Pred týždňom, v prvej časti rozboru nového zákona o DPH, sme sa venovali jeho základným ustanoveniam, novej úprave registračnej povinnosti a zdaniteľných obchodov. V druhej časti nájdete vysvetlenie vzniku daňovej povinnosti, stanovenia základu dane a zároveň popis paragrafov upravujúcich oslobodenie od dane.
Daňová povinnosť
Tri paragrafy (§ 19 až § 21) definujú, kedy vzniká daňová povinnosť pri jednotlivých druhoch zdaniteľných obchodov. Daňová povinnosť pri dodaní tovaru a služby vzniká dňom dodania tovaru a pri službe dňom dodania služby. Špecifikuje sa ešte deň dodania tovaru. Je to deň, kedy kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník. Pri dodaní stavby je to deň odovzdania stavby. V prípade čiastkového alebo opakovaného dodania tovaru alebo služby je to deň, keď má byť zaplatené za čiastkové alebo opakované plnenie. Nesmie však prekročiť (platba) obdobie 12 kalendárnych mesiacov. Potom je to posledný deň 12. kalendárneho mesiaca. Daňová povinnosť vzniká tiež prijatím platby, ak je táto prijatá pred dodaním tovaru alebo služby. Za deň dodania tovaru do iného členského štátu sa bude považovať 15. kalendárny deň mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, kedy bol tovar dodaný alebo deň vyhotovenia faktúry, ak je vyhotovená pred týmto dňom. Za deň dodania tovaru pri vývoze tovaru na územie tretieho štátu je považovaný deň výstupu tovaru z územia ES. Daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu vzniká rovnako, ako sa určuje deň dodania tovaru do iného členského štátu. Daňová povinnosť pri dovoze tovaru vzniká dňom prijatia colného vyhlásenia na prepustenie tovaru do príslušného režimu (napr. voľný obeh, aktívny alebo pasívny zušľachťovací styk), prípadne dňom, keď colný dlh vznikol iným spôsobom, pričom splatnosť dane sa viaže na splatnosť cla.
Základ dane a sadzba dane
Na moment vzniku daňovej povinnosti nadväzuje určenie základu dane, z ktorého sa vypočíta daň podľa zákonom stanovenej sadzby dane, ktorá je 19 %. Základ dane a sadzba dane zákon rieši v šiestich paragrafoch (§ 22 až § 27). Okrem spôsobu určenia základu dane pri jednotlivých druhoch zdaniteľných obchodov sa v tejto časti zákona rieši oprava základu dane, prepočet cudzej meny a zaokrúhľovanie dane. Pri dodaní tovaru a služby je základom dane všetko, čo tvorí protihodnotu bez dane (peňažnú aj nepeňažnú), ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu. Súčasťou základu dane je tiež dotácia alebo príspevok k cene tovaru alebo služby a tiež iné dane (napríklad spotrebné dane), clá a poplatky. Aj náklady (výdavky) súvisiace s tovarom alebo službou, ako sú provízie, náklady na balenie, náklady na prepravu, náklady na poistenie, ak sa požadujú od kupujúceho, sú súčasťou základu dane. Prechodné položky platené v mene a na účet kupujúceho sa do základu dane nezahŕňajú. Zľavy z ceny znižujú základ dane. Pri osobnej spotrebe platiteľa dane (jeho zamestnancov), pri bezodplatnom dodaní, pri dodaní na iný účel ako na podnikanie alebo pri premiestnení tovaru je základom dane cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane nákladov nadobudnutia alebo sú to náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou. Pri predaji podniku sa základ dane určí podľa dohodnutej ceny vrátane záväzkov prechádzajúcich na kupujúceho. Základ dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa určí rovnakým spôsobom ako pri dodaní tovaru a služby v tuzemsku. Pri určení základu dane na dovezený tovar sa použije hodnota určená na colné účely vrátane daní a ciel splatných v zahraničí a súvisiacich nákladov (výdavkov) vzniknutých do prvého miesta určenia v tuzemsku.
Oslobodenie od dane
Časť nazvaná oslobodenie od dane je najrozsiahlejšou časťou zákona. V dvadsaťjeden paragrafoch (§ 28 až § 48) sa riešia všetky druhy oslobodenia od dane.
