Daň z pridanej hodnoty pri obchodovaní v Európskej únii

Dňa 1. mája 2004 sa Slovenská republika stane členom Európskej únie a súčasne sa pre Slovenskú republiku stanú účinné právne normy EÚ. Právne normy vydané ako nariadenia sú priamo aplikovateľné v každom členskom štáte, právne normy vydané ako smernice je potrebné prevziať do právneho poriadku každého členského štátu. Do slovenskej zákonnej úpravy dane z pridanej hodnoty (DPH) budú k 1. máju 2004 premietnuté všetky pravidlá povinné pre členské štáty EÚ, ktoré sú obsiahnuté v desiatkach smerníc EÚ upravujúcich uplatňovanie DPH. Základné pravidlá obsahuje Šiesta smernica Rady 77/388/EHS o harmonizácii zákonov členských štátov týkajúcich sa dane z obratu, spoločný systém dane z pridanej hodnoty, v znení jej viac ako dvadsiatich zmien a dodatkov. Táto smernica bude transponovaná do nového slovenského zákona o DPH, ktorý sa pripravuje s účinnosťou ku dňu vstupu SR do EÚ. Dôjde k zavedeniu mnohých nových pravidiel a nových povinností, ktoré budú platiť v obchodovaní s tovarmi a so službami medzi podnikateľmi, príp. aj inými osobami, z rôznych členských štátov EÚ.

Slovenskí podnikatelia, a to nielen súčasní platitelia DPH, by sa mali začať zaoberať úvahami o svojej príprave na fungovanie firmy v podmienkach jednotného európskeho trhu. Je potrebné si uvedomiť, že včas a dobre pripravená firma môžu po vstupe SR do EÚ získať na úkor nepripravenej firmy, ktorá podcení dôležitosť a význam prípravy na vstup SR do EÚ.

Vstupom do EÚ sa SR stane 1. mája 2004 súčasťou spoločného priestoru bez vnútorných daňových a colných hraníc medzi členskými štátmi EÚ, v ktorom je zabezpečený:
- voľný pohyb osôb,
- voľný pohyb tovaru,
- voľný pohyb služieb a
- voľný pohyb kapitálu.
Preto sa bude musieť v SR zrušiť zdaňovanie dovozu tovaru z členského štátu EÚ a oslobodenie od dane tovaru dodaného do členského štátu EÚ v tej forme ako sa realizuje dnes. Zdaňovanie dovozu tovaru a oslobodenie od dane dodania tovaru do zahraničia (vývozu tovaru) v dnešnej podobe ostane zachované iba voči tretím štátom, ktoré k 1. máju 2004 nebudú členskými štátmi EÚ, to znamená voči teritóriám, ktoré k 1. máju 2004 nebudú súčasťou spoločného systému DPH v EÚ.

Do predmetu dane pribudne nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu EÚ, ktoré nahradí dnešný dovoz tovaru zo štátov, ktoré sú v súčasnosti členskými štátmi (15 štátov - Veľká Británia, Nemecko, Francúzsko, Rakúsko, Taliansko, Grécko, Španielsko, Portugalsko, Holandsko, Belgicko, Luxembursko, Írsko, Dánsko, Švédsko, Fínsko), a dovoz tovaru zo štátov, ktoré sa stanú členskými štátmi 1. mája 2004.

Česká republika
Napríklad dodanie tovaru z Českej republiky do SR je v súčasnosti v zmysle colných predpisov:
- vývozom tovaru z Českej republiky, ktorý je podľa českého zákona o DPH oslobodený od dane, a
- dovozom tovaru do SR, ktorý je predmetom dane podľa slovenského zákona o DPH.
Od 1. mája 2004 nebudú na hranici medzi Českou republikou a SR fungovať colnice, ktoré by vyberali DPH, preto je potrebné daňové pravidlá platné dnes pre vývoz tovaru a dovoz tovaru nahradiť pre daný prípad novými pravidlami.
Vývoz tovaru z Českej republiky a jeho dovoz do SR sa bude posudzovať:
- z hľadiska Českej republiky ako dodanie tovaru do iného členského štátu, tzv. intrakomunitárne dodanie tovaru, ktoré bude za určitých podmienok oslobodené od dane,
- z hľadiska SR ako nadobudnutie tovaru z iného členského štátu, tzv. intrakomunitárne nadobudnutie tovaru, ktoré bude predmetom dane.

Predmet dane
Po vstupe SR do EÚ bude predmetom dane:
1. dodanie tovaru a dodanie služby, ak sa dodanie uskutoční:
- za úhradu (za protihodnotu),
- v tuzemsku,
- zdaniteľnou osobou,
2. dovoz tovaru z tretích štátov akoukoľvek osobou,
3. nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu (tzv. intrakomunitárne nadobudnutie tovaru), ak sa nadobudnutie uskutoční:
- za úhradu (za protihodnotu),
- v tuzemsku,
- zdaniteľnou osobou, ktorá je registrovaná ako platiteľ dane,
- zdaniteľnou osobou, ktorá nie je registrovaná ako platiteľ dane, ak hodnota tovaru nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu presiahne v kalendárnom roku 10 000 eur, alebo ak sa táto osoba rozhodne zdaňovať tovar nadobudnutý z iného členského štátu slovenskou DPH ešte pred presiahnutím hodnoty 10 000 eur,
- akoukoľvek právnickou osobou, aj keď nie je zdaniteľnou osobou, ak hodnota tovaru nadobudnutého z iného členského štátu presiahne v kalendárnom roku 10 000 eur, alebo ak sa táto osoba rozhodne zdaňovať tovar nadobudnutý z iného členského štátu slovenskou DPH ešte pred presiahnutím hodnoty 10 000 eur.

