V poslednej časti seriálu o novom zákone o dani z pridanej hodnoty sa venujeme definícii osôb, ktoré sú povinné platiť daň. Aké sú ich povinnosti, kedy je možné registráciu platiteľa dane zrušiť?
Osoby povinné platiť daň
Daň bude povinný správcovi dane platiť:
-- platiteľ, ktorý dodá tovary alebo služby v tuzemsku,
-- zdaniteľná osoba pri službách (s miestom plnenia v tuzemsku) a pri tovare dodanom s inštaláciou (montážou) zahraničnou osobu z iného členského štátu alebo z tretieho štátu,
-- zdaniteľná osoba pri vymenovaných službách (§ 15 ods. 8), napr. reklamné služby, poradenské, právne a účtovnícke služby, ak budú poskytnuté podnikateľom, ktorý nemá v tuzemsku sídlo, organizačnú zložku ani bydlisko,
-- platiteľ alebo osoba registrovaná pre daň pri prepravných službách dodaných zahraničnou osobou z iného členského štátu, ak bude služba objednaná pod identifikačným číslom pre daň vydaným v tuzemsku,
-- neplatiteľ dane, ak vo faktúre uvedie daň,
-- nadobúdateľ tovaru pri jeho nadobudnutí v tuzemsku z iného členského štátu,
-- druhý odberateľ pri trojstrannom obchode,
-- dlžník podľa colných predpisov pri dovoze tovaru.
Povinnosti osôb povinných platiť daň
V tejto časti zákona sú vymedzené rôzne povinnosti všetkých osôb povinných platiť daň správcovi dane. Ide o rôzne administratívne a technické povinnosti, ktoré zabezpečujú formálnu stránku uplatňovania dane v súlade so zákonom. Postupne sa v jedenástich paragrafoch (§ 70 až § 80) riešia povinnosti viesť záznamy na daňové účely, druhy faktúr a ich obsah, spôsob vyhotovovania faktúr, uchovávanie faktúr a iných dokladov, zdaňovacie obdobie, daňové priznanie a splatnosť dane, nadmerný odpočet a súhrnný výkaz. Platiteľ bude mať povinnosť viesť podrobné záznamy podľa jednotlivých zdaňovacích období o dodaných tovaroch a službách a o prijatých tovaroch a službách. Zákon rozlišuje štyri druhy faktúr (už nie daňové doklady), ktoré formálne potvrdzujú jednotlivé druhy zdaniteľných obchodov. Najčastejšie sa budú vyhotovovať faktúry pri dodaní tovaru a služby v tuzemsku. Faktúru bude potrebné vyhotoviť aj v prípade, ak bude platba prijatá pred dodaním tovaru alebo služby. Povinnosť vyhotoviť faktúru bude najneskôr do 15 dní od vzniku daňovej povinnosti s predpísanými náležitosťami. Faktúrou bude aj cestovný lístok vydaný platiteľom a doklad vyhotovený elektronickou registračnou pokladnicou (doterajší zjednodušený daňový doklad), ak cena tovaru alebo služby vrátane dane nepresiahne 50 000 Sk. Faktúra pri dodaní tovaru (prijatí platby) do iného členského štátu bude ďalším druhom faktúry, ktorú bude povinný vyhotoviť platiteľ dane (tiež do 15 dní a s predpísaným obsahom). Pri premiestnení tovaru platiteľ bezodkladne vyhotoví doklad o premiestnení tovaru. Tretím druhom faktúry je faktúra pri dodaní služby do iného členského štátu. Štvrtým druhom faktúry bude faktúra o nadobudnutí tovaru z iného členského štátu a prijatí služby zo zahraničia (vyhotovovať ju bude dodávateľ tovaru z iného členského štátu alebo dodávateľ služby zo zahraničia). Ustanovenie o vyhotovovaní faktúr rieši možnosť vyhotovenia súhrnnej faktúry platiteľom dane za viac dodaní tovaru (služby) rovnakého druhu, prípadne prijatých platieb (môže byť vyhotovená maximálne za obdobie jedného kalendárneho mesiaca). Novinkou bude možnosť vyhotovenia faktúry prostredníctvom inej osoby (v mene a na účet platiteľa dane), prípadne aj zákazníkom na základe písomnej dohody. Za správnosť údajov na faktúre a včasnosť ich vyhotovenia bude vždy zodpovedať dodávateľ tovaru alebo služby. Zdaňovacie obdobie platiteľa dane bude ako doteraz (kalendárny mesiac, pri obrate nižšom ako 10 mil. Sk kalendárny štvrťrok). Platiteľ dane so štvrťročným zdaňovacím obdobím si bude môcť zvoliť za zdaňovacie obdobie kalendárny mesiac, čo oznámi správcovi dane. Daňové priznanie a splatnosť vlastnej daňovej povinnosti budú v zásade rovnaké ako v doterajšom systéme. Platiteľ dane bude povinný do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia podať daňové priznanie a do rovnakého termínu aj zaplatiť vlastnú daňovú povinnosť. Nadmerný odpočet bude platiteľ odpočítavať od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období. Neodpočítaný nadmerný odpočet alebo jeho časť daňový úrad vráti do 30 dní od podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol. Ak platiteľ dodá tovar do iného členského štátu, premiestni tovar do iného členského štátu a bude prvým odberateľom pri trojstrannom obchode, bude musieť po skončení kalendárneho štvrťroka do 25 dní podať súhrnný výkaz.
