Právnické a fyzické osoby sú povinné podať do 31. januára 2004 daňové priznanie k dani z nehnuteľností v tom prípade, ak sú daňovníkmi a dosiaľ v niektorom z predchádzajúcich zdaňovacích období nepodali daňové priznanie a tiež vtedy, ak sa na rok 2004 zmenili skutočnosti rozhodujúce pre zdanenie pozemkov, stavieb a bytov. Priznanie podávajú na príslušný obecný alebo mestský úrad v mieste, kde sa nehnuteľnosť nachádza a v Bratislave a v Košiciach na miestny úrad príslušnej mestskej časti. Tieto úrady vykonávajú správu dane z nehnuteľností. Priznanie podáva daňovník alebo jeho zákonný zástupca na predpísanom tlačive, ktoré si vyzdvihne na týchto úradoch, daňovník ho vyplní, uvedie všetky prípadne zmeny a pošle ho poštou alebo osobne odovzdá správcovi dane do termínu určeného zákonom.
Vzory daňových priznaní ustanovuje Ministerstvo financií SR opatrením, ktoré sa vyhlasuje v Zbierke zákonov uverejnením oznámenia o jeho vydaní. Opatrenie zo 17. decembra 2001 č. 20842/2001-74, ktorým sa ustanovujú vzory daňových priznaní k dani z nehnuteľností, je uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 19/2001.
***
Vzory daňových priznaní k dani z nehnuteľností osobitne pre fyzické osoby a pre právnické osoby sú prílohou k opatreniu. Ide o tlačivá, ktoré sú v používaní už od roku 1998 a sú vypracované tak, aby v nadväznosti na znenie zákona č. 317/1992 Zb. o dani z nehnuteľností umožnili správne vyčíslenie základu dane a následne daňovej povinnosti daňovníka. Tieto vzory daňových priznaní platia aj na rok 2004.
***
Na rok 2004 je nová iba jedna príloha k daňovému priznaniu na daň z nehnuteľností, na ktorej budú daňovníci priznávať daň zo stavieb za stavby jadrových zariadení. Vzor tejto prílohy ustanoví Ministerstvo financií SR opatrením, ktoré sa vyhlási v Zbierke zákonov uverejnením oznámenia o jeho vydaní.
***
Daňové priznanie na daň z nehnuteľností môže daňovník podať aj telefaxom, elektronickými prostriedkami, ak obsah údajov, ich rozsah a usporiadanie sú totožné so vzorom tlačiva ustanoveného Ministerstvom financií SR. Daňové priznanie na daň z nehnuteľností podané elektronickými prostriedkami musí byť podpísané zaručeným elektronickým podpisom. Ak daňové priznanie nie je podpísané zaručeným elektronickým podpisom, priznanie treba správcovi dane doručiť aj v písomnej forme, a to do piatich dní od jeho odoslania, inak sa nepovažuje za doručené.
***
Na rok 2004 bola vykonaná zmena zákona č. 317/1992 Zb. o dani z nehnuteľností, a to zákonom č. 476/2003 Z. z. Keďže uvedený zákon nadobudol účinnosť od 1. januára 2004, mnohí daňovníci napriek tomu, že v niektorom z predchádzajúcich zdaňovacích období predložili priznanie na daň z nehnuteľností, sú na zdaňovacie obdobie 2004 znovu povinní daňové priznanie predložiť. Ide o daňovníkov, ktorým sa na základe ustanovení zákona č. 476/2003 Z. z. zmenil oproti roku 2003 a predchádzajúcim rokom základ dane z pozemkov pri pozemkoch druhu orná pôda, chmeľnice, vinice, ovocné sady, trvalé trávne porasty, lesné pozemky, rybníky s chovom rýb a vodné plochy hospodársky využívané.
Podanie priznania k nehnuteľnosti
Daňové priznanie k dani z nehnuteľností na zdaňovacie obdobie 2004 podáva vždy tá fyzická alebo právnická osoba, ktorá je podľa § 2, § 7 a § 11a zákona o dani z nehnuteľností daňovníkom dane z pozemkov, daňovníkom dane zo stavieb alebo daňovníkom dane z bytov.
Daňovníkom dane z nehnuteľností je predovšetkým:
– vlastník pozemku, stavby, bytu alebo nebytového priestoru,
– správca pozemku, stavby a bytu vo vlastníctve štátu a obce,
– nájomca pri pozemkoch, ktoré sú v dlhodobom nájme, ak je dlhodobý nájomca evidovaný aj na liste vlastníctva v katastri nehnuteľností,
– nájomca, za pozemky a stavby, ktoré spravuje Slovenský pozemkový fond, ktoré sú prenajaté,
– tá fyzická osoba, ktorej boli pozemky ako náhradné pozemky vydané na obhospodarovanie,
– nájomca náhradných pozemkov,
– spoluvlastníci pozemkov, stavieb, bytov, nebytových častí, spoločných častí a spoločných zariadení bytového domu. Ak je pozemok, stavba, byt, nebytový priestor v bytovom dome, spoločné časti bytového domu a spoločné zariadenia bytového domu alebo ich časti v spoluvlastníctve viacerých osôb, priznanie na daň z nehnuteľností má podať každá fyzická osoba alebo právnická osoba za svoj spoluvlastnícky podiel. Ak sa spoluvlastníci dohodnú, priznanie má podať jeden z nich a ostatní spoluvlastníci za daň ručia do výšky svojho spoluvlastníckeho podielu.
