Počnúc zdaňovacím obdobím roku 2000 bol zákon o daniach z príjmov (ZDP) doplnený o nový spôsob zdaňovania príjmov fyzických osôb, ktorým je osobitný spôsob zdaňovania príjmov z niektorých druhov živnosti paušálnou daňou. V priebehu roka 2000 sa tento nový spôsob zdaňovania príjmov stretol s malým záujmom podnikateľov, preto sa prikročilo k určitým korekciám v jeho pravidlách. Na rok 2001 boli schválené zmeny a doplnky, ktoré možno charakterizovať ako snahu zákonodarcu o liberalizáciu tohto systému zdaňovania tak, aby bol prijateľný čo najširšiemu okruhu podnikateľov fyzických osôb. Na jednej strane sa čiastočne zjednodušilo uplatňovanie paušálnej dane, na druhej strane sa však zaviedla vyššia náročnosť na výpočet a platenie dane tým, že sa pri uplatňovaní paušálnej dane od roku 2001 pripúšťa súbeh príjmov podľa § 7 ods. 1 písm. a) a b) ZDP s príjmami podľa § 8 až § 10 ZDP, ak tieto príjmy počas roka neprekročia hranicu 100 000 Sk, resp. súbeh paušálnej dane s príjmami podľa § 6 ZDP, t. j. s príjmami zo závislej činnosti, predovšetkým zo zamestnania.
Osobný rozsah právnej úpravy (daňovníci paušálnej dane)
Ďalšie zmeny platné od roku 2001 sa zásadnejším spôsobom dotýkali daňovníkov fyzických osôb s príjmami z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva (samostatne hospodáriaci roľníci). Od roku 2001 si mohli aj daňovníci s týmito príjmami uplatniť a platiť paušálnu daň. Od roku 2001 sa významnejšie zmenil obsah prílohy č. 1 ZDP, ktorý oproti zneniu platnému na rok 2000 už neuvádzal zoznam činností, pri ktorých možno uplatniť a platiť paušálnu daň, ale obsahoval negatívne vymedzenie činností vykonávaných v rámci živnosti, z ktorých príjmy sa nemôžu zdaňovať paušálnou daňou. Pri živnostiach neuvádzaných v spomínanej prílohe sa platenie paušálnej dane umožňuje. Na rok 2002 príloha platí v nezmenenej podobe. Novým prvkom paušálnej dane do roku 2001 bolo, že príjmom podliehajúcim tejto dani pri splnení ďalších podmienok podľa § 15 ZDP bola aj nominálna hodnota pohľadávky, ktorú daňovník vložil do obchodnej spoločnosti alebo do družstva, alebo ktorú postúpil za cenu nižšiu, ako bola jej hodnota. Pri vklade pohľadávky alebo pri jej postúpení za cenu vyššiu, za príjem podliehajúci paušálnej dani sa považuje táto vyššia cena postúpenia pohľadávky.
Od 1. 1. 2002 došlo k rozšíreniu okruhu činností, pri ktorých možno počnúc týmto rokom 2002 uplatniť paušálnu daň. Na platenie paušálnej dane sa môžu rozhodnúť aj daňovníci s príjmami podľa § 7 ods. 2 písm. a) ZDP. Ide o príjmy z použitia alebo poskytnutia práv z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva vrátane práv príbuzných autorskému právu, najmä príjmov z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych a iných diel na vlastné náklady. Predovšetkým pôjde o príjmy umelcov, ako sú herci, speváci, autori literárnych, výtvarných, hudobných diel, ako aj tvorcovia iných diel, na ktoré sa vzťahuje ochrana zákona č. 383/1997 Z. z. autorský zákon. Podmienkou pre možnosť uplatnenia paušálnej dane na tieto druhy príjmov je, že príjmy nie sú dosahované v závislej činnosti (pracovný pomer, dohoda o pracovnej činnosti), a teda nejde o príjmy podľa § 6 ZDP. Ďalšia významnejšia zmena od roku 2002 sa týka zvýšenia hranice príjmov, pri ktorej je možnosť uplatnenia paušálnej dane na sumu 2 mil. Sk ročne.
Možnosť splniť si daňovú povinnosť zaplatením paušálnej dane má teda od roku 2002 daňovník:
* ktorý má iba príjmy z činností podľa § 7 ods. 1 písm. a) alebo b) alebo § 7 ods. 2 písm. a) ZDP,
* ktorého úhrn príjmov z uvádzaných činností v predchádzajúcom zdaňovacom období s výnimkou príjmov zdaňovaných zrážkovou daňou podľa osobitnej sadzby dane nepresiahol 2 mil. Sk,
* ktorý nemal v predchádzajúcom zdaňovacom období iné druhy príjmov podľa § 7 ZDP s výnimkou príjmov, ktoré sú samostatným základom dane na zdanenie osobitnou sadzbou dane (§ 36) a úhrn príjmov podľa § 8 až § 10 ZDP nepresiahol v zdaňovacom období 100 000 Sk, okrem príjmov zdaňovaných zrážkovou daňou (§ 36 ZDP) alebo príjmov oslobodených od dane a
* ktorý nie je registrovaný ako platiteľ dane z pridanej hodnoty ani ako platiteľ spotrebnej dane.
