Uzatvoreniu účtovných kníh predchádza vykonanie inventarizácie majetku a záväzkov a nadväzuje naň zostavenie účtovnej závierky. Posledným dňom účtovného obdobia fyzických osôb podnikajúcich bez prerušenia je 31. december. Fyzické osoby majú účtovné obdobie zhodné s kalendárnym rokom. Preto sa aj riadna účtovná závierka zostavuje k rovnakému dňu.
Inventarizácia majetku a záväzkov
Povinnosť inventarizácie majetku a záväzkov vyplýva pre všetky účtovné jednotky z § 6 ods. 3 zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v z.n.p.. Inventarizáciou sa preukazuje existencia majetku a záväzkov, ich výška a zodpovedajúce ocenenie. Postup inventarizačných prác závisí od individuálnych potrieb účtovnej jednotky, charakteru jej činnosti, organizačnej štruktúry, rozsahu a štruktúry majetku a záväzkov, požiadaviek na zostavenie účtovnej závierky. Vykonanie inventarizácie by malo byť plánované a časový harmonogram prispôsobený zostaveniu účtovnej závierky, nakoľko inventarizácia mu predchádza.
Inventarizácii podlieha majetok (hmotný, nehmotný, finančný, pohľadávky) a záväzky. Z dôvodu osobitného vykázania v účtovnej závierke je vhodné už pri inventarizácii členiť majetok z časového hľadiska t.j. z pohľadu doby používania alebo doby splatnosti prevyšujúcej obdobie kalendárneho roka. Samostatnými položkami účtovnej závierky je dlhodobý nehmotný, hmotný a finančný majetok. Pohľadávky a záväzky sa osobitne z pohľadu zostatkovej doby splatnosti nevykazujú.
Záväzky sú nositeľom informácie o zadĺženosti účtovnej jednotky. Ich definíciu nachádzame v úvodných ustanovenia zákona o účtovníctve. Jedná sa o existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorá:
vznikla z minulých udalostí,
je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži jej ekonomické úžitky (spôsobí napríklad úbytok peňažných prostriedkov)
dá sa spoľahlivo oceniť,
vykazuje sa v účtovnej závierke (vo výkaze o majetku a záväzkoch).
Na druhej strane majetkom rozumieme aktíva účtovnej jednotky, ktoré sú rovnako ako záväzky výsledkom minulých udalostí, ale s istým vplyvom na zvýšenie ekonomických úžitkov, možnosťou spoľahlivého ocenenia a s vykázaním v účtovnej závierke.
Všeobecné definície obsiahnuté v § 2 ods. 4 zákona o účtovníctve sú východiskom pre zahrnutie položky do inventarizácie a správne vykázanie v účtovnej závierke. Vykázanie má priamy vplyv na úsudok používateľa účtovnej závierky.
Skutočný stav majetku a záväzkov sa zisťuje inventúrou.
Inventúru poznáme:
fyzickú (prepočítaním prevážením, odmeraním),
dokladovú,
kombinovanú.
Fyzicky sa inventarizuje hmotný a nehmotný majetok, peniaze, ceniny, šeky. Dokladovo sa overuje stav záväzkov, pohľadávok, peňažných prostriedkov na účte v banke. Kombinovaný spôsob sa používa v prípadoch, keď to vyplýva z povahy majetku.
Inventarizácia sa vykonáva minimálne v rozsahu:
ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
4x ročne (za účtovné obdobie) v prípade peňažných prostriedkov,
raz za dva roky u hmotného majetku okrem zásob.
V najkratších intervaloch sa inventarizuje pokladňa, pričom platí povinnosť 4x počas účtovného obdobia. Predmetné neznamená štvrťročne. Zákonom stanovená periodicita je minimálna.