Zrušenie registrácie
Zrušenie registrácie platiteľov dane bude možné najskôr po uplynutí jedného roka odo dňa, keď sa stali platiteľom dane. Aby mohli požiadať o zrušenie registrácie, musia mať obrat menej ako 1,5 milióna korún za 12 predchádzajúcich kalendárnych mesiacov. Registrácia môže byť zrušená aj nadväzne na skončenie činnosti v tuzemsku. Pri zrušení registrácie určí daňový úrad posledné zdaňovacie obdobie, v ktorom platiteľ dane vyrovná daňovú povinnosť k majetku (nadobudnutému, vytvorenému, získanému) a zo zásob. Zrušenie registrácie osoby registrovanej pre daň bude možné, ak v bežnom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahne 420 000 korún a súčasne ani v predchádzajúcom roku túto hodnotu nedosiahne.
Prechodné a záverečné ustanovenia
Pod pojmom záverečné ustanovenia sa myslí zrušovacie ustanovenie a účinnosť zákona, v tomto zákone ešte pribudlo ustanovenie o prevzatí smerníc ES do našej právnej úpravy. Zo štyroch paragrafov bez názvu (§ 85 až § 88) je najrozsiahlejším ustanovenie, v ktorom sa riešia prechodné ustanovenia. Pôjde o úpravy, ktoré zabezpečia nadväznosť novej a doterajšej právnej úpravy. Preto sa napríklad podľa doterajšej úpravy budú posudzovať všetky lehoty, ktoré začali plynúť pred 1. 5. 2004. Registrácia podľa doterajšej úpravy sa bude považovať za registráciu podľa novej úpravy. Dôležité je prechodné ustanovenie v súvislosti zo zavedením zdaňovania liekov a zdravotníckych pomôcok. Lekárne a výdajne zdravotníckych pomôcok budú môcť odpočítať daň podľa súpisu ich zásob, pri ktorých predtým nemohli odpočítať daň. Platitelia dane so štvrťročným zdaňovacím obdobím, budú za druhý štvrťrok 2004 podávať dve daňové priznanie do 25. júla 2004. Za apríl podajú daňové priznanie na starom vzore tlačiva a za máj a jún podajú daňové priznanie na novom vzore daňového priznania. Ustanovenie o prevzatí smerníc Európskeho spoločenstva a Európskej únie, ktoré sú vedené v prílohe č. 6 zákona, zabezpečuje prenesenie ich obsahu do našej legislatívy. Zrušovacím ustanovením sa ruší doterajšia právna úprava dane z pridanej hodnoty. Posledné ustanovenie zákona rieši účinnosť zákona dňom nadobudnutia platnosti zmluvy o pristúpení Slovenskej republiky k Európskym spoločenstvám, t. j. od 1. mája 2004.
Súčasťou zákona sú prílohy. V prílohe č. 1 je uvedený postup (vzorec) na úpravu odpočítanej dane pri investičnom majetku (výpočet výšky úpravy), v prílohe č. 2 a 3 sú vzory tlačív potrebných na vrátenie dane zahraničnej osobe s potvrdení od jej správcu dane, v prílohe č. 4 je žiadosť o vrátenie dane diplomatom, v prílohe č. 5 je uvedený zoznam umeleckých diel a zberateľských predmetov a nakoniec v prílohe č. 6 zoznam právne záväzných aktov ES a EÚ.