Vzhľadom na nesúhlas slovenskej verejnosti s podávaním vyhlásenia o "nevlastnení" majetku a pozastavenie účinnosti § 40 zákona o správe daní a poplatkov, ktorý upravuje majetkové priznanie, Ústavným súdom SR dňa 24. 1. 2002 bola predmetom rokovania a schválená v NR SR ďalšia novela zákona o správe daní a poplatkov (v poradí už 18.).
Dôvod, prečo sa majetkové priznanie podáva, sa nezmenil. Účelom podávania majetkového priznania je zisťovať prírastky majetku v jednotlivých rokoch a porovnať ich v nadväznosti na priznané príjmy, t. j. zisťovať, či majetkové prírastky fyzickej osoby pochádzajú zo zdanených príjmov. Priznanie sa podáva správcovi dane miestne príslušnému k správe dani z príjmov. Novelou zákona o správe daní a poplatkov sa:
* zrušilo opatrenie MF SR z 28. novembra 2001 č. 18576/2001-71, ktorým sa ustanovuje vzor majetkového priznania (oznámenie č. 496/2001 Z. z.),
* zrušila vyhláška MF SR č. 495/2001 Z. z., ktorou sa ustanovujú podrobnosti o členení majetku na účely podania majetkového priznania,
* zrušilo podávanie vyhlásenia "o nevlastnení" majetku,
* zmenil termín na podanie majetkového priznania.
Osoby podávajúce majetkové priznanie -- zmeny nenastali
Majetkové priznanie i naďalej podávajú fyzické osoby, ktoré majú v Slovenskej republike trvalý pobyt alebo majú povolenie na trvalý pobyt (podľa zákona č. 73/1995 Z. z. o pobyte cudzincov na území SR v znení neskorších predpisov), a to s uvedením majetku, ktorý vlastnia na území SR i v zahraničí. Aj maloleté osoby, alebo fyzické osoby nespôsobilé na právne úkony môžu nadobudnúť majetok, preto je ustanovené, že za tieto osoby, ak vlastnia majetok, pri ktorom vzniká povinnosť podať majetkové priznanie, podáva majetkové priznanie ich zákonný zástupca, opatrovník alebo pestún. Termín podania majetkového priznania a uvádzanie stavu majetku -- zmena termínu, zrušenie podania vyhlásenia. Majetkové priznanie sa bude podávať vždy do 31. októbra (pôvodne to bolo do 30. septembra) každého tretieho kalendárneho roka podľa stavu majetku k 31. decembru kalendárneho roka, ktorý predchádza roku, v ktorom sa majetkové priznanie podáva. Pred uplynutím lehoty na podanie majetkového priznania môže fyzická osoba podať opravné majetkové priznanie a na predchádzajúce podané sa neprihliada. Fyzická osoba je povinná podať majetkové priznanie vždy písomne najneskôr v určenej lehote. Majetkové priznanie nemusí byť podané na originálnom tlačive, musí byť však vypracované podľa vzoru majetkového priznania a so súhlasom správcu dane možno majetkové priznanie podať aj prostredníctvom elektronickej pošty alebo na elektronickom záznamovom médiu, ak údaje, ich obsah a usporiadanie budú totožné so vzorom, ktorý je prílohou novely zákona. Ak fyzická osoba nepodá majetkové priznanie, považuje sa za fyzickú osobu, na ktorú sa povinnosť podať majetkové priznanie nevzťahuje.
Majetok, ktorý sa uvádza v majetkovom priznaní -- zmeny nenastali
Majetkové priznanie bude i naďalej obsahovať majetok v členení na:
* nehnuteľný majetok,
* hnuteľný majetok, majetkové práva a iné majetkové hodnoty. Majetkové priznanie je fyzická osoba povinná podať, ak vlastní nehnuteľný majetok nadobudnutý od 1. septembra 1999, ktorého súhrnná hodnota je vyššia ako 1 500 000 Sk. Za nehnuteľný majetok sa na účely podania majetkového priznania považujú aj byty a nebytové priestory. Majetkové priznanie je fyzická osoba povinná podať aj vtedy, ak vlastní majetok hnuteľný a majetkové práva a iné majetkové hodnoty, ktorých súhrnná hodnota je vyššia ako 1 500 000 Sk. Za hnuteľný majetok sa na účely majetkové priznania považujú aj peňažné prostriedky v hotovosti v slovenskej mene a v cudzej mene, vklady v bankách a v pobočkách zahraničných bánk v slovenskej mene a v cudzej mene a vklady v bankách so sídlom v zahraničí. Do súhrnnej hodnoty hnuteľného majetku, majetkových práv a iných majetkových hodnôt sa nezapočítava hodnota majetku, ktorý sa v majetkovom priznaní neuvádza: majetok sanitárneho charakteru, ktorý slúži výlučne invalidným osobám a osobám s ťažkým zdravotným postihnutím, napríklad zdravotnícke potreby, vodiaci pes alebo iné veci, ktoré fyzická osoba potrebuje vzhľadom na svoju chorobu alebo telesnú chybu, vlastné umelecké diela, vlastné nehmotné práva priemyselného vlastníctva, vlastné autorské práva, nevymožiteľné pohľadávky.
