Automobil po novele zákona o daniach z príjmov
Novelou zákona o daniach z príjmov č. 473/2002 Z. z. platnou od 29. 8. 2002 sa podstatne menili limity na odpisovanie osobných motorových vozidiel a operatívny lízing.
-- Táto novela zákona však neriešila prechodné obdobie od 1. 1. 2002 do 29. 8. 2002. Ministerstvo financií (MF) SR vydalo začiatkom mesiaca október 2002 usmernenie č. 16045/2002 -- 72, ktorým k vybraným ustanoveniam zákona riešilo aj prechodné obdobie, a to takto:
1. Ku dňu nadobudnutia účinnosti zákona č. 473/2002 Z. z. sa na účely odpisovania zvyšuje limit vstupnej ceny pri vybraných dopravných prostriedkoch zo 450 000 Sk na 800 000 Sk, pričom odpis za zdaňovacie obdobie roka 2002 sa už bude vypočítavať z tohto zvýšeného limitu, a to aj v prípade, ak tieto dopravné prostriedky boli obstarané pred nadobudnutím účinnosti tohto zákona, t. j. zvýšený limit je použitý na odpis za zdaňovacie obdobie ako celok.
Príklad: Daňovník kúpil v roku 2000 osobné motorové vozidlo v hodnote 1 000 000 Sk. Toto vozidlo zaradil do I. odpisovej skupiny a odpisoval z limitovanej ceny 450 000 Sk rovnomerne takto:
Rok 2000 14,2 % zo 450 000 Sk 63 900 Sk
Rok 2001 28,6 % zo 450 000 Sk 128 700 Sk
Rok 2002 28,6 % z 800 000 Sk 286 000 Sk
Rok 2003 28,6 % z 800 000 Sk 286 000 Sk
Spolu 764 600 Sk
Ak by daňovník vyradil takýto dopravný prostriedok s limitovanou vstupnou cenou v čase pred nadobudnutím účinnosti zákona, t. j. pred 29. 8. 2002, tak má nárok na uplatnenie odpisu vo výške z ročného odpisu vypočítaného zo vstupnej ceny limitovanej sumou 450 000 Sk.
2. Ku dňu nadobudnutia účinnosti zákona č. 473/2002 Z. z. sa zvyšuje limit pri vybraných druhoch dopravných prostriedkov na zahrnutie nájomného pri nájomných zmluvách s právom kúpy najatej veci (finančný leasing) z 550 000 Sk na 950 000 Sk, pričom výpočet z uvedeného zvýšeného limitu bude vykonaný už za zdaňovacie obdobie roku 2002, a to aj pri zmluvách, ktoré boli uzatvorené pred nadobudnutím účinnosti tohto zákona.
Príklad: Daňovník si zaobstaral v januári roku 2000 osobné motorové vozidlo na finančný lízing v celkovej hodnote 950 000 Sk, pričom kúpna cena po skončení lízingu bude 1 000 Sk. Časové rozlíšenie: mesačná splátka je: 550 000 -- 1 000/36 = 15 250 Sk, t. j. do daňových výdavkov roku 2000 a 2001 si daňovník uplatnil spolu 183 000 Sk za rok 2000 a 183 000 Sk za rok 2001. Za rok 2002 si za celé zdaňovacie obdobie daňovník uplatní nájomné zo zvýšeného limitu, t. j. 950 000 Sk takto: 950 000 -- 1 000/36 = 26 361 Sk, t. j. mesačné časovo rozlíšené nájomné za rok 2002 bude 316 332 Sk a spolu si daňovník uplatní za dobu lízingu do daňových výdavkov nájomné v sume 682 332 Sk. Ak po skončení nájomnej zmluvy s právom kúpy najatej veci vyradil daňovník takýto dopravný prostriedok s limitovaným nájomným pred nadobudnutím účinnosti zákona, t. j. pred 29. 8. 2002, má nárok na uplatnenie sumy nájomného vrátane kúpnej ceny vypočítaného z limitu 550 000 Sk.
