Preddavky na daň z príjmov v roku 2004

Ako budú platiť v roku 2004 podnikatelia preddavky na daň z príjmov?
Preddavky na daň v roku 2004 budú platiť fyzické osoby na toto bežné zdaňovacie obdobie už podľa zákona o dani z príjmov, ktorý schválila Národná rada SR na svojom zasadnutí dňa 28. októbra 2003 (kompletné znenie tohto zákona nájdete na internetovej stránke NR SR, pričom je potrebné upozorniť, že nie je ešte podpísaný prezidentom Slovenskej republiky), jeho účinnosť je 1. januára 2004. Po prvýkrát však podľa tohto zákona sa bude podávať daňové priznanie až za zdaňovacie obdobie roka 2004, teda v lehote do 31. marca 2005, ak nie je ustanovené inak. Za zdaňovacie obdobie roka 2003 sa budú podávať daňové priznania ešte podľa zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov, čo vyplýva z prechodného ustanovenia § 52 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Azda na úvod len možno doplniť, že aj z daňovej povinnosti vypočítanej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie roka 2003, resp. zo základu dane vypočítanom v tomto daňovom priznaní sa budú vypočítavať preddavky na daň na bežné zdaňovacie obdobie roka 2004. Je však potrebné vychádzať aj z prechodného ustanovenia § 52 ods. 29 zákona o dani z príjmov. Z tohto ustanovenia vyplýva, že do preddavkového obdobia podľa § 34 zákona o dani z príjmov v roku 2004 platia daňovníci, ktorí sú fyzickými osobami, preddavky na daň vypočítané podľa doterajších predpisov, t. j. podľa § 40 zákona č. 366/1999 Z. z.

Čo vlastne vyplýva z § 52 ods. 29 zákona o dani z príjmov?
Daňovník, fyzická osoba bude platiť preddavky podľa ustanovenia § 34 schváleného zákona o dani z príjmov (piata časť - vyberanie a platenie dane, prvý oddiel - daň fyzickej osoby), z ktorého vyplýva platenie preddavkov na daň na bežné zdaňovacie obdobie. Vlastne po prvýkrát sa definuje preddavkové obdobie, v ktorom platí preddavky každá fyzická osoba z poslednej známej daňovej povinnosti, ak táto posledná známa daňová povinnosť presiahla 20 000 Sk. Preddavkové obdobie sa definuje ako obdobie, ktoré je od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období. Vo všeobecnosti, ak zákon neustanovuje inak, bude táto lehota v roku 2004 od 1. apríla 2004 do 31. marca 2005. Takže, ak vychádzame z ustanovenia § 52 ods. 29 zákona o dani z príjmov, do 31. marca 2004 budú platiť fyzické osoby do 1. apríla 2004 (do začiatku preddavkového obdobia) preddavky tak, ako sme už uviedli, teda podľa § 40 zákona č. 366/1999 Z. z.

Štvrťročné preddavky
V porovnaní so súčasne platným zákonom č. 366/1999 Z. z. sa rovnako budú platiť štvrťročné preddavky alebo mesačné preddavky v závislosti od výšky poslednej známej daňovej povinnosti. Štvrťročné preddavky sa platia, ak posledná známa daňová povinnosť presiahla 20 000 Sk a nepresiahla 500 000 Sk, pričom splatnosť týchto preddavkov je do konca každého kalendárneho štvrťroka, teda splatnosť je rovnaká ako ju poznáme v súčasnosti podľa zákona č. 366/1999 Z. z. Ak posledná známa daňová povinnosť presiahne 500 000 Sk, platia sa preddavky v preddavkovom období mesačne, a to vo výške 1/12 poslednej známej daňovej povinnosti, ak zákon o dani z príjmov neustanovuje inak. Tieto sú splatné vždy do konca každého kalendárneho mesiaca.