Oceňovanie majetku na účely majetkového priznania -- zmeny nenastali
Nehnuteľný majetok nadobudnutý od 1. septembra 1999 sa na účely majetkového priznania ocení cenou obstarania. Cenou obstarania je:
* pri odplatnom nadobudnutí majetku dohodnutá kúpna cena,
* pri bezodplatnom nadobudnutí majetku cena podľa vyhlášky MF SR č. 465/1991 Zb. o cenách stavieb, pozemkov, trvalých porastov, úhradách za zriadenie práva osobného užívania pozemkov a náhradách za dočasné užívanie pozemkov v znení neskorších predpisov,
* pri majetku obstaranom vlastnou výstavbou výdavky na jeho obstaranie.
Hnuteľný majetok, majetkové práva a iné majetkové hodnoty sa na účely majetkového priznania oceňujú cenou obvyklou, ktorou sa na účely majetkového priznania rozumie cena, za ktorú sa v určitom čase a na určitom mieste takýto majetok obvykle predáva. Peňažné prostriedky v cudzej mene v hotovosti, vklady v bankách a v pobočkách zahraničných bánk v cudzej mene a vklady v bankách so sídlom v zahraničí v cudzej mene sa prepočítajú na slovenskú menu kurzom vyhláseným Národnou bankou Slovenska platným k 31. decembru roka predchádzajúceho roku, v ktorom sa majetkové priznanie podáva. Majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov uvádza v majetkovom priznaní každý z manželov rovnakým dielom.
Postup správcu dane pri zisťovaní majetkového prírastku -- zmeny nastali vzhľadom na zrušenie povinnosti podávať vyhlásenie
Majetkový prírastok zisťuje správca dane na základe podaného majetkového priznania. Majetkový prírastok je kladný rozdiel medzi majetkom zisteným z majetkového priznania a z bezprostredne predchádzajúceho majetkového priznania (pred 3 rokmi). Ak fyzická osoba nemala v bezprostredne predchádzajúcom období povinnosť podať majetkové priznanie, rozumie sa majetkovým prírastkom kladný rozdiel medzi hodnotou majetku zistenou z posledného majetkového priznania a hranicou na podanie majetkového priznania, ktorou je suma 1 500 000 Sk pri nehnuteľnom majetku a rovnako 1 500 000 Sk pri hnuteľnom majetku, majetkových právach a iných majetkových hodnotách. Správca dane zistený majetkový prírastok porovná s príjmami fyzickej osoby podľa zákona o daniach z príjmov za obdobie, za ktoré sa majetkové priznanie podáva. Ak správca dane zistí kladný rozdiel, je oprávnený vyzvať fyzickú osobu, aby tento rozdiel preukázala. Správca dane je oprávnený preveriť aj správnosť a úplnosť údajov uvedených v majetkovom priznaní, pričom sa primerane použije ustanovenie § 15 (daňová kontrola) zákona o správe daní a poplatkov. Ak sa v daňovom konaní preukáže, že majetkový prírastok pochádza z iných ako zo zdanených príjmov, správca dane dodatočne vyrubí fyzickej osobe daň z príjmov fyzických osôb podľa osobitného predpisu (§ 13 ods. 9 zákona o daniach z príjmov, ktorým sa ustanovuje, že majetkový prírastok sa zdaní sadzbou dane 38 %). Zdanenie prírastku majetku sa uplatní aj vtedy, ak majetkové priznanie nebolo podané a správca dane zistí, že boli splnené podmienky na jeho podanie. Na vyrubenie dane sa primerane vzťahuje ustanovenie § 45 -- zánik práva vyrubiť daň zákona o správe daní a poplatkov. Ak fyzickej osobe vznikol majetkový prírastok dedičstvom, darovaním alebo iným prechodom nehnuteľností postupuje sa podľa osobitného zákona o dani z dedičstva, darovania, prevodu a prechodu nehnuteľností a zdanenie prírastku majetku sadzbou dane podľa zákona o daniach z príjmov sa neuplatní.