Súbeh rôznych druhov príjmov vylučujúcich uplatnenie paušálnej dane
Rovnako ako v rokoch 2000 a 2001 aj v roku 2002 bude platiť, že paušálna daň sa nebude vzťahovať na príjmy z podnikania vykonávaného na základe iného ako živnostenského oprávnenia podľa osobitných predpisov. Ani po roku 2002 sa teda nebude môcť uplatniť paušálna daň v takých činnostiach ako sú činnosti advokátov, audítorov, daňových poradcov, neštátnych lekárov, lekárnikov, súdnych exekútorov, autorizovaných stavebných inžinierov a architektov a podobne.
Príjmy, ktoré neovplyvnia uplatnenie paušálnej dane
Na základe spomínaných novelizácií ZDP bude možné v roku 2002 uplatniť paušálnu daň aj v tom prípade, ak daňovníkovi v zdaňovacom období, na ktoré zaplatil paušálnu daň, plynuli aj iné druhy príjmov podľa § 6 alebo príjmov podľa § 8 až § 10 ZDP a úhrn týchto príjmov nepresiahne 100 000 Sk. Ako príklad najčastejšie sa vyskytujúcich príjmov podľa spomínaných § 8 až § 10 ZDP možno uviesť napr. príjmy z dividend zo zahraničia (napr. z Českej republiky), príjmy z prenájmu alebo predaja nehnuteľností alebo hnuteľných vecí, cenných papierov, ktoré neboli obchodným majetkom daňovníka a na ktoré sa nevzťahovalo oslobodenie od dane ako aj ďalšie druhy príjmov. Pri súbehu príjmov takéhoto charakteru s príjmami, z ktorých bola zaplatená paušálna daň, bude daňovník povinný podať popri daňovom priznaní k paušálnej dani aj ďalšie daňové priznanie (typu B1) do 31. marca roka nasledujúceho po roku, kedy došlo k súbehu uvádzaných príjmov s príjmami, z ktorých bola uplatnená a zaplatená paušálna daň.
Od roku 2002 tiež platí, že príjmom podliehajúcim paušálnej dani v zdaňovacom období, v ktorom sa daňovník rozhodne platiť paušálnu daň, je aj suma vytvorenej daňovej rezervy (t. j. rezervy uznanej v predchádzajúcom roku za daňový výdavok podľa § 24 ods. 2 písm. h) ZDP), ak v tomto zdaňovacom období pominuli dôvody, pre ktoré bola táto rezerva vytvorená.
Vedenie povinnej evidencie
Daňovník, ktorý sa rozhodne pre osobitný spôsob zdaňovania paušálnou daňou aj po roku 2002, bude povinný počas celého zdaňovacieho obdobia viesť evidenciu o:
* príjmoch v časovom slede,
* hmotnom majetku a nehmotnom majetku používanom na podnikanie,
* pohľadávkach a záväzkoch,
* prijatých a vydaných účtovných dokladoch. Okrem tejto evidencie je daňovník povinný viesť aj ďalšie evidencie, ak táto povinnosť vyplýva z osobitných predpisov, napr. z vyhlášky ministerstva financií č. 55/1994 Z. z. o spôsobe vedenia evidencie tržieb elektronickou registračnou pokladnicou, resp. mzdovú evidenciu podľa iných ustanovení ZDP, ak daňovník paušálnej dane zamestnáva iných občanov. Všetky tieto evidencie je daňovník povinný uchovávať po celú dobu po uplynutí ktorej zanikne právo vyrubiť daň alebo dodatočne vyrubiť daň podľa zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov v znení neskorších predpisov.
Daňové priznanie k paušálnej dani
Významným znakom paušálnej dane je, že sa platí vopred na bežné zdaňovacie obdobie na základe daňového priznania, ktoré je daňovník povinný podať do 31. marca bežného roka. Správca dane bude aj v roku 2002 povinný vydať o zaplatení paušálnej dane daňovníkovi potvrdenie. Paušálna daň sa vypočítava a platí na základe skutočne dosahovaných príjmov predchádzajúceho roka alebo ak ide o daňovníka, ktorý iba začína vykonávať živnosť, na základe predpokladanej výšky príjmov v bežnom roku. Zákon o daniach z príjmov upravuje aj dôsledky pre ten prípad, ak daňovník prestane v priebehu zdaňovacieho obdobia plniť podmienky určené pre tento spôsob zdaňovania.
