Ako účtovať prijaté a poskytnuté preddavky v súvislosti so zákonom č. 255/2003 Z. z., ktorým sa zmenil a doplnil zákon č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (DPH) v znení neskorších predpisov od 1. augusta?
Novela doplnila zákon: § 13 sa dopĺňa odsekom 8, ktorý znie: "(8) Ak platiteľ prijme akúkoľvek platbu za zdaniteľné plnenie, a to aj čiastočnú, pred dňom uskutočnenia zdaniteľného plnenia podľa odsekov 1 až 7 s výnimkou vývozu tovaru podľa § 37, deň prijatia platby sa považuje za deň uskutočnenia zdaniteľného plnenia v rozsahu prijatej platby, pričom sa primerane uplatnia § 7 a 15. Ustanovenia odsekov 1 až 7 nie sú týmto dotknuté.".
Východiská:
1. Predmetná novelizácia zaviedla týmto doplnením zdaňovanie aj prijatých preddavkov.
V súlade s úplným znením zákona o DPH (§ 15 ods. 1) je platiteľ povinný vystaviť za
každé zdaniteľné plnenie daňový doklad, a to najskôr v deň uskutočnenia
zdaniteľného plnenia a najneskôr do 15 dní odo dňa jeho uskutočnenia.
2. Deň prijatia platby je dňom uskutočnenia zdaniteľného plnenia.
3. Požiadavka na zaplatenie preddavku (tzv. proforma faktúra) sa podľa platných
postupov účtovania neúčtuje. Nie je účtovným dokladom (účtovným záznamom) ani
daňovým dokladom.
4. Zhora vypočítaná DPH, na ktorú je povinnosť vystaviť daňový doklad predstavuje
pohľadávku alebo záväzok, ale nie k obchodnému partnerovi (preto sa neúčtuje na
účte 311), ale v podstate k štátnemu rozpočtu. Reálne plnenie na ktoré sa preddavok
poskytol nemusí nastať a klasický obchodný záväzkový vzťah nenastane.
5. Vystavený daňový doklad musí mať všetky náležitosti podľ a zákona, teda aj rozlíšenie
sadzby dane, preto je dôležité vedieť preukázať, aké zdaniteľné plnenie bol
preddavok poskytnutý.
6. Pri odporúčaní účtovania sa vychádza z predpokladu (z novelizácie zákona to priamo
nevyplýva), že prijatý preddavok je síce zdaniteľným plnením, ale zdaniteľné plnenie
ku ktorému bol tento preddavok prijatý je v rozsahu prijatého preddavku vysporiadané.
Po realizácii plnenia, ku ktorému bol preddavok prijatý, je DPH z vyúč ovania
upravená už o odvedenú, alebo uplatnenú DPH vyčíslenú v daňovom doklad k
preddavku.
7. Prijatý preddavok je v súlade s obchodným právom nespochybniteľný záväzok
(účtovaný na účte 324) voč i tomu kto ho poskytol. Je neprijateľné a v rozpore s
obchodným právom, účtovať odvedenie DPH z preddavku ako zníženie záväzku z
preddavku. V konečnom dôsledku by sa aj v účtovnej závierke vykazoval nižší
záväzok než aký účtovná jednotka reálne má.
Príklad účtovania:
Účtovanie u príjemcu preddavku
MD Dal Čiastka
0 Preddavková, proforma faktúra sa neúčtuje x x 120 000
1 Prijatý preddavok 221;211 324 ae 120 000
2 Vystavený daňový doklad 378 ae 343 ae 20 000
3a Zúčtovanie preddavku po realizovaní plnenia
a1 Vystavenie faktúry 311 ae 60x 100 000
343 ae 20 000
a2 Zúčtovanie DPH z preddavku 343 ae 378 ae 20 000
a3 Zúčtovanie preddavku 324 ae 311 ae 120 000
3b Vrátenie preddavku/neplnenie
b1 Vrátenie preddavku 324 ae 221;211 120 000
b2 Daňový doklad_daňový dobropis 343 ae 378 ae 20 000
Účtovanie u poskytovateľa preddavku
MD Dal Čiastka
0 Preddavková, proforma faktúra sa neúčtuje x x 120 000
1 Poskytnutý preddavok 314 ae 221;211 120 000
2 Prijatý daňový doklad 343 ae 379 ae 20 000
3a Zúčtovanie preddavku po realizovaní plnenia
a1 Prijatá faktúra 0x;1x;5x 321 ae 100 000
343 ae 20 000
a2 Zúčtovanie DPH z preddavku 379 ae 343 ae 20 000
a3 Zúčtovanie preddavku 321 ae 314 ae 120 000
3b Vrátenie preddavku/neplnenie
b1 Vrátenie preddavku 221;211 314 ae 120 000
b2 Daňový doklad_daňový dobropis 379 ae 343 ae 20 000