Vznik alebo zánik k daňovej povinnosti sa posudzuje vždy k 1. januáru zdaňovacieho obdobia. Ak niekto nadobudol novú nehnuteľnosť v priebehu roka 2003, daňovníkom dane z nehnuteľností je od roku 2004, pretože na vznik alebo na zánik daňovej povinnosti je rozhodujúci stav k 1. januáru nasledujúceho zdaňovacieho obdobia. Na zmeny, ktoré nastanú v priebehu roka, sa neprihliada s výnimkou tých prípadov, ak sa oslobodená nehnuteľnosť začne v priebehu roka prenajímať alebo sa začne využívať na podnikateľskú a inú zárobkovú činnosť.
Ak fyzická osoba (daňovník) evidovaná v katastri ako vlastník nehnuteľností zomrie a dedičské konanie sa zatiaľ právoplatne neskončilo, nemôže obec na podanie daňového priznania vyzvať predpokladaného dediča. Priznanie k dani je povinný podať aj na základe výzvy správcu dane vždy iba daňovník. Predpokladaný dedič sa stane daňovníkom až po nadobudnutí právoplatnosti rozhodnutia o dedičstve a jeho zápise na správe katastra.
Riadne priznanie
Podľa § 16 zákona č. 317/1992 Zb. o dani z nehnuteľností je do 31. januára 2004 povinný podať daňové priznanie ten:
– kto sa v priebehu roka 2003 stal novým daňovníkom dane z nehnuteľností,
– komu oproti roku 1993, prípadne iným zdaňovacím obdobiam (v ktorých už nehnuteľností v daňovom priznaní priznával), nastali zmeny v okolnostiach rozhodujúcich pre vyrubenie dane.
Za zmeny v okolnostiach rozhodujúcich pre vyrubenie dane sa považujú napr. zmena ceny poľnohospodárskej pôdy a iného druhu pozemku, ktorá je dôležitá pri výpočte základu dane z pozemkov, zmena druhu pozemku, zníženie výmery pozemku z dôvodu postavenej stavby, zmena v užívaní stavby, rozšírenie výmery zastavanej plochy stavby prípadne ďalšieho nadzemného podlažia prístavbou alebo nadstavbou stavby a pod.
Za zmeny v okolnostiach rozhodujúcich na vyrubenie dane sa nepovažujú zmeny sadzieb dane, ako ani zmeny koeficientov, ktoré sa vykonali novelami zákona č. 317/1992 Zb. o dani z nehnuteľností.
Ak v porovnaní s rokom 2003 využije správca dane na rok 2004 zákonné splnomocnenie na úpravu sadzieb dane, prípadne aj na úpravu koeficientov, ktorými sa sadzby dane z nehnuteľností násobia, podáva daňovník priznanie len vtedy, ak je na jeho podanie správcom dane vyzvaný
– koho na podanie daňového priznania vyzve správca dane z akéhokoľvek dôvodu. Ak správca dane požaduje na rok 2004 predložiť priznanie každým daňovníkom, postupuje pritom podľa zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov, pričom na podanie priznania je správca dane povinný vyzvať každého daňovníka osobitnou výzvou, v ktorej určí primeranú lehotu na predloženie a poučí ho o následkoch spojených s nepredložením daňového priznania alebo nedodržania primeranej lehoty,
– komu v roku 2003 pominulo oslobodenie od dane z pozemkov, od dane zo stavieb alebo od dane z bytov.
Termín na podanie daňového priznania nie je správca dane oprávnený skracovať. Ak však daňovník predloží daňové priznanie skôr, je správca dane povinný ho prijať.
Novela zákona
Zákonom č. 476/2003 Z. z. sa okrem iného zmenil od 1. januára 2004 pri niektorých pozemkoch aj základ dane upravený v § 5 zákona o dani z nehnuteľností. Preto základom dane z pozemkov pri ornej pôde, chmeľniciach, viniciach, ovocných sadoch a trvalých trávnych porastoch na rok 2004 je hodnota pôdy bez porastov určená vynásobením výmery pozemkov v m2 a hodnoty pôdy za 1 m2 odvodenej od bonitovaných pôdno-ekologických jednotiek a uvedenej v prílohe k zákonu č. 476/2003 Z. z.
