Otvára sa k prvému dňu a uzatvára k poslednému dňu účtovného obdobia. Súhrnné sumy príjmov a výdavkov vrátane rozdielu medzi príjmami a výdavkami sa uvádzajú za účtovné obdobie. V peňažnom denníku sa nepokračuje v nasledujúcom účtovnom období. Obsahové vymedzenie peňažného denníka vyplýva z § 15 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. a § 4 opatrenia Ministerstva financií SR č. MF/27076/2007-74 v z. n. p., ktoré je známe ako postupy účtovania.
Základné členenie príjmov a výdavkov peňažného denníka je:
– podľa zdroja
– podľa druhu
Podľa zdroja je v peňažnom denníku účtované o:
o príjmoch a výdavkoch v hotovosti vrátane prijatých a vydaných šekov a cenín zásadne v eurách:
§ na základe pokladničných dokladov
o príjmoch a výdavkoch peňažných prostriedkov na účte v banke vrátane úverov a termínovaných vkladov bez ohľadu na ich dobu splatnosti zásadne v eurách
§ na základe výpisov z účtov v bankách
o priebežných príjmoch a priebežných výdavkoch zásadne v eurách
o uzávierkových účtovných operáciách bez pohybu peňažných prostriedkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka zásadne v eurách
V prípade peňažných prostriedkov znejúcich na cudziu menu sa v pokladničnej knihe a knihe bankového účtu účtuje v oboch menách, t. j. v mene euro aj v cudzej mene. Kurzové rozdiely sa neúčtujú v priebehu účtovného obdobia. Premietnu sa v peňažnom denníku ako pred zaúčtovaním uzávierkových účtovných operácií nasledujúco:
– príjem hotovosť, banka s druhovým členením ostatný príjem
– výdavok hotovosť, banka s druhovým členením prevádzková réžia
Podľa druhu je v peňažnom denníku účtované o:
o príjmoch zahrnovaných do základu dane v členení:
§ predaj tovaru x predaj výrobkov a služieb x ostatné príjmy
o príjmoch nezahrnovaných do základu dane bez predpísaného členenia
o daňových výdavkoch v členení:
§ nákup materiálu vrátane súvisiacich výdavkov x nákup tovaru vrátane súvisiacich výdavkov x mzdy (čisté, poistné a príspevky na zdravotné a sociálne poistenie, ktoré je povinný platiť zamestnanec, daň z príjmu zo závislej činnosti a preddavky, daňový bonus) x poistné a príspevky platené podnikateľom z pozície samostatne zárobkovo činnej osoby a z pozície zamestnávateľa x prevádzková réžia x tvorba sociálneho fondu
o nedaňových výdavkoch bez predpísaného členenia
Kontačné vzory JÚ – kurzové rozdiely:
Zdroj ÚK Opis účtovnej operácie Účtovný doklad DV Druh NV ZP Druh NP
B P PD/KBÚ Kurzový zisk k devízovému účtu v CZK zúčtovací doklad KR, prípadne IS x x x A ostatnýN
B V PD/KBÚ Kurzová strata k devízovému účtu v USD zúčtovací doklad KR, prípadne IS A réžia N x xx
H P PD/PK Kurzový zisk k valutovej pokladnici v CZK zúčtovací doklad KR, prípadne IS x x x A ostatnýN
H V PD/PK Kurzová strata k valutovej pokladnici v USD zúčtovací doklad KR, prípadne IS A réžia N x xx
Legenda:
B - banka, H - hotovosť, P - príjem, V výdavok, PD - peňažný denník, KBÚ - kniha bankového účtu, PK - pokladničná kniha, KR - kurzový rozdiel, DV - daňový výdavok, NV - nedaňový výdavok, ZP - zdaniteľný príjem, NP - nezdaniteľný príjem
V praxi účtovných jednotiek účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva dochádza k častým otázkam týkajúcim sa účtovania stravného. Nárok na stravné vyplýva pre každú fyzickú osobu z ustanovenia § 19 ods. 2 písm. p) zákona o dani z príjmov nasledujúco:
o za každý odpracovaný deň v kalendárnom roku
o výška limitu stravného sa odvíja zo zákona o cestovných náhradách a výšky diét v časovom pásme 5 – 12 hod. t. j. 3,30 eura od 1. 1. 2009 do 31. marca 2009, 3,60 eura od 1. 4. 2009
o za predpokladu, že FO nevzniká nárok v súvislosti s výkonom závislej činnosti alebo na cestovné náhrady
Spôsob premietnutia výdavkov na stravovanie závisí od súvisiace účtovnej dokumentácie a spôsobu stravovania fyzickej osoby. Uvádzame v príkladoch dva možné spôsoby účtovania obstaraných stravovacích poukážok a s tým súvisiacich výdavkov na stravovanie.