Zákon rozlišuje pri zdaniteľných obchodoch dva druhy oslobodenia od dane. Sú to oslobodenia od dane, pri ktorých nie je nárok na odpočítanie dane (§ 28 až § 41) a oslobodenia od dane, pri ktorých platiteľ dane môže odpočítať daň (§ 43 až 48). Zákon obdobne ako doteraz oslobodzuje univerzálne poštové služby vrátane dodania tovaru, poskytovanie zdravotnej starostlivosti štátnymi i neštátnymi zdravotníckymi zariadeniami a tiež tovary a služby priamo súvisiace s touto starostlivosťou. Od 1. mája 2004 už nebude oslobodené od dane dodanie liekov a zdravotníckych pomôcok. Oslobodená bude starostlivosť poskytovaná zubnými lekármi. Ako doteraz budú oslobodené od dane služby sociálnej pomoci podľa zákona o sociálnej pomoci, výchovné a vzdelávacie služby. Novými druhmi oslobodenia od dane bude oslobodenie služieb dodávaných členom, ak sú dodávané ako protihodnota členského príspevku vrátane tovaru (vlastným členom politických strán a hnutí, cirkví a náboženských spoločností, občianskych združení vrátane odborov a profesijných komôr), služby súvisiace so športom a s telesnou výchovou v tomto prípade, ak pôjde o služby dodávané osobám, ktoré sa priamo zúčastňujú na športe a telesnej výchove a ak ich dodávajú neziskové organizácie. Novým druhom oslobodenia bude tiež oslobodenie kultúrnych služieb, ak budú dodané právnickou osobou podľa zákona (SND, Slovenská filharmónia, Matica slovenská), právnickou osobou zriadenou ministerstvom kultúry alebo vyšším územným celkom (napr. rôzne rozpočtové organizácie v oblasti kultúry) alebo neziskovou organizáciou. S cieľom zhromažďovania prostriedkov na svoju činnosť sa bude od dane oslobodzovať dodanie tovarov a služieb na podujatiach usporiadaných osobami, ktoré vykonávajú oslobodenú činnosť v oblasti zdravotných služieb, sociálnej starostlivosti, výchovy a vzdelávania, služieb dodávaných členom, športových a kultúrnych služieb. Obdobne ako doteraz bude od dane oslobodené vysielanie verejnoprávnej televízie a rozhlasu okrem vysielania reklamy, telenákupu a sponzorovaných programov, poisťovacie a zaisťovacie služby poskytované podľa zákona o poisťovníctve vrátane služieb poskytovaných poisťovacími maklérmi a agentmi. Dodanie a nájom nehnuteľností (stavieb) zákon oslobodzuje od dane. Oslobodené od dane bude dodanie stavby (časti) vrátane stavebného pozemku po piatich rokoch od prvej kolaudácie stavby. Do piatich rokov od kolaudácie je dodanie stavby zdaňované (predtým to bolo do dvoch rokov od kolaudácie). Platiteľ dane bude mať možnosť rozhodnúť sa zdaňovať ich aj po piatich rokoch. Od 1. mája 2004 bude prevod a prechod pozemkov, nie však stavebných, oslobodeným zdaniteľným obchodom (doteraz boli pozemky mimo mechanizmu dane). Oslobodený bude aj nájom nehnuteľnosti alebo jej časti, okrem nájmu v ubytovacích zariadeniach (napr. v hoteloch, penziónoch, turistických ubytovniach), nájmu priestorov na parkovanie vozidiel, nájmu trvalo inštalovaných strojov a zariadení a bezpečnostných schránok. Platiteľ sa bude môcť pri týchto nájmoch inému platiteľovi dane rozhodnúť, že ich bude zdaňovať. Vybrané finančné služby budú oslobodené od dane bez ohľadu na to, aký subjekt ich poskytuje. Rozsah oslobodenia je zhruba rovnaký ako doteraz, okrem vymáhanie dlhov (vrátane faktoringovej činnosti) a správy a úschovy cenných papierov. Oslobodený od dane bude predaj poštových cenín, kolkov a diaľničných známok za nominálnu hodnotu. Oslobodenie pri prevádzkovaní lotérií a iných podobných hier sa bude uplatňovať v rozsahu, ktorý platí od 1. 8. 2003. Aby sa zabránilo dvojitému zdaneniu, bude sa oslobodzovať od dane dodanie (predaj) tovaru, pri ktorom nemohla byť odpočítaná daň (§ 28 -- § 41) a tiež dodanie (predaj) takého tovaru, pri nadobudnutí ktorého nebolo možné odpočítať daň podľa § 49, napr. osobný automobil, jeho príslušenstvo, vratné fľaše.
Prvým druhom oslobodenia od dane s možnosťou odpočítania dane je oslobodenie pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu. Základnou podmienkou na oslobodenie tovaru je, aby nadobúdateľ bol osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte. Okrem toho sa oslobodenie od dane vzťahuje aj na dodanie nového dopravného prostriedku, dodanie tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane a premiestnenie tovaru z tuzemska do iného členského štátu. Pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa oslobodzuje tovar v prípade, ak by jeho dodanie alebo dovoz boli v tuzemsku oslobodené od dane, prípadne, ak by bol takýto tovar bezprostredne určený na ďalšie dodanie z tuzemska do iného členského štátu alebo do tretieho štátu. Oslobodenie od dane pri trojstrannom obchode, ako novom druhu zdaniteľného obchodu, umožňuje zjednodušiť zdaňovanie pri uskutočnení obchodu medzi tromi subjektmi, ktoré sú identifikované pre daň v troch rôznych členských štátoch, pokiaľ je tovar fyzicky prepravený priamo od prvého obchodníka k tretiemu obchodníkovi podľa zákonom stanovených podmienok. Oslobodená od dane bude doprava osôb (pravidelná i nepravidelná) na území tuzemska, ak pôjde o dopravu z tuzemska do zahraničia, zo zahraničia do tuzemska, zo zahraničia do zahraničia cez tuzemsko a tiež medzi dvoma miestami v tuzemsku, ako súčasti medzinárodnej leteckej a vodnej dopravy.
Oslobodený od dane bude vývoz tovaru a služieb do tretích štátov. Oslobodený od dane bude dovoz tovaru za predpokladu, že pôjde o tovar, ktorý by v tuzemsku, ak by bol dodaný platiteľom, bol oslobodený. Oslobodenie od dane sa ďalej bude vzťahovať na dovoz tovaru, ktorý bude oslobodený od cla podľa Nariadenia Rady EHS č. 918/1983, ktoré ustanovuje v spoločenstve systém oslobodení od cla. Napríklad malé zásielky tovaru neobchodného charakteru, zásielky nepatrnej hodnoty, tovar v osobnej batožine cestujúcich, tovar dodaný pri príležitosti manželstva, tovar pre charitatívne alebo dobročinné organizácie, tovar používaný alebo spotrebovaný počas výstavy a pod.