3 eura;
Ø písm. b) – ak základ dane daňovníka za rok 2011 presiahne 18 538 eur, nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (ďalej len NČZDD) vypočítame ako rozdiel 44,2-násobku životného minima platného k 1. 1. 2011 a jednej štvrtiny základu dane, teda 44,2 x 185,38 eura = 8 193,796 eura;
NČZDD = 8 193,796 eura – ¼ základu dane daňovníka.
Podľa stanoviska MF SR nielen pri aplikácii § 11 ods. 1, ale aj pri aplikácii § 11 ods. 2 a ods. 3 ZDP je potrebné prihliadať na čiastkový základ dane zistený z príjmov podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a ods. 2, resp. súčet čiastkových základov dane z týchto príjmov, nie na výšku celého základu dane. Tento princíp je premietnutý aj do tlačív daňových priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2011.
Z uvedeného vyplýva:
– ak úhrn čiastkových základov dane z príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP za rok 2011 nepresiahne 18 538 eur, nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka predstavuje 3 559,30 eura,
– ak súčet čiastkových základov dane z príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP za rok 2011 presiahne 18 538 eur, daňovník má nárok na nezdaniteľnú časť vo výške príslušného rozdielu:
NČZDD = 8 193,796 eura – ¼ súčtu čiastkových základov dane z príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP
– ak súčet čiastkových základov dane z príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP za rok 2011 presiahne 32 775,18 eur, daňovník nemá nárok na nezdaniteľnú časť:
NČZDD =0
Pokiaľ ide o prihliadanie na straty, podľa stanoviska MF SR pri výpočte a uplatňovaní nezdaniteľných častí základu dane za rok 2011 sa prihliada na výšku čiastkového základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP za dané zdaňovacie obdobie bez ohľadu na prípadný odpočet strát podľa § 4 a § 30 ZDP. Tak je to premietnuté aj do tlačív daňových priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2011.
V zmysle § 11 ods. 6 ZDP sa neznižuje základ dane daňovníka, ktorý je už k 1. 1. zdaňovacieho obdobia roku 2011 poberateľom niektorého z dôchodkov uvedených v citovanom ustanovení, resp. bol mu tento dôchodok priznaný spätne k 1. 1. 2011 alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ročný úhrn tohto dôchodku je vyšší ako nezdaniteľná suma podľa § 11 ods. 2.
Ak ročný úhrn dôchodku je nižší, uplatní sa rozdiel medzi nezdaniteľnou sumou podľa § 11 ods. 2 ZDP a týmto úhrnom dôchodku.
Citované ustanovenie sa týka poberateľov dôchodkov zo sociálneho poistenia podľa zákona č. 461/2003 Z. z. alebo zo starobného dôchodkového sporenia podľa zákona č. 43/2004 Z. z., a to:
– starobného dôchodku alebo
– predčasného starobného dôchodku,
ako aj:
– dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu alebo
– výsluhového dôchodku podľa zákona č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení n. p.
Ak daňovník poberá viacero dôchodkov, napr. starobný a vdovecký, na účely uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka sa prihliada len na výšku toho dôchodku, ktorý je uvedený v § 11 ods. 6 ZDP, v tomto prípade dôchodku starobného.
Vianočný príspevok poskytovaný podľa zákona č. 592/2006 Z. z. o poskytovaní vianočného príspevku niektorým poberateľom dôchodku a o doplnení niektorých zákonov v znení n. p. je štátnou sociálnou dávkou, nezlučuje sa s dôchodkom, netvorí súčasť dôchodku, teda nemá vplyv na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (neznižuje ju).
Základ dane sa znižuje o túto nezdaniteľnú časť nielen daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ale aj daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou definovaným v § 2 písm. e) ZDP (zjednodušene vyjadrené – aj cudzincom).
Ak daňovník zomrie, v súlade s § 49 ods. 4 ZDP je dedič povinný za príslušnú časť roka podať daňové priznanie. Od základu dane odpočíta nezdaniteľné časti základu dane. Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka uplatní v ročnej výške bez ohľadu na to, v ktorom mesiaci zdaňovacieho obdobia daňovník zomrel, len s prihliadnutím na výšku jeho základu dane (presnejšie čiastkového základu dane zisteného z príjmov podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP alebo súčtu čiastkových základov dane z týchto príjmov).
Doplnením § 32 odsekom 11 ZDP sa s účinnosťou od 1. 1. 2007 zmenilo posudzovanie spätného priznania niektorého z dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP. V zmysle citovaného ustanovenia daňovník, ktorému bol spätne priznaný dôchodok k začiatku bezprostredne predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku zdaňovacích období predchádzajúcich tomuto zdaňovaciemu obdobiu, podáva za tieto zdaňovacie obdobia dodatočné daňové priznanie, ak si za tieto zdaňovacie obdobia uplatňoval nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Ak daňovník podá dodatočné daňové priznanie a daň doplatí len z tohto dôvodu, správca dane mu neuloží sankciu.
Zastavenie vyplácania dôchodku v priebehu zdaňovacieho obdobia nemá na uplatňovanie, resp. neuplatňovanie tejto nezdaniteľnej časti vplyv. Ako už bolo uvedené, rozhodujúcim dátumom je vždy 1. január kalendárneho roka.