Možnosti paušálnej dane pri začatí činností v priebehu roka
Daňovníci, ktorí začnú vykonávať činnosti s príjmami podliehajúcimi paušálnej dani na základe osvedčenia pre činnosť samostatne hospodáriaceho roľníka alebo živnostenského oprávnenia po 31. decembri zdaňovacieho obdobia a rozhodnú sa pre platenie paušálnej dane v priebehu roka, musia aj v roku 2002 rovnako ako v roku 2001 podať daňové priznanie k paušálnej dani najneskôr do 30 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti osvedčenia na poľnohospodársku výrobu, lesné a vodné hospodárstvo alebo odo dňa vzniku živnostenského oprávnenia. Títo daňovníci v daňovom priznaní vypočítajú a zaplatia paušálnu daň na základe predpokladaných príjmov v bežnom roku. Minimálna výška dane je v tomto prípade 3 000 Sk.
Tak, ako bola dosiaľ ustanovená minimálna výška dane pre začínajúcich podnikateľov, od roku 2002 sa zavádza aj výška minimálnej dane v ostatných prípadoch, a to v sume 1 000 Sk. Napr. ak daňovník podá na rok 2002 daňové priznanie na základe skutočne dosiahnutých príjmov roku 2001 napr. 35 000 Sk, z týchto príjmov v roku 2002 zaplatí paušálnu daň vo výške 1 000 Sk, nie 700 Sk, akú daň by bol zaplatil ešte v roku 2001. Od roku 2002 je novým spôsobom upravené platenie paušálnej dane v tom prípade, ak daňovník v predchádzajúcom roku mal síce živnosť, pri ktorých je možné uplatnenie paušálnej dane, ale nevykonával činnosť a nedosiahol žiadne príjmy. Takýto daňovník, ak sa v roku 2002 rozhodne uplatniť paušálnu daň, môže ju zaplatiť z predpokladaných príjmov roku 2002, najmenej však vo výške 3 000 Sk a to napriek tomu, že nejde o nového daňovníka podľa § 15 ods. 8 ZDP, ktorý získal osvedčenie na výkon činnosti (živnosť) v priebehu roka. Platí tiež, že ak takýto daňovník nepodá daňové priznanie k paušálnej dani v určenej lehote (do 31. 3. kalendárneho roka) zaniká mu nárok na platenie paušálnej dane v príslušnom zdaňovacom období. Obdobne od roku 2002 platí, že ak daňovník, ktorý skončil podnikanie v zdaňovacom období, na ktoré zaplatil paušálnu daň a v nasledujúcom zdaňovacom období získa nové osvedčenie na činnosť SHR alebo novú živnosť, a chce si uplatniť paušálnu daň, musí zaplatiť túto daň na bežné zdaňovacie obdobie z príjmov dosiahnutých v predchádzajúcom zdaňovacom období , najmenej však vo výške 3 000 Sk. Rovnako tu platí, že ak daňovník nepodá daňové priznanie k paušálnej dani v zákonnej lehote, t. j. do 30 dní od nadobudnutia právoplatnosti osvedčenia na poľnohospodársku výrobu, lesné a vodné hospodárstvo alebo od vzniku živnostenského oprávnenia, zaniká mu právo platiť paušálnu daň v príslušnom zdaňovacom období.
Výpočet paušálnej dane
Ak daňovník uplatní na zdanenie svojich príjmov paušálnu daň, neznižuje svoje príjmy o žiadne výdavky, resp. nevypočítava základ dane. Paušálna daň sa vypočíta z hrubých príjmov nasledujúcimi sadzbami dane:
* príjmy do 500 000 Sk sadzba dane 2 % z príjmov,
* príjmy do 1 mil. Sk sadzba dane 2,25 % z príjmov,
* príjmy do 1,5 mil. Sk sadzba dane 2,5 % z príjmov,
* príjmy do 2 mil. Sk sadzba dane 2,75 % z príjmov (platí od roku 2002).
Paušálna daň sa zaokrúhľuje na celé koruny nahor. Paušálnu daň nie je možné znížiť o odpočítateľné sumy z titulu zamestnávania občanov so zmenenou pracovnou schopnosťou, resp. so zmenenou pracovnou schopnosťou s ťažším zdravotným postihnutím. S platením paušálnej dane ZDP spája zvýhodnenie spočívajúce v neplatení preddavkov na daň z príjmov za bežné zdaňovacie obdobie.