Zmenila sa definícia poslednej známej daňovej povinnosti
Je to daň vypočítaná zo základu dane uvedeného v poslednom daňovom priznaní (dodatočnom daňovom priznaní) alebo zo základu dane, z ktorého bola daň vyrubená platobným výmerom (dodatočným platobným výmerom), zníženého o nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 platné v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň pri použití sadzby dane podľa § 15 schváleného zákona o dani z príjmov platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o zápočet dane zaplatenej v zahraničí, daňový bonus a o daň vybranú podľa § 43 odpočítavanú ako preddavok na daň. Ak sa zmení posledná známa daňová povinnosť v bežnom zdaňovacom období, preddavky na daň splatné do tejto zmeny sa nemenia.
Takže, ak daňovník podá za rok 2003 daňové priznanie do 31. marca 2004 a vznikne mu povinnosť platiť do 31. marca preddavok štvrťročný alebo mesačne, tak aj tieto preddavky do tejto lehoty zaplatí. Na daň na rok 2004 sa bude potom započítavať táto suma preddavku a preddavky zaplatené v preddavkovom období do 31. decembra 2004. Uvedené vyplýva z § 34 ods. 1 zákona o dani z príjmov, podľa ktorého po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené v tomto zdaňovacom období započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie.

Príklad:
Živnostník podá za rok 2003 daňové priznanie v marci 2004, pričom základ dane je: 800 000 Sk znížený o nezdaniteľnú časť základu dane, na daňovníka podľa § 12 ods. 2 písm. a) - 38 760 Sk, na vyživované dve deti podľa § 12 ods. 2 písm. b) - 33 600 Sk, základ dane 727 640 Sk, zaokrúhlený na celé stovky nadol 727 600 Sk, daň podľa § 13 208 448 Sk
Za rok 2002 však tento daňovník mal daňovú povinnosť v sume 552 000 Sk (vyššia ako 500 000 Sk, a preto vznikla mesačná preddavková povinnosť). Za január, február 2004 musí preto podľa § 40 zákona č. 366/1999 Z. z. zaplatiť mesačné preddavky, a to 46 000 Sk za každý mesiac, spolu 92 000 Sk. V marci 2004 však zaplatí podľa § 40 tohto zákona štvrťročný preddavok z poslednej známej daňovej povinnosti zistenej z daňového priznania podaného v marci 2003 v sume 52 200 Sk (52 112 Sk zaokrúhlené na celé stovky nahor).
Od 1. apríla 2004 však bude platiť už preddavky podľa § 34 zákona o dani z príjmov z nasledujúcej sumy (ide o fiktívny výpočet daňovej povinnosti): základ dane 800 000 Sk, nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 1 písm. a) 80 832 Sk, (19,2 násobok sumy životného minima), 719 168 Sk, daň podľa § 15 (19 %) 136 641 Sk (podľa § 47 zákona o dani z príjmov sa základ dane, daň ale aj preddavky na daň zaokrúhľujú na celé koruny nadol). Daňovník v našom prípade platí preddavky, a to zo 136 641 Sk, t. j. 34 160 Sk (po zaokrúhlení na celé koruny nadol). Za II. až IV. štvrťrok 2004 spolu zaplatí 102 480 Sk. Daňovník tak v roku 2004 zaplatí celkové preddavky v sume 250 680 Sk (96 000 Sk + 52 200 Sk + 102 480 Sk).

Ako platí preddavky na daň daňovník, ktorý dosiahne aj príjmy zo závislej činnosti?
Ak by daňovník dosiahol popri príjmoch zo živnosti aj príjmy zo závislej činnosti, a tak jeho základ dane by tvoril súčet týchto dvoch čiastkových základov dane (z príjmov zo závislej činnosti a zo živnosti), skúma, či má povinnosť platiť preddavky. Ak čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti by tvoril viac ako 50 % z celkového základu dane, neplatí preddavky na daň, ak tento čiastkový základ dane by tvoril 50 % a menej, platí preddavky na daň v polovičnej výške.