| Vzor inventúrneho súpisu pokladne s vyčíslením výsledku inventúry | |||
| Účtovná jednotka: | Závierková Anna | Poč. strán: 1/1 | |
|
| Staronová ulica 100 | ||
|
| 820 00 Bratislava | ||
|
| |||
| Inventúrny súpis pokladničnej hotovosti (eur) k 31. 12. 2009 č. 4 | |||
| Mincovka: | |||
| Počet kusov | Menovitá hodnota | Spolu |
|
| 0 | 500 | 0,00 |
|
| 5 | 200 | 1 000,00 |
|
| 1 | 100 | 100,00 |
|
| 1 | 50 | 50,00 |
|
| 3 | 20 | 60,00 |
|
| 3 | 10 | 30,00 |
|
| 2 | 5 | 10,00 |
|
| 1 | 2 | 2,00 |
|
| 4 | 1 | 4,00 |
|
| 0 | 0,5 | 0,00 |
|
| 10 | 0,2 | 2,00 |
|
| 11 | 0,1 | 1,10 |
|
| 3 | 0,05 | 0,15 |
|
| 6 | 0,02 | 0,12 |
|
| 8 | 0,01 | 0,08 |
|
| Spolu (stav zistený inventúrou): | 1 259,45 | Slovom: Jedentisícdvestopäťdesiatdeväť euro 45 €c | |
| Inventúra vykonaná dňa: | 2.1.2010 | ||
| Inventúru vykonal: | Závierková Anna | ||
| Hmotne zodpovedná osoba: | Biela Viera | ||
| Inventúru schválil: | Závierková Anna | ||
| Stav zistený inventúrou: | 1 259,45 € | ||
| Prírastky 01/2010 | - € | ||
| Úbytky 01/2010 | - € | ||
| Účtovný stav 31.12.2009 | 1 259,45 € | ||
|
|
|
|
|
| Výsledok inventúry: BEZ ROZDIELU | |||
Fyzickú inventúru dlhodobého hmotného majetku je možné vykonať v priebehu posledných troch mesiacov účtovného obdobia, prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia. Na inventúru nadväzuje preukázanie stavu majetku ku dňu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje a to úpravou o jeho prírastky alebo úbytky.
Rozsah a spôsob vykonania dokladovej inventúry záleží na vedenej dokumentácii. V prípade realizovaných dodávok sa môže jednať o:
odberateľom potvrdený dodací list - faktúru,
preberací protokol potvrdený odberateľom - faktúru,
zmluvu - preberací protokol alebo dodací list potvrdené odberateľom a podobne.
Súčasťou dokladovej inventarizácie môže byť aj overenie súvisiacej dokumentácie obchodných prípadov s následným posúdením potreby externého potvrdenia existujúcich pohľadávok u odberateľov.
Spôsob vykonania dokladovej inventúry pohľadávok a záväzkov sa odvíja od ich charakteru a spomínanej dokumentácie, ktorou účtovná jednotka preukazuje ich vznik a existenciu. Stav pohľadávok a záväzkov ku dňu účtovnej závierky sa preukazuje do výšky zostatkovej sumy inkasa alebo úhrady, t.j. po znížení o sumy inkasované na úhradu pohľadávok alebo po znížení o zaplatené úhrady záväzkov. Prípady a spôsob písomného odsúhlasenia pohľadávok a záväzkov záleží od konkrétnych podmienok v účtovnej jednotke, napríklad od platobnej disciplíny obchodných partnerov. Inak môže pristúpiť k odsúhlaseniu účtovná jednotka, ktorá má všetky aktuálne obchodné pohľadávky potvrdené odberateľom a priebežne uhrádzané, inak účtovná jednotka, ktorá nemá žiadne potvrdenie o splnení dodávky, inak účtovná jednotka, ktorej platobná disciplína odberateľov je nízka. Výšku záväzku možno preukázať uznaním dlhu, písomným odsúhlasením prijatým od dodávateľa, ktorý takto potvrdzuje svoje pohľadávky, povinnosti a práva z titulu prijatých a uhradených preddavkov dokladom o ich úhrade, zmluvou v zmysle ktorej ich zmluvná strana požaduje, výšku peňažných prostriedkov v banke výpismi, potvrdením zostatku bankou a podobne.
Kombinovanú inventúru vykonáme v prípadoch, keď to vyplýva z povahy majetku. Napríklad potvrdenie vlastníctva k nehnuteľnosti výpisom z katastra, dokladovanie nevyfakturovanej dodávky materiálu fyzickým prepočítaním a dodacím listom a podobne.