3. Vypustením slova NÁJOMNÉ z ustanovenia § 24, ods. 3, písm. f) novely zákona sa limit nájomného nevzťahuje na operatívny prenájom, a to bez ohľadu na to, či daňovník účtuje v sústave jednoduchého alebo podvojného účtovníctva, pričom:
* daňovník, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, sumu nájomného zaplatenú v zdaňovacích obdobiach predchádzajúcich roku 2002 (časové rozlíšenie) môže zahrnúť do daňových výdavkov vykázaných za zdaňovacie obdobie roku 2002 aj zostávajúcu časť zaplateného nájomného, ktorá nebola uplatnená v daňových výdavkoch, alebo môže ďalej pokračovať v časovom rozlíšení predtým zaplatenej sumy,
* daňovník, ktorý účtuje v sústave podvojného účtovníctva neuhradenú sumu nájomného, o ktorej bolo účtované v nákladoch v zdaňovacích obdobiach predchádzajúcich roku 2002, uplatní v daňových výdavkoch v súlade s ustanovením § 23, ods. 3, písm. e) zákona. U prenajímateľa sa prijaté sumy nájomného zahrnú do základu dane podľa § 23, ods. 3, písm. g).
4. Pri nedodržaní podmienok zahrnovania nájomného do daňových výdavkov pri uzatvorenej nájomnej zmluve s právom kúpy prenajatej veci (finančný lízing) vzniká povinnosť upraviť základ dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k porušeniu týchto podmienok, pričom táto povinnosť sa nevzťahuje na daňovníka, ak ku skončeniu nájomnej zmluvy dochádza bez jeho úmyselného zavinenia, napr. pri dopravných nehodách. Ako vyplýva z uvedených skutočností, usmernenie MF SR spolu s novelou zákona č. 473/2002 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov, výrazne ovplyvní výšku odpisov a uplatneného nájomného pri finančnom lízingu pri osobných automobiloch za rok 2002. Ďalšie články týkajúce sa daňovej problematiky nájdete v časopise Daňový Tip, ktorý vychádza vo vydavateľstve Verlag Dashöfer.

Cestovné náhrady pri výkone práce v zahraničí
Od 1. 7. 2002 zákon o cestovných náhradách upravuje aj poskytovanie náhrad niektorých výdavkov zamestnancom s miestom výkonu práce v zahraničí. Zamestnancami s miestom výkonu práce v zahraničí sú najmä pracovníci zahraničnej služby, ale aj iní zamestnanci, ktorých pravidelné pracovisko sa nachádza v zahraničí (napr. vedúci zahraničnej organizačnej zložky).
-- Náhrada výdavkov
Zamestnancovi s miestom výkonu práce v zahraničí patrí za dni cesty do miesta výkonu práce v zahraničí a späť a pri pracovných cestách v zahraničí náhrada výdavkov ako pri zahraničnej pracovnej ceste. Ak zamestnanca nasleduje do miesta výkonu práce v zahraničí aj: jeho manžel, deti (vlastné, osvojené, zverené zamestnancovi do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základ právoplatného rozhodnutia príslušného orgánu), vlastní rodičia, osvojitelia, opatrovníci, pestúni, prípadne ďalšie osoby žijúce v domácnosti so zamestnancom, ak majú trvalý pobyt na území SR, možno zamestnancovi poskytnúť za dni cesty do tohto miesta a späť náhradu preukázaných cestovných výdavkov, preukázaných ubytovacích výdavkov a preukázaných potrebných vedľajších výdavkov, ktoré vznikli týmto osobám. Zamestnancovi, ktorý sa denne vracia do miesta pobytu, sa uvedené náhrady neposkytujú.