Príklad:
Zasa budeme vychádzať z pôvodného príkladu, len doplníme, že ak základ dane 800 000 Sk by tvoril súčet čiastkových základov dane z príjmov zo závislej činnosti a z príjmov zo živnosti, pričom čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti by bol 500 000 Sk. Potom daňovník nemá v roku 2004 povinnosť platiť preddavky na daň v preddavkovom období, teda od 1. apríla 2004 do 31. marca 2005. Preddavok neplatí ani v marci 2004, nevzniká mu takáto povinnosť ani podľa § 40 zákona č. 366/1999 Z. z., ale vzhľadom na to, že podá priznanie až v marci 2004, za mesiac január a február 2004 by zaplatil mesačný preddavok v sume 46 000 Sk za každý tento mesiac, teda spolu 96 000 Sk z poslednej známej daňovej povinnosti z roku 2002. Ak by však podal daňovník daňové priznanie už v januári 2004, neplatil by podľa § 40 zákona č. 366/1999 Z. z. ani mesačné preddavky za január a február 2004.

Ak čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti by bol napríklad 300 000 Sk, teda menej ako 50 % zo základu dane 800 000 Sk, potom by daňovník v roku 2004 platil nasledovne preddavky na daň:
Pri podaní daňového priznania v marci 2004 by zaplatil mesačné preddavky na daň za január a február 2004 z poslednej známej daňovej povinnosti z roka 2002, a to 96 000 Sk, za každý mesiac 46 000 Sk. V marci 2004 zaplatí podľa § 40 zákona č. 366/1999 Z. z. len polovicu štvrťročného preddavku z poslednej známej daňovej povinnosti z roka 2003, teda 26 100 Sk (polovičný preddavok zo sumy 52 112 Sk po zaokrúhlení na celé stovky nahor). V polovičnej výške bude platiť aj štvrťročné preddavky na daň od 1. apríla 2004 do 31. marca 2005 z fiktívnej poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej v sume 136 641 Sk, teda zo sumy 34 160,25 (štvrťročný preddavok) sumu 17 080 Sk (po zaokrúhlení na koruny nadol). Takže za II. až IV. štvrťrok 2004 by zaplatil daňovník v našom prípade spolu 173 340 Sk [51 240 Sk (II/1/4. až IV/1/4 roka 2004) + 26 100 Sk (I/1/4 roka 2004) + 96 000 Sk]. Ak by podal daňovník daňové priznanie už januári 2004, potom by neplatil v januári a februári mesačné preddavky z poslednej známej daňovej povinnosti z roka 2002, zaplatil by už len v marci 2004 štvrťročný preddavok z poslednej známej daňovej povinnosti z roka 2003 v polovičnej výške, teda sumu 26 100 Sk a štvrťročné preddavky v polovičnej výške za II. až IV. štvrťrok 2004 spolu v sume 51 240 Sk. Spolu v roku 2004 by v tomto prípade zaplatil na preddavkoch 77 340 Sk.

Naďalej platí, že správca dane môže v odôvodnených prípadoch na žiadosť daňovníka určiť preddavky inak. Je to však len vtedy, ak suma preddavkov nezodpovedá predpokladanej výške dane, na ktoré sú platené. Ak daňovník prestane vykonávať činnosť alebo poberať zdaniteľné príjmy, nie je povinný platiť preddavky na daň, a to od platby splatnej po dni kedy došlo k zmene rozhodujúcich skutočností. Takúto skutočnosť však daňovník má povinnosť oznámiť príslušnému správcovi dane tak, ako to vyplýva z § 31 zákona SNR č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov.

Príklad:
Daňovník prestane k 1. júnu 2004 vykonávať živnosť. Ak by sme vychádzali z predchádzajúceho príkladu, potom daňovník by prestal platiť preddavky už v júni 2004, t. j. zaplatil by v roku 2004 mesačné preddavky do 31. marca 2004 a už prvý štvrťročný preddavok splatný do 30. júna 2004 nemá povinnosť platiť. Samozrejme, skutočnosť, že prestal vykonávať živnosť k 1. júnu 2004, oznámi príslušnému správcovi dane. Nový zákon o daniach z príjmov platný od 1. januára 2004 bude témou odborných seminárov dňa 2. decembra v Trenčíne, 3. decembra, 10. decembra v Bratislave, 11. decembra v Nitre. Prednášať budú pracovníci Ministerstva financií SR. Semináre organizuje Ekonomická kancelária Nitra, www.eknitra.sk, inf: 037/741 89 42, 650 3667.