Kontačné vzory JÚ – stravovanie SZČO 1:
Zdroj ÚK Opis účtovnej operácie Účtovný doklad DV Druh NV ZP Druh NP
B V PD/KBÚ Úhrada predfaktúry za SL predfaktúra, bankový výpis x x A x xx
H P KC Prevzatie SL doklad o prevzatí SL, príjmový doklad KC x x x x xx
H V KC Výdaj SL do spotreby výdajový doklad KC (doklad o prevzatí SL na účel stravovania) x x x x xx
UÚO V PD Daňový výdavok spojený so stravovaním SZČO zúčtovací doklad nároku SZČO na SL za zdaňovacie obdobie A réžia N x xx
Legenda: B - banka, H - hotovosť, UÚO – uzávierková účtovná operácia, P - príjem, V výdavok, PD - peňažný denník, KBÚ - kniha bankového účtu, KC - kniha cenín, SL – stravné lístky (poukážky) DV - daňový výdavok, NV - nedaňový výdavok, ZP - zdaniteľný príjem, NP - nezdaniteľný príjem
Kontačné vzory JÚ – stravovanie SZČO 2:
Zdroj ÚK Opis účtovnej operácie Účtovný doklad DV Druh NV ZP Druh NP
B V PD/KBÚ Úhrada predfaktúry za SL predfaktúra, bankový výpis x x A x xx
H P KC Prevzatie SL doklad o prevzatí SL, príjmový doklad KC x x x x xx
H V KC Výdaj SL do spotreby výdajový doklad KC (doklad o prevzatí SL na účel stravovania) A réžia A - x xx
UÚO V PD Úprava daňového výdavku spojeného so stravovaním SZČO zúčtovací doklad nároku SZČO na SL za zdaňovacie obdobie A - réžia N x xx
Osobitosť vyplývajúca z postupov sa týka aj účtovania priebežných položiek. Všeobecný opis účtovania priebežných položiek vyplýva z § 4 ods. 3 postupov účtovania a týka sa prevodov medzi:
– bankou a pokladnicou a naopak
– pokladnicami
– bankami
Samostatným druhom sú priebežné položky vznikajúce pri použití platobnej karty či už pri platbe alebo inkase. Účtovanie priebežných položiek v tomto osobitnom prípade upravuje ustanovenie § 12 ods. 4 a 5 postupov nasledujúco:
a) platba kartou: doklad z ERP: výdavok priebežná položka, výdavok druhové členenie daňového výdavku. Bankový výpis výdaj z účtu, príjem priebežná položka.
b) inkaso tržby kartou: doklad z ERP: príjem priebežná položka, príjem v druhovom členení. Bankový výpis výdaj priebežná položka, príjem na účet.
Odporučenie:
K zaúčtovaniu použiť zúčtovací doklad priebežných položiek, pričom mať na zreteli ustanovenie § 10 zákona o účtovníctve týkajúci sa všetkých predpísaných náležitostí účtovného dokladu. Dokladom preukazujeme účtovný prípad časového nesúladu dodávky a zúčtovania príjmu alebo výdavku na účte v banke.
