Napriek tomu, že možnosť rozhodovania o použití časti zaplatenej dani sa v legislatívnej podobe dostala už do zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov, jej praktická podoba sa prejavila až v roku 2002 (rozhodovanie fyzických osôb o 1 % zaplatenej dane z daňovej povinnosti za rok 2001), aj to po zmene novelou č. 561/2001 Z. z. Keďže opäť nastáva obdobie podávania daňových priznaní, je čas zamyslieť sa aj nad možnosťou napomôcť svojou "troškou" realizovať rôzne verejnoprospešné aktivity.
Aké sú však možnosti a podmienky platné pre tento rok?
-- Oproti predchádzajúcemu obdobiu nastali tomto inštitúte niektoré podstatné zmeny, ktoré vyplývajú nielen z novely zákona o daniach z príjmov, ale aj z nového zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, ktorý nadobudol síce účinnosť 1. januára 2004, ale prechodnými ustanoveniami sa dotýka aj obdobia roka 2003.
* Prvou a veľmi podstatnou zmenou je tá, že v tomto roku okrem fyzických osôb o použití časti svojej zaplatenej dane môžu po prvýkrát rozhodovať aj právnické osoby.
* Druhou zásadnou zmenou je výška podielu zaplatenej dane, o ktorej môže daňovník rozhodnúť. Kým v predchádzajúcom období to bolo len 1 %, v tomto roku bude môcť rozhodovať o 2 % zaplatenej daňovej povinnosti týkajúcej sa zdaňovacieho obdobia 2003.
* Ďalšou zmenou je, že suma, zodpovedajúca 2 % zaplatenej dane, sa zaokrúhľuje na celé koruny nadol, to platí rovnako pre fyzické ako aj právnické osoby.
Aké sú ďalšie podmienky využitia tohto rozhodovacieho procesu?
-- Zákonné podmienky sú stanovené jednak pre daňovníka -- poskytovateľa určeného podielu zaplatenej dane a jednak aj pre prijímateľa tohto finančného zdroja. Podmienky pre daňovníka, ktorý rozhoduje o poukázaní časti svojej zaplatenej dane:
Vzhľadom na to, že v tomto období 2 % podiel zaplatenej dane môžu presmerovať všetky kategórie daňovníkov, uvedieme podmieňujúce skutočnosti pre každú kategóriu osobitne:
1. Fyzická osoba -- zamestnanec (daňovník zo závislej činnosti), ktorému zamestnávateľ vyhotovil ročné zúčtovanie preddavkov na daň:
-- predloží do konca apríla 2004 správcovi dane (príslušnému daňovému úradu) vyhlásenie, že suma zodpovedajúca 2 % zaplatenej dane, ktorá v číselnom vyjadrení nesmie byť nižšia ako 20 Sk, sa má poukázať právnickej osobe, ktorú uviedol (tlačivo podľa prílohy č. 1),
-- predloží v rovnakej lehote potvrdenie od platiteľa, ktorý mu vykonal ročné zúčtovanie preddavkov, že daň za obdobie, za ktoré sa ročné zúčtovanie vykonalo, bola daňovníkovi zrazená (tlačivo podľa prílohy č. 2). Najvýhodnejšie je, ak súčasne podáva aj vyhlásenie aj potvrdenie od platiteľa,
-- podiel môže byť poskytnutý len jednému prijímateľovi,
-- v lehote na podanie vyhlásenia, t. j. do 30. apríla 2004, nesmie mať nedoplatok na dani.
2. Fyzická osoba -- daňovník podávajúci daňové priznanie:
-- predloží správcovi dane do 31. marca daňové priznanie, v tejto lehote je povinný aj daň zaplatiť,
-- v lehote do 15. apríla predloží správcovi dane vyhlásenie, že suma zodpovedajúca 2 % zaplatenej dane, ktorá v číselnom vyjadrení nesmie byť nižšia ako 20 Sk sa má poukázať právnickej osobe, ktorú uviedol ( tlačivo podľa prílohy č. 3),
-- podiel zaplatenej dane môže byť poskytnutý len jednému prijímateľovi, t. j. vo vyhlásení môže byť uvedený len jeden prijímateľ,
-- v lehote do podania vyhlásenia tento daňovník nesmie mať nedoplatok na dani z príjmov fyzických osôb.