Zdaniteľnou osobou sa rozumejú predovšetkým výrobcovia, obchodníci, poskytovatelia služieb, osoby, ktoré vykonávajú slobodné povolania, umelci a prípadne ďalšie osoby, ktoré nezávisle vykonávajú rôzne činnosti. Nadobudnutie tovaru znamená, že osoba nadobudne právo disponovať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom, ktorý je odoslaný alebo prepravený z jedného členského štátu do iného členského štátu osobe nadobúdajúcej tento majetok.

Tovar môže byť odoslaný alebo prepravený k nadobúdateľovi:
- predávajúcim alebo inou osobou na účet predávajúceho alebo
- kupujúcim alebo inou osobou na účet kupujúceho.

Z uvedeného vyplýva, že nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu (intrakomunitárne nadobudnutie tovaru), ktoré bude predmetom dane, nastane, ak dôjde k fyzickému premiestneniu tovaru od predávajúceho z iného členského štátu do tuzemska ku kupujúcemu - nadobúdateľovi tovaru.
Pri premiestňovaní tovaru (hnuteľného hmotného majetku) medzi dvoma členskými štátmi bude predmetom dane aj prípad, ak firma, ktorá má sídlo v jednom členskom štáte, premiestni svoj majetok, napr. zásoby hotových výrobkov, do iného členského štátu napr. za tým účelom, aby tam tieto výroby ďalej predávala iným firmám.

Aj keď v súvislosti s premiestnením tovaru z jedného členského štátu do iného členského štátu nedôjde k zmene vlastníka tovaru (tovar je stále vlastníctvom tej istej firmy, tej istej právnickej osoby), bude sa toto premiestnenie tovaru považovať:
- zo strany štátu, z ktorého je tovar prepravený do iného štátu, za dodávku tovaru do iného členského štátu a
- zo strany štátu, do ktorého je tovar prepravený, za nadobudnutie tovaru z iného členského štátu.

Pre takéto premiestnenie vlastného majetku firmy z jedného členského štátu do iného členského štátu bude však v určitých prípadoch platiť výnimka pre prípady premiestnenia tovaru na špecifické účely, keď sa premiestnenie tovaru nebude brať na účely DPH do úvahy. Pôjde o prípady premiestnenia hnuteľného hmotného majetku firmy do iného členského štátu na účely jeho dočasného použitia na výkon činnosti v inom členskom štáte.

Identifikačné číslo pre DPH
Podľa platného zákona o DPH (zákon č. 289/1995 Z. z. v znení neskorších predpisov) je v súčasnosti daňové identifikačné číslo platiteľa dane významnou a povinnou náležitosťou daňových dokladov, ktoré dodávateľ vyhotovuje pre svojich slovenských odberateľov, platiteľov dane. Po vstupe do EÚ sa identifikačné číslo pre DPH pridelené podnikateľovi v SR bude používať pri väčšine obchodov s tovarmi a so službami medzi slovenskými podnikateľmi, platiteľmi dane a podnikateľmi z ostatných členských štátov EÚ, ktorí sú vo svojich štátoch registrovaní pre DPH.
Daňové identifikačné čísla pridelené v osvedčení o registrácii pre DPH podľa zákona č. 289/1995 Z. z. v znení neskorších predpisov sa stanú dňom vstupu SR do EÚ neplatnými. Pred vstupom SR do EÚ vydajú daňové úrady platiteľom dane nové osvedčenia o registrácii pre DPH, ktoré budú vychádzať z nového zákona o DPH. V novom osvedčení o registrácii pre daň, ktoré bude platné od 1. mája 2004, pridelí daňový úrad platiteľovi dane identifikačné číslo pre DPH, ktoré bude obsahovať prefix SK, z čoho bude jednoznačne zrejmé, že ide o osobu, ktorá je registrovaná pre DPH v SR. Toto identifikačné číslo budú platitelia dane používať pri obchodovaní v rámci jednotného trhu EÚ.
Pre dodávateľa je veľmi dôležité vedieť vopred, pred predajom tovaru, že kupujúci je skutočne registrovaný pre DPH v inom členskom štáte a dodávku tovaru je možné uskutočniť ako oslobodenú od dane. Najjednoduchším spôsobom ako overiť registráciu je obrátiť sa telefonicky na servisnú linku daňového orgánu, ktorý bude túto službu zabezpečovať. Ak by sa totiž dodávka tovaru uskutočnila bez slovenskej dane a následne sa zistí, že kupujúci nie je registrovaný pre daň z pridanej hodnoty v inom členskom štáte, bude dodávateľ povinný zaplatiť slovenskú daň.
Pri predaji tovaru do iného členského štátu bez slovenskej dane je predávajúci povinný vyhotoviť faktúru, ktorá okrem bežných náležitostí faktúry v obchodnom styku musí obsahovať identifikačné číslo pre DPH predávajúceho, ako aj identifikačné číslo pre DPH kupujúceho. Ak teda slovenský podnikateľ po 1. máji 2004 bude predávať tovar, ktorý bude odoslaný alebo prepravený ním alebo inou osobou na jeho účet, príp. kupujúcim alebo inou osobou na jeho účet z tuzemska do iného členského štátu, bude dodanie tovaru oslobodené od slovenskej dane. Uvedené bude platiť v prípade, ak je nadobúdateľ (kupujúci) registrovaný pre DPH v inom členskom štáte. Nadobúdateľ je povinný v tomto členskom štáte zaplatiť daň z tzv. intrakomunitárneho nadobudnutia tovaru. Pripravovaný zákon o DPH v súvislosti so vstupom do EÚ bude témou odborného seminára dňa 15. decembra v Nitre. Prednášať bude autorka príspevku. Seminár organizuje Ekonomická kancelária Nitra, www.eknitra.sk, Inf: 037/741 8942, 650 3667.