Definovanie pojmu zdanený príjem
Na účely zákona o správe daní a poplatkov sa zdaneným príjmom rozumie príjem, ktorý:
* nie je predmetom dane z príjmov fyzických osôb, alebo je predmetom dane z príjmov fyzických osôb a je od tejto dane oslobodený, alebo bol súčasťou príjmov alebo základu dane, z ktorých už bola vyrubená alebo dodatočne vyrubená daň z príjmov fyzických osôb alebo paušálna daň, alebo
* je predmetom dane z príjmov fyzických osôb a je samostatným základom dane na zdanenie osobitnou sadzbou dane, ktorej zrazením sa daňová povinnosť považuje za splnenú.
Zmeny v uvádzaní údajov v majetkovom priznaní
* Fyzická osoba, ktorá podáva majetkové priznanie je povinná uviesť osobné údaje o sebe a o svojom majetku v členení a spôsobom uvedeným v prílohe novely zákona o správe daní a poplatkov. Tieto osobné údaje sú chránené osobitným zákonom č. 52/1998 Z. z. o ochrane osobných údajov v informačných systémoch v znení zákona č. 241/2001 Z. z.
* V majetkovom priznaní sa uvádzajú tieto osobné údaje o fyzickej osobe -- rodné číslo, priezvisko, meno, titul, adresa trvalého pobytu (ulica a číslo, PSČ, obec), štát, číslo telefónu môže byť uvedené, ale fyzická osoba nie je povinná ho uviesť.
* V majetkovom priznaní sa nehnuteľný majetok uvádza v členení na druhy -- orná pôda, vinica, chmeľnica, trvalý trávny porast, ovocný sad, záhrada, lesný pozemok, vodná plocha, zastavaná plocha a nádvorie, stavebný pozemok, iné pozemky, rodinný dom, bytový dom, byt, nebytový priestor, garáž, budova pre obchod a služby, priemyselná budova a sklad, stavba na individuálnu rekreáciu, rozostavané stavby, ak sú zapísané v katastri nehnuteľností, iné stavby. V majetkovom priznaní sa uvádza pri každom druhu nehnuteľného majetku názov obce, názov katastrálneho územia, číslo parcely, rok nadobudnutia, cena pripadajúca na jednu osobu.
* Pri jednotlivých druhoch nehnuteľného majetku sa uvádzajú tieto kódy -- 01 orná pôda, 02 vinica, 03 chmeľnica, 04 trvalý trávny porast, 05 ovocný sad, 06 záhrada, 07 lesný pozemok, 08 vodná plocha, 09 zastavaná plocha a nádvorie, 10 stavebný pozemok, 11 iné pozemky, 12 rodinný dom, 13 bytový dom, 14 byt, 15 nebytový priestor, 16 garáž, 17 budova pre obchod a služby, 18 priemyselná budova a sklad, 19 stavba na individuálnu rekreáciu, 20 rozostavané stavby (ak sú zapísané v katastri nehnuteľností), 21 iné stavby.
* V majetkovom priznaní sa hnuteľný majetok a majetkové práva a iné majetkové hodnoty už nečlení na druhy, pri tomto majetku sa uvádza len cena.
* Do hnuteľného majetku a majetkových práv a iných majetkových hodnôt sa zahŕňajú najmä peňažné prostriedky v hotovosti v slovenskej mene a v cudzej mene vrátane vkladov v bankách a pobočkách zahraničných bánk v slovenskej mene a v cudzej mene a vkladov v bankách so sídlom v zahraničí v cudzej mene, zariadenie domácnosti a iného priestoru určeného na bývanie, zbierka známok, zbierka bankoviek, zbierka mincí, stroj, prístroj, zariadenie, umelecké dielo s výnimkou vlastného umeleckého diela, cenný papier, dopravné prostriedky (napr. osobné motorové vozidlo, motocykel, nákladné motorové vozidlo, ťahač, náves, príves, autobus, loď, motorový čln, lietadlo). Pri určení hodnoty hnuteľného majetku, majetkových práv a iných majetkových hodnôt sa zohľadňujú aj pohľadávky.
Za nehnuteľný majetok, hnuteľný majetok a majetkové práva a iné majetkové hodnoty sa uvádzajú tieto súhrnné údaje:
* celková cena nehnuteľného majetku nadobudnutého od 1. septembra 1999 v Sk,
* celková cena hnuteľného majetku a majetkových práv a iných majetkových hodnôt v Sk. Novelou zákona o správe daní a poplatkov sa vypúšťa zo znenia zákona povinnosť správcu dane uložiť pokutu, ak fyzická osoba nepodá vyhlásenie o majetkovom priznaní. Viac o daniach, novelách zákonov týkajúcich sa daní a problémoch s tým spojených sa dočítate v časopise Daňový tip, ktorý pravidelne vychádza vo vydavateľstve Verlag Dashöfer.