Porušenie podmienok na uplatnenie paušálnej dane a jeho dôsledky
Za porušenie podmienok na uplatňovanie paušálnej dane sa podľa zákona považuje:
* ak úhrn príjmov daňovníka z činností, na ktoré sa paušálna daň vzťahuje s výnimkou príjmov zdaňovaných osobitnou sadzbou dane v bežnom zdaňovacom období presiahne sumu 2 mil. Sk alebo
* ak daňovníkovi začnú plynúť v zdaňovacom období aj iné druhy príjmov podľa § 7 ZDP s výnimkou príjmov, ktoré sú samostatným základom dane na zdanenie osobitnou sadzbou dane (§ 36) a príjmov oslobodených od dane alebo úhrn príjmov uvedených v § 8 až § 10 ZDP presiahne v zdaňovacom období 100 000 Sk s výnimkou príjmov, ktoré podliehajú zdaneniu osobitnou sadzbou dane a príjmov oslobodených od dane alebo
* ak sa daňovník stane platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo platiteľom spotrebnej dane.
Ak nastane niektorá z uvedených skutočností, daňovník je povinný prerušiť režim uplatňovania paušálnej dane tým, že odo dňa vzniku niektorej skutočnosti je povinný začať viesť účtovnú evidenciu v sústave jednoduchého účtovníctva alebo podvojného účtovníctva.
Novelizácia ZDP s účinnosťou od 1. 1. 2002 dáva ako ďalšiu možnosť daňovníkovi v takomto prípade, aby sa rozhodol pre vedenie evidencie podľa § 7 ods. 9 ZDP. Daňovník od uvedeného dátumu, ak nesplní podmienky pre zdanenie paušálnou daňou, má možnosť viesť evidenciu:
* o príjmoch v časovom slede,
* o zásobách,
* o pohľadávkach,
* a to v prípade, ak by si chcel uplatniť výdavky percentom z príjmov. O roku 2002 sa teda rozširujú pre podnikateľov možnosti, ako budú ďalej postupovať pri porušení podmienok pre uplatnenie paušálnej dane. Ako ďalší dôsledok porušenia podmienok je, že po uplynutí zdaňovacieho obdobia je daňovník povinný za celé toto obdobie vypočítať si základ dane bežným spôsobom t. j. na základe riadne vedeného jednoduchého alebo podvojného účtovníctva alebo vedenia osobitnej evidencie pri uplatnení výdavkov percentom z príjmu, podať daňové priznanie a zaplatiť daň. Zaplatená paušálna daň sa mu v tomto prípade započíta ako preddavok na daň za celé zdaňovacie obdobie.
Úľava na paušálnej dani
Daňovníkovi paušálnej dane, ktorého prvé živnostenské oprávnenie nadobudlo právoplatnosť po 31. decembri 1999 alebo daňovníkovi, ktorého prvé osvedčenie na poľnohospodársku výrobu, lesné a vodné hospodárstvo nadobudne právoplatnosť po 31. decembri 2000 sa poskytne úľava na paušálnej dani vo výške 100 % tejto dane v prvých 2 rokoch vykonávania činností a vo výške 50 % tejto dane v 3. roku vykonávania činností za podmienok stanovených v § 16 ZDP. Z pôvodného ustanovenia § 16 ods. 2 ZDP platného pre rok 2000 vyplývalo, že na daňovú úľavu z paušálnej dane bolo treba splniť 2 podmienky. Prvou podmienkou bolo pokračovanie v činnosti aspoň 3 roky bezprostredne po roku, v ktorom sa úľava z paušálnej dane poskytla a ďalej sa požadovalo splnenie niektorej z ďalších zákonom uvedených podmienok. Ak by daňovník nepokračoval vo vykonávaní činností alebo nesplnil niektorú z ďalších podmienok, bol by povinný sumu dane vo výške poskytnutej úľavy zaplatiť do 30 dní odo dňa vzniku skutočnosti preukazujúcej jej nesplnenie. Tieto podmienky sa po novelizácii ZDP po 1. januári 2001 rozšírili aj o ďalšiu možnosť, ktorou je skutočnosť, že ide o daňovníka, ktorý sa pred začatím podnikateľskej činnosti sústavne pripravoval na budúce povolanie štúdiom alebo predpísaným výcvikom a doba medzi ukončením štúdia alebo predpísaného výcviku a začatím vykonávania činnosti nepresiahla 6 mesiacov.
Upozornenie
Ak daňovník po uplatnení spomínanej úľavy a nesplnení podmienok na jej čerpanie, zaplatí sumu paušálnej dane rovnajúcu sa poskytnutej úľave do 30 dní podľa uvedeného, nie je penalizovaný za oneskorené zaplatenie dane. Ak v tejto lehote daňovník paušálnu daň nezaplatí, správca dane mu dorubí daň aj s penále podľa § 55 ZDP. Ďalšie zaujímavé informácie o platení poistného u daňovníkov, ktorí sa rozhodli zdaňovať svoje príjmy paušálnou daňou nájdete vo februárovej aktualizácii príručky Praktický sprievodca daňami.