Kontačné vzory JÚ – priebežné položky:
Zdroj ÚK Opis účtovnej operácie Účtovný doklad DV Druh NV ZP Druh NP
PP V PD Umytie auta na čerpacej stanici. doklad z ERP, zúčtovací doklad PP A réžia N x xx
B/PP V/P PD/KBÚ Inkaso platby za umytie auta kartou z BÚ. výpis z účtu x x x x xx
PP V PD Nákup PHL platobnou kartou. doklad z ERP, zúčtovací doklad PP A mater. N x xx
B/PP V/P PD/KBÚ Inkaso platby za PHL kartou z BÚ. výpis z účtu x x x x xx
PP P PD Predaj tovaru, zákazník platí kartou nákup cez ERP. doklad z ERP, zúčtovací doklad PP x x x A tovarN
B/PP P/V PD/KBÚ Pripísanie peň. prostriedkov na účet v banke za tržbu cez POS terminál. výpis z účtu x x x x xx
PP P PD Tržba kaderníctva, zákazník platí kartou nákup cez ERP. doklad z ERP, zúčtovací doklad PP x x x A službyN
B/PP P/V PD/KBÚ Pripísanie peň. prostriedkov na účet v banke za tržbu cez POS terminál. výpis z účtu x x x x xx
Legenda: PP - priebežná položka, B - banka, P - príjem, V výdavok, PD - peňažný denník, KBÚ - kniha bankového účtu, DV - daňový výdavok, NV - nedaňový výdavok, ZP - zdaniteľný príjem, NP - nezdaniteľný príjem
Charakteristika, účtovanie, odpisovanie dlhodobého hmotného a nehmotného majetku:
– účtovaný v knihe dlhodobého majetku
– účtovné prípady súvisiace s dlhodobým majetkom: obstaranie, úhrada, zaradenie, odpisy, vyradenie
– účtovanie podľa jednotlivých vecí, súborov a práv vrátane vedľajších nákladov obstarania do momentu zaradenia majetku a dodatočne priznaných zliav, majetku v obstarávaní bez ohľadu na jeho zaradenie do užívania, technicky zhodnocovaného hmotného majetku určeného na odpredaj, bez ohľadu na spôsob nadobudnutia:
o odplatne kúpou
o vlastnou činnosťou
o bezodplatne (dar)
o preradením z osobného užívania
o novozistený pri inventúre
– vyradenie dlhodobého majetku v závislosti od spôsobu: predajom x likvidáciou x darovaním x vkladom x manko x škoda x preradenie do osobného užívania
– kniha dlhodobého majetku môže mať formu inventárnych kariet, ktoré majú všetky náležitosti zodpovedajúce predpísaným náležitostiam
– zapísanie do knihy dlhodobého majetku = zaúčtovanie, po zaúčtovaní hovoríme o obchodnom majetku fyzickej osoby
– zaradenie do používania: zabezpečenie všetkých technických funkcií majetku potrebných na jeho používanie a splnenie si súvisiacich zákonných povinností (montáž, naprogramovanie, inštalácia, požiarna ochrana, bezpečnosť a ochrana zdravia pri práci, revízie, kolaudačné rozhodnutie, povolenie na predčasné užívanie stavby, zákon o podmienkach prevádzky vozidiel na pozemných komunikáciách)
– nehmotný majetok – podľa § 22 ods. 7 zákona o dani z príjmov, aktuálne zmeny na rok 2009 sa týkajú vylúčenia zriaďovacích výdavkov z nehmotného majetku a zvýšenia ocenenia nehmotného majetku pre účely odpisovania z 1 660 eur na 2 400 eur. Predpokladom na zaradenie majetku do dlhodobého je doba použiteľnosti dlhšia ako 12 kalendárnych mesiacov. Nehmotný majetok v nižšom ocení môže účtovná jednotka účtovať do dlhodobého majetku, ak sa tak rozhodne. Pre technické zhodnotenie platí limit ocenenia 1 700 eur. Softvér sa účtuje ako nehmotný majetok, ak je kúpený samostatne a nie je súčasťou dodávky hardvéru a jeho ocenenia.
Poznámka:
Predĺženie používateľských práv softvéru o 12 kalendárnych mesiacov nie je nikdy dlhodobým majetkom.
