Kedy sa môže dostať podnikateľ do daňového mínusového základu?
Marián Augustín: V prípade, ak v príslušnom zdaňovacom období sú daňové výdavky podnikateľa väčšie ako sú jeho daňové príjmy z podnikania, podnikateľ (daňovník) vykazuje v zmysle zákona o dani z príjmov daňovú stratu. Daňovník sa môže rozhodnúť v nasledujúcich obdobiach daňovú stratu z predchádzajúcich zdaňovacích období odpočítať od dosiahnutého kladného základu dane z príjmov podľa pravidiel stanovených zákonom o dani z príjmov.
Jaroslava Lukačovičová: Ak sa pozrieme na záporný základ dane z pohľadu jednoduchého účtovníctva tak záporný základ dane, teda daňová strata znamená, že výdavky podnikateľa boli vyššie ako jeho príjmy. Táto situácia ešte nemusí znamenať, že podnikateľ je v zlej situácii, alebo bez finančných prostriedkov. Jednoduché účtovníctvo je založené na cash-flow systéme, to znamená na hotovostnom princípe, kedy príjmy a výdavky vstupujú do základu dane dňom ich úhrady. Môže sa stať, že podnikateľ chce mať ku koncu roku vyrovnané svoje záväzky a preto uhradí všetky neuhradené faktúry, ale jemu odberatelia neuhradia vystavené faktúry a preto sú jeho výdavky vyššie ako príjmy. Neuhradené vystavené faktúry predstavujú podnikateľove pohľadávky a spolu s hmotným, nehmotným a finančným majetkom predstavujú jeho aktíva. Preto ak chceme mať komplexný obraz o činnosti a majetku podnikateľa je potrebné spolu s daňovým priznaním čítať aj výkaz o majetku a záväzkoch. Podnikateľ môže vykazovať ku koncu roku daňovú stratu ale zároveň hodnota jeho majetku uvedená vo výkaze môže byť vyššia ako hodnota záväzkov.
Ako sa dá umoriť v jednoduchom účtovníctve daňová strata?
Marián Augustín: Daňovú stratu vykázanú za obdobie po 1. januári 2010 je možné si odpočítať od základu dane, teda umoriť v daňovom priznaní k dani z príjmov, a to maximálne počas 7 po sebe nasledujúcich zdaňovacích období. Ak živnostník dosiahne napr. za kalendárny rok 2011 daňovú stratu, môže ju teda odpočítať poslednýkrát v daňovom priznaní za kalendárny rok 2018.
Jaroslava Lukačovičová: Pokiaľ podnikateľ vykáže daňovú stratu má nárok uplatniť si jej odpis, tzv. umorovanie v ďalších zdaňovacích obdobiach v ktorých vykáže základ dane. V praxi to znamená, že pokiaľ by podnikateľ v roku 2011 vykázal daňovú stratu a na ďalší rok 2012 základ dane, môže si od základu dane dosiahnutého v roku 2012 odpočítať stratu z roku 2011. Môže tak urobiť jednorázovo alebo na viackrát, najviac však môže stratu umoriť v období siedmich rokov od začatia umorovania. Umorovanie musí začať pri vykázaní základu dane v nasledujúcom zdaňovacom období po období, v ktorom vznikla daňová strata.
Aké najčastejšie chyby sa robia pri umorovaní daňovej straty? Na čo netreba zabudnúť?
Marián Augustín: Netreba zabudnúť, že daňové straty, ktoré boli vykázané do roku konca roka 2009 je možné uplatniť počas najviac piatich bezprostredne nasledujúcich rokov, pričom daňové straty, ktoré vznikli po roku 2009 je možné si uplatniť počas najviac siedmich po sebe nasledujúcich rokov. Pravidlá pre umorovanie daňovej straty sa niekoľkokrát legislatívne upravovali, preto odporúčam prediskutovať túto tému s daňovým poradcom.
Zároveň by som rád upozornil na zmenu zákona o dani z príjmov súvisiacu so sprísnením podmienok uplatňovania daňovej straty vykázanej v zdaňovacom období po 31. 12. 2011. V zmysle novely zákona o dani z príjmov sa ruší možnosť vykázania daňovej straty pri príjmoch z prenájmu, t.j. daňovú stratu bude možné vykázať len z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti. Naviac túto daňovú stratu bude možné odpočítať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach zo základu dane dosiahnutého len z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti.
Jaroslava Lukačovičová: Netreba zabúdať na to, že umorovanie straty musí začať v ďalšom zdaňovacom období, po období kedy bola strata vykázaná. Stratu možno umoriť naraz alebo najviac po dobu siedmich rokov. Podnikatelia často zabúdajú na to, že predchádzajúci rok mali daňovú stratu a môžu si uľahčiť zaplatenie dane v ďalšom roku.
Odpovedali: Marián Augustín daňový poradca spoločnosti AT Partners (člen skupiny Geneva Group International), Poradkyňa Združenia podnikateľov Slovenska Jaroslava Lukačovičová