Zamestnanci štátnej a verejnej služby
Zákon č. 283/2002 Z. z. upravuje aj poskytovanie náhrad pri výkone práce v zahraničí zamestnancom štátnej a verejnej služby. Týmto zamestnancom je pri výkone práce v zahraničí okrem uvedených druhov cestovných výdavkov poskytovaná aj náhrada: výdavkov spojených s pobytom manžela, výdavkov spojených s pobytom detí, výdavkov spojených s prepravou vecí, výdavkov spojených s doplnením šatníka, výdavkov spojených so zabezpečením vzdelávania detí, liečebných výdavkov, výdavkov spojených s evakuáciou, výdavkov za prepravu telesných pozostatkov. Podrobnejšie o cestovných náhradách si môžete prečítať v 8. aktualizácii príručky Daňovo uznateľné náklady pre obchodné spoločnosti od A do Z, ktorá vychádza vo vydavateľstve Verlag Dashöfer.

Poskytnutie peňažných prostriedkov z neinvestičného fondu škole
Cieľom založenia neinvestičných fondov podľa zákona č. 147/1997 Z. z. o neinvestičných fondoch je najmä združovanie peňažných prostriedkov na plnenie všeobecne prospešných cieľov. Vzhľadom k charakteru činnosti neinvestičného fondu nie je jeho hlavnou prioritou obstarávanie a spravovanie majetku, a preto je možné odporučiť poskytovanie peňažných prostriedkov iným účtovným jednotkám formou zmluvy s presne vymedzeným účelom použitia.
-- Pri účtovaní poskytnutých peňažných prostriedkov neinvestičným fondom, musí účtovná jednotka zohľadniť v súlade s § 7 zákona č. 563/1991 Zb. o účtovníctve v znení neskorších predpisov všetky okolnosti tohto účtovného prípadu. Pre správnosť stanovenia postupu je dôležitý zámer účtovnej jednotky, ako aj uzavretá zmluva o účele a spôsobe poskytnutia peňažných prostriedkov medzi neinvestičným fondom a školou. V zmluve môžu byť dohodnuté podmienky nasledovne:
1. Neinvestičný fond obstará investičný majetok za školu, majetok ostáva vo vlastníctve fondu a škola ho len využíva.
-- MD / D
1. obstaranie majetku 042/321
2. zaradenie majetku 02x/042
3. úhrada 321/221
2. Neinvestičný fond obstará investičný majetok za školu, majetok bezodplatne odovzdá škole.
-- MD / D
1. obstaranie majetku 042/321
2. zaradenie majetku 02x/042
3. úhrada 321/221
4. darovanie 910/08x
5. vyradenie 08x/02x
3. Neinvestičný fond poskytne peňažné prostriedky na obstaranie investičného majetku, majetok zostava vo vlastníctve školy.
-- MD / D
1. zmluva o poskytnutí peňažných prostriedkov 492/379
2. úhrada 379/221
3. vyúčtovanie nespotrebovanej časti poskytnutých peňažných prostriedkov v bežnom roku -- 492/378
4. úhrada 221/378
5. vyúčtovanie nespotrebovanej časti poskytnutých peňažných prostriedkov v nasledujúcom roku 378/692
4. Neinvestičný fond poskytne peňažné prostriedky na úhradu nákladov.
-- MD / D
1. zmluva o poskytnutí peňažných prostriedkov 492/379
2. úhrada 379/221
3. vyúčtovanie nespotrebovanej časti poskytnutých peňažných prostriedkov v bežnom roku -- 492/378
4. úhrada 221/378
5. vyúčtovanie nespotrebovanej časti poskytnutých peňažných prostriedkov v nasledujúcom roku 378/692.

Strava zamestnancom a dane
Zamestnancom prispievame na stravu plnú hodnotu stravných lístkov (majú obedy zadarmo). Od akej výšky im tento príjem musíme zdaňovať?
-- V zmysle § 6 ods. 8 písm. a) bod 2. zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov ide o príjem od dane oslobodený v plnej výške. Jedinou podmienkou je, že musí ísť o nepeňažnú formu plnenia (čo je v zmysle otázky dodržané). Nie je podstatný zdroj, z ktorého zamestnávateľ takéto plnenie poskytuje (predpokladáme, že do zákonnej výšky z daňových nákladov, ďalej zo sociálneho fondu a nakoniec i zo zisku).