Ide o ceny pozemkov usporiadané podľa obcí a katastrov, ktoré na účely zákona o dani z nehnuteľností je daňovník ako základ dane povinný uplatniť v daňovom priznaní na rok 2004 vtedy, ak cena pôdy uvedená v prílohe novely zákona o dani z nehnuteľností je odlišná od ceny pôdy, ktorú daňovník ako základ dane priznával do účinnosti zákona č. 476/2003 Z. z. Vyhláška Ministerstva financií SR č. 465/1991 Zb. o cenách stavieb, pozemkov, trvalých trávnych porastov, úhradách za zriadenie práva osobného užívania pozemkov a náhradách za dočasné užívanie pozemkov, podľa ktorej sa do účinnosti novely zákona o dani z nehnuteľností vypočítaval základ dane z uvedených pozemkov, je k 1. januáru 2004 zrušená.
Preto sa od roku 2004 za lesné pozemky, na ktorých sú hospodárske lesy, rybníky s chovom rýb a ostatné hospodársky využívané vodné plochy, vypočítava základ dane podľa vyhlášky Ministerstva spravodlivosti SR č. 86/2002 Z. z. o stanovení všeobecnej hodnoty majetku, ktorá určuje metódy a postupy stanovenia všeobecnej hodnoty majetku. Všeobecnú hodnotu majetku stanovuje znalecká organizácia alebo znalec príslušného odboru formou znaleckého posudku. Aj za tieto pozemky je daňovník povinný podať daňové priznanie na rok 2004 vtedy, ak cena pôdy vypočítaná podľa vyhlášky č. 86/2002 Z. z. je odlišná od ceny pôdy, ktorú daňovník ako základ dane priznával do účinnosti zákona č. 476/2003 Z. z.
Na rok 2004 sú povinní daňové priznanie podať aj tie právnické osoby, ktoré majú vo vlastníctve stavby jadrových zariadení, pretože nastali zmeny skutočností, ktoré sú rozhodujúce pri vyrubení dane. Zákon č. 476/2003 Z. z., ktorým sa od 1. januára 2004 novelizoval zákon č. 317/1992 Zb. o dani z nehnuteľností určil, že pre stavby jadrových zariadení sa od roku 2004 uplatňuje nová sadzba dane zo stavieb podľa § 11 ods. 1 písm. h) zákona č. 317/1992 Zb., ktorá je pri týchto stavbách od uvedeného obdobia určená 50 Sk/m2.
Oslobodené nehnuteľnosti
Podľa zákona o dani z nehnuteľností sú niektoré nehnuteľnosti od tejto dane oslobodené. Aj napriek tomu musí daňovník podať daňové priznanie, aby mu bolo oslobodenie od dane správcom dane priznané, i keď pri splnení podmienok oslobodenia daň z nehnuteľností neplatí.
Na rok 2004 uplatní nárok na oslobodenie od dane z nehnuteľností v daňovom priznaní ten:
– kto v priebehu roka 2003 nadobudol taký pozemok alebo stavbu, ktorá je podľa § 4 a § 9 zákona č. 317/1992 Zb. oslobodená od dane z pozemkov alebo dane zo stavieb,
– kto v priebehu roka 2003 nadobudol byt do osobného vlastníctva vkladom do katastra nehnuteľnosti.
Daňovník uplatňuje nárok na oslobodenie od dane z pozemkov, od dane zo stavieb a od dane z bytov v daňovom priznaní v tom zdaňovacom období, na ktoré mu prvýkrát vzniká nárok na oslobodenie od dane, najneskôr v lehote na podanie daňového priznania na toto zdaňovacie obdobie (31. január 2004).
V zdaňovacom období, v ktorom si daňovník prvýkrát nárok na oslobodenie v daňovom priznaní za novostavby rodinných domov, domový majetok vrátený vlastníkom podľa reštitučných zákonov, pamiatkovo chránené domy a byty neuplatní, oslobodenie od dane za príslušné zdaňovacie obdobie zaniká a správca dane je za toto obdobie povinný vyrubiť daň, pričom lehota určená na oslobodenie od dane aj v tomto zdaňovacom období plynie. Aj doba prípadného prerušenia oslobodenia (napr. z dôvodu prenájmu alebo podnikania) sa započítava do doby oslobodenia. Vznik, zánik a uplynutie lehôt na oslobodenie od dane za uvádzané stavby a byty, upravil zákon č. 476/2003 Z. z.
Za pozemky, stavby a byty, pri ktorých oslobodenie od dane nie je určené lehotami, uplatňuje daňovník oslobodenie taktiež v daňovom priznaní v tom zdaňovacom období, na ktoré mu prvýkrát vzniká nárok na oslobodenie.
Ak podmienky na oslobodenie od dane zaniknú z dôvodu, že sa pozemky, stavby a byty využívajú na podnikateľskú a inú zárobkovú činnosť alebo na prenájom, je daňovník povinný podať daňové priznanie najneskôr do 30 dní od zániku oslobodenia. Každoročné uplatňovanie nároku na oslobodenie nehnuteľnosti v daňovom priznaní sa zákonom č. 476/2003 Z. z. od roku 2004 zrušilo.