– odpisovanie nehmotného majetku:
o v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami, t. j. účtovný odpis = daňový odpis (účtovný odpis sa uzná na účely daňové) – bez zmeny oproti roku 2008 okrem možného uplatnenia zostatkovej ceny v daňových výdavkoch pri nehmotnom majetku v ocenení do 2 400 eur podľa § 23b ods. 3 postupov účtovania
o podľa zostaveného odpisového plánu, do výšky jeho ocenenia v účtovníctve
o počas predpokladanej doby používania zodpovedajúcej spotrebe budúcich ekonomických úžitkov, okrem aktivovaných nákladov na vývoj, kde platí lehota do 5 rokov. Podľa meniacich sa podmienok sa prehodnotí odpisový plán a upraví zostatková doba odpisovania alebo sadzby odpisovania
o spôsob zaokrúhľovania sa určí v odpisovom pláne:
§ mesačne na celé eurá nahor x nadol x matematicky
§ mesačne na eurocenty nahor x nadol x matematicky
§ mesačne na desiatky eurocentov nahor x nadol x matematicky
§ zaokrúhlenie daňových odpisov neupravené, zachováva sa účtovné zaokrúhlenie pre daňové účely
o nehmotný majetok v ocenení do 2 400 eur, ktorý bol obstaraný do 28. februára 2009:
§ možno pokračovať v začatom odpisovaní alebo
§ doodpisovať v knihe dlhodobého majetku a do daňových výdavkov premietnuť zostatkovú cenu cez uzávierkovú účtovnú operáciu do daňových výdavkov druhové členenie „prevádzková réžia“
o zriaďovacie výdavky sa doodpisujú v knihe dlhodobého majetku a ich zostatková cena sa premietne v daňových výdavkoch cez uzávierkovú účtovnú operáciu, daňové uplatnenie zostatkovej ceny rieši ustanovenie § 52g ods. 7 zákona o dani z príjmov
- hmotným majetkom rozumieme najmä:
o pozemky, stavby, byty a nebytové priestory, umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov bez ohľadu na ich ocenenie
o samostatné hnuteľné veci ostatné a ich súbory, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie a dobu použiteľnosti dlhšiu ako jeden rok v ocenení vyššom ako 1 700 eur. V roku 2009 zaznamenané zvýšenie ocenenia z 996 eur na 1 700 eur
o technické zhodnotenie prevyšujúce 1 700 eur, ktoré nie je súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého majetku
o príslušenstvo (súčasť hlavnej veci alebo dodatočne priradené prídavné alebo výmenné zariadenie) určené vlastníkom veci na užívanie s hlavnou vecou
o samostatné hnuteľné veci a ich súbory v ocenení neprevyšujúcom 1 700 eur a dobou použiteľnosti vyššou ako 1 rok ,ak sa tak účtovná jednotka rozhodne, inak sa účtujú ako zásoby
– pri účtovnom odpisovaní hmotného majetku má fyzická osoba možnosť voľby:
o uplatniť účtovné odpisy v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami § 28 ods. 1 zákona o účtovníctve počas predpokladanej doby používania zodpovedajúcej spotrebe budúcich ekonomických úžitkov podľa zostaveného odpisového plánu (účtovný odpis nerovná sa daňový odpis)
o významná zmena oproti roku 2008, keď odpisový plán môže korešpondovať s daňovými odpismi (uplatnenie postupu podľa § 28 ods. 3 zákona o účtovníctve a účtovný odpis rovná sa daňový odpis)
– odpisový plán je vnútorný predpis účtovnej jednotky upravujúci:
§ doby x sadzby x odpisové metódy
§ uplatnenie prvého odpisu a posledného mesačného odpisu a ich zaokrúhlenia
§ mesiac, v ktorom sa začne odpisovanie ak sa nepostupuje podľa § 28 ods. 3 zákona o účtovníctve
§ porovnanie účtovného a daňového odpisovania vrátane účtovnej a daňovej zostatkovej ceny dlhodobého hmotného majetku
– možnosti účtovných jednotiek pri odpisovaní hmotného majetku v roku 2009:
o pokračovanie v začatom odpisovaní dlhodobého hmotného majetku v ocenení nad 1 700 eur – vykazovanie rozdielu medzi účtovnými a daňovými odpismi podľa odpisového plánu