(POZOR! tlačivo -- vyhlásenie pre fyzické osoby, t. j. príloha č. 1 a 3 sú rovnaké, odlišné sú však podmienky vyplňovania a lehoty na podanie).
3. Právnická osoba:
-- predloží správcovi dane do 31. marca daňové priznanie, v tejto lehote je aj povinná daň zaplatiť,
-- v lehote do 15. apríla predloží správcovi dane vyhlásenie, že suma zodpovedajúca 2 % zaplatenej dane, ktorá v číselnom vyjadrení nesmie byť nižšia ako 250 Sk sa má poukázať právnickej osobe, alebo právnickým osobám, ktoré uviedol (príloha č. 4),
-- v lehote na podanie vyhlásenia, t. j. do 15. apríla nesmie mať evidovaný nedoplatok na dani z príjmov právnických osôb
(Poznámka: právnická osoba na rozdiel od fyzickej osoby môže svoj podiel zaplatenej dane rozdeliť medzi viacero prijímateľov, Prílohy 1, 2 a 4 sú uverejnené aj vo Finančnom spravodajcovi 1/2004:
Podmienky pre prijímateľa podielu zaplatenej dane
1. Prijímateľom tohto podielu zaplatenej dane môže byť podľa ustanovenia § 48 odsek 3 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov len jeden z vymedzených typov právnických osôb:
-- občianske združenie podľa zákona č. 83/1990 Zb. o združovaní občanov v znení neskorších predpisov,
-- nadácia podľa zákona č. 207/1996 Z. z. o nadáciách,
-- neinvestičný fond podľa zákona č. 147/1991 Z. z. o neinvestičných fondoch a doplnení zákona č. 207/1996 Z. z.,
-- nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby podľa zákona č. 213/1997 Z. z. o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecnoprospešné služby,
-- účelové zariadenie cirkvi a náboženskej spoločnosti podľa zákona č. 308/1991 Zb. o slobode náboženskej viery a postavení cirkví a náboženských spoločností,
-- organizácia s medzinárodným prvkom podľa zákona č. 116/1985 Zb. o podmienkach činnosti organizácií s medzinárodným prvkom v znení zákona č. 157/1989 Zb.,
-- Slovenský Červený kríž.
2. Zároveň táto právnická osoba, ktorá je prijímateľom podielu zaplatenej dane, svoju činnosť musí mať zameranú na niektorú z uvedených aktivít:
-- rozvoj a ochrana duchovných hodnôt,
-- ochrana ľudských práv,
-- ochrana a tvorba životného prostredia,
-- ochrana a podpora zdravia a vzdelávania,
-- podpora športu, detí a mládeže a občanov zdravotne postihnutých,
-- poskytnutie sociálnej pomoci,
-- zachovanie prírodných a kultúrnych pamiatok.
Dôvodom takto vymedzeného okruhu prijímateľov je zabezpečenie účelu tohto finančného zdroja, ktorým je doplnkové financovanie tretieho sektoru.
3. Okrem splnenia týchto podmienok prijímateľ musí byť najneskôr do 31. decembra predchádzajúceho kalendárneho roka evidovaný v centrálnom registri prijímateľov, ktorý vedie Notárska komora SR. Zoznam registrovaných prijímateľov sa každoročne zverejňuje do 15. januára kalendárneho roka, v ktorom sa týmto prijímateľom poskytuje podiel zaplatenej dane. Aby prijímateľ mohol byť registrovaný v tomto registri, musí okrem uvedených podmienok splniť ešte ďalšie, ktorých splnenie osvedčuje notár od 1. septembra do 15. decembra príslušného roka:
-- prijímateľ vznikol najneskôr v priebehu kalendárneho roka, ktorý predchádza roku, v ktorom preukazuje notárovi splnenie nasledujúcich podmienok, t. j. pre súčasne obdobie -- vznik je najneskôr v roku 2002, pretože za rok 2003 preukazuje splnenie nasledujúcich skutočností,
-- nesmie mať nedoplatok na povinnom poistení (preukazuje potvrdením príslušnej inštitúcie),
-- nesmie mať nedoplatok na daní,
-- musí mať zriadený účet v banke (potvrdenie banky).
Zoznam prijímateľov je uverejnený aj na internetovej stránke www.rozhodni.sk
Častou otázkou je, ako sa vysporiada poukázaný podiel zaplatenej dane v prípade, ak daňovníkovi sa dodatočne zmení daňová povinnosť, napr. podaním dodatočného daňového priznania alebo na základe kontroly správcom dane. Tu je potrebné povedať, že v zmysle § 48 odsek 9 (pre fyzické osoby) a § 51a odsek 9 (pre právnické osoby) zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov podiel zaplatenej dane, ktorý poukáže správca dane prijímateľovi, ktorého vyhlásením určil daňovník, nie je možné dodatočne upravovať.
Príklad:
Daňovník -- fyzická osoba, podnikateľ podá za rok 2003 daňové priznanie, pričom jeho daňová povinnosť bude určená na hodnotu 9 500 Sk.
-- Vyhlásením tento daňovník určí prijímateľa 2 % zaplatenej dane, čo v prepočte bude 180 Sk. Ak tento daňovník v máji podá dodatočné daňové priznanie s tým, že jeho daňová povinnosť má byť len 6 200 Sk, podiel zaplatenej dane ním určenému prijímateľovi ostáva nezmenený. To znamená, že aj napriek tomu, že došlo k oprave daňovej povinnosti smerom nadol, poukázaný podiel už nie je možné prepočítať k nanovo deklarovanej dani. Daňovníkovi však v tomto prípade vzniká nárok na vrátenie preplatku vo výške 3 300 Sk (t. j. zaplatená daň z riadneho priznania -- daň z dodatočného priznania = 9 500 -- 6 200 = 3 300 Sk), ale správca dane mu celý preplatok nevráti. Z tohto preplatku mu odpočíta rozdiel vo výške 64 Sk, ktorý vznikol prepočtom 2 % podielu zaplatenej dane uvedenej v riadnom daňovom priznaní a 2 % podielu dane uvedenej v dodatočnom daňovom priznaní, t. j. 190 -- 124 = 66 Sk. To znamená, ak daňovníkovi vznikne opravou daňovej povinnosti preplatok, rozdiel vzniknutý po prepočítaní 2 % podielu určeného pre prijímateľa sa vysporiada na úkor samotného daňovníka.
Ak by podaním dodatočného daňového priznania tomuto daňovníkovi vznikla vyššia daňová povinnosť, taktiež sa neupravuje podiel zo zaplatenej dani pre prijímateľa, ktorého daňovník uviedol vo vyhlásení. Upravuje sa len daňová povinnosť voči samotnému daňovníkovi. To znamená, že ak by dodatočným daňovým priznaním daňovníkovi sa zvýšila daňová povinnosť na sumu 19 500 Sk, rozdiel medzi daňou určenou podľa dodatočného daňového priznania a daňou zaplatenou na základe riadneho daňového priznania vo výške 10 000 Sk (19 500 -- 9 500= 10 000) musí daňovník zaplatiť, ale už nemôže podať dodatočné vyhlásenie o poukázaní 2 % zaplatenej dane vo väzbe na dodatočné daňové priznanie. Podané vyhlásenie už nie je možné upraviť, a teda prijímateľovi ostane suma 190 Sk nezmenená.