o zmena metódy v odpisovaní dlhodobého hmotného majetku v ocenení nad 1 700 eur – uplatnenie postupu podľa § 28 ods. 3 zákona o účtovníctve – doúčtovanie rozdielu účtovných odpisov za rok 2009 v knihe dlhodobého majetku, čím sa zostatková cena účtovná a daňová v knihe dlhodobého majetku vyrovnajú (daňové odpisy premietnuté v peňažnom denníku ostávajú bez zmeny v prípade, že nedochádza k zmene odpisovej skupiny)
o kombinácia zmena metódy a hmotný majetok v ocenení do 1 700 eur – zostatková cena daňová sa zahrnie do daňových výdavkov v druhovom členení „prevádzková réžia“ cez uzávierkovú účtovnú operáciu a odpis sa zaúčtuje aj v knihe dlhodobého majetku
o pokračovanie v účtovnom odpisovaní majetku v ocenení do 1 700 eur bez uplatnenia postupu podľa § 28 ods. 3:
§ uplatniť daňovú ZC v daňových výdavkoch § 52g ods. 6 ZoDP
§ pokračovať v začatom daňovom odpisovaní § 52g ods. 6 ZoDP
– vylúčenie z odpisovania:
o pozemky
o predmety z drahých kovov
o iný majetok múzejnej a galerijnej hodnoty
o hmotný majetok u veriteľa, ktorý nadobudol vlastnícke právo v dôsledku zabezpečenia záväzku prevodom práva
o inventúrne prebytky
o hmotný majetok bezodplatne nadobudnutý energetickými závodmi, ak výdavky pri odovzdávajúcom boli daňovými výdavkami
- zaokrúhľovanie účtovných odpisov:
o mesačne na celé eurá nahor x nadol x matematicky
o mesačne na eurocenty nahor x nadol x matematicky
o mesačne na desiatky eurocentov nahor x nadol x matematicky
o rovnako ako daňových odpisov pri uplatnení výnimky
- zaokrúhľovanie daňových odpisov:
o mesačný odpis na celé eurá nahor (§ 26 ods. 6 – 8 zákona o dani z príjmov, napríklad finančný prenájom)
o ročný odpis na celé eurá nahor (§ 27 ods. 2, § 28 ods. 4 zákona o dani z príjmov, t. j. rovnomerný alebo zrýchlený odpis).
Príklad:
Automobil v ocenení 450 000 Sk, uplatnené odpisy za rok 2008 vo výške 9 000 Sk za mesiac december 2008. Predpokladaná doba používania automobilu 50 mesiacov.
Daňový odpis vo výške Ľ t. j. 112 500 Sk. Uplatňované lineárne odpisy.
Pokračovanie v odpisovaní január, február 2009 vo výške 298,75 eura mesačne.
Otázka: Aký postup môže daňovník uplatniť v roku 2009?
1. prepočíta OC: 14 937,26 eura zaokrúhlenie matematické
2. prepočíta oprávky 298,75 eura zaokrúhlenie matematické
3. prepočíta ÚZC: 14 638,51 eura
Zaokrúhlenie podľa vyhlášky MF SR č 75/2008 Z. z.
4. prepočíta sa VC: 14 937,26 eura zaokr. matematické
5. prepočítajú sa uplatnené daňové odpisy: 3 734,32 eura zaokr. matematické
6. prepočíta sa DZC: 11 202,94 eura
Zaokrúhlenie podľa § 52e ods. 3 a § 47 ods. 2 zákona o dani z príjmov.
Prvý spôsob = pokračuje v začatom odpisovaní bez zmeny:
7. zaúčtuje odpis na karte DM 2009: 298,75 x 12 = 3 585 eur
podľa odpisového plánu, mesačné odpisy zaokrúhľované matematicky na eurocenty
8. cez UÚO zaúčtuje daňový výdavok: 3 735 eur, t. j. Ľ zaokr. na celé eurá nahor
9. daňový odpis a daňová zostatková cena sa vyznačia na karte DM
10. v účtovnej závierke sa DM vykáže v ÚZC vo výške 11 053,51 eura
Druhý spôsob = zmena účtovnej metódy (zásady) = postup § 28 ods. 3 ZoÚ:
11. zaúčtuje odpis na karte DM 2009: 7 170,57 eura (3 734,32 + 3 735 – 298,75)
do výšky možných daňových odpisov za rok 2008 (prepočítaný a zaokrúhlený s presnosťou na eurocenty) a 2009 (zaokrúhlený na celé eurá nahor)
12. cez UÚO zaúčtuje daňový výdavok: 3 735 eur, t. j. Ľ zaokr. na celé eurá nahor
13. daňový odpis a daňová zostatková cena sa vyznačia na karte DM
14. v účtovnej závierke sa DM vykáže v ÚZC vo výške 7 467,94 eura
OC obstarávacia cena
ÚZC účtovná zostatková cena
VC vstupná cena
DZC daňová zostatková cena
DM dlhodobý majetok
UÚO uzávierková účtovná operácia