Povinnosti účtovnej jednotky pri inventarizácii z formálneho hľadiska upravuje § 30 zákona o účtovníctve. Zistený stav majetku a záväzkov účtovná jednotka vyčísľuje na inventúrnych súpisoch. Výsledky z porovnania skutočného stavu majetku a záväzkov s účtovným stavom uvádza v inventarizačnom zápise. Inventúrny súpis a inventarizačný zápis je súčasťou účtovnej dokumentácie. Obsahujú povinné náležitosti vyplývajúce z ustanovenia odsekov 2 a 3. Ich forma nie je predpísaná. Účtovná jednotka ich prispôsobuje charakteru inventarizovaného majetku. Zisťovanie stavu vychádza najmä z mimoúčtovných podkladov, pomocných evidencií a súvisiacej dokumentácie. Vyžaduje sa použitie podporných techník, ktoré potvrdia reálny stav majetku a záväzkov. Takto zistený stav sa následne porovná so stavom účtovným.
Účtovné a daňové hľadisko inventarizačných rozdielov
Inventarizačný rozdiel vyplývajúci z vykonanej inventarizácie môže mať charakter:
manka (zistený stav je nižší ako účtovný)
prebytok (zistený stav je vyšší ako účtovný).
U pokladničnej hotovosti nehovoríme o manku, ale o schodku.
Inventarizačný rozdiel sa týka účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku a premieta sa do účtovných kníh pred ich uzatvorením. V účtovnej závierke sa vykazuje stav majetku a záväzkov zistený inventúrou t.j. po zaúčtovaní inventarizačných rozdielov.
Poznámka k posudzovaniu manka pre účely DPH:
Inventarizačný rozdiel zistený pri inventúre zásob, ktorý vznikol nesprávnou manipuláciou, evidenciou, zámenami a podobne nie je krádež a nepodlieha úprave odpočítanej dane podľa § 53 ods. 5 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z.n.p..
Vybrané druhy zásob sú charakteristické prirodzenými úbytkami. Tieto môže účtovná jednotka normovať a pri inventarizácii zistené rozdiely členiť na:
rozdiely do normy,
rozdiely nad normu.
Povinnosť vypracovať smernicu k prirodzeným úbytkom zásob vyplýva z § 22 ods. 7 postupov účtovania (opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74 v znení opatrenia MF/2401/2008-74 a MF/10154/2009-74). Rozdiely do výšky normovaných úbytkov nemajú vplyv na zaúčtované výdavky premietnuté v peňažnom denníku. Rozdiely nad normu sa účtujú v rámci uzávierkových účtovných operácií.
O prirodzených úbytkoch možno hovoriť v prípadoch keď zásoby podliehajú:
vysychaniu,
vyprchaniu,
rozprášeniu,
manipulačným stratám,
technologickým stratám vo výrobe,
alebo dochádza:
k produkcii odpadu pri spracovaní a podobne.
V knihe zásob sa účtovný stav zásob upraví podľa stavu zisteného inventúrou účtovným dokladom o výdaji zásob.
Normovanie úbytkov je obsiahnuté v účtovných predpisoch, ale aj v § 21 ods. 2 písm. e) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z.n.p.. Podľa dotknutého a súvisiacich ustanovení je uznaným daňovým výdavkom okrem normovaných prirodzených úbytkov aj manko do výšky prijatej náhrady a stratné v maloobchode na základe ekonomicky odôvodnených noriem úbytkov tovaru určených daňovníkom.
Riešenie prirodzených úbytkov a stratného v maloobchode je východiskom nielen z pohľadu určenia daňových výdavkov, ale aj pri vyvodení opodstatnenej hmotnej zodpovednosti voči osobám zapojeným do manipulácie so zásobami.
Uzatvorenie účtovných kníh
V sústave jednoduchého účtovníctva sa účtuje v týchto účtovných knihách:
a) v peňažnom denníku,
b) v knihe pohľadávok,
c) v knihe záväzkov,
d) v pomocných knihách.
Pomocnými knihami sú účtovné knihy, pre ktoré má účtovná jednotka vecnú náplň. Môže sa jednať o:
knihu dlhodobého hmotného a nehmotného majetku,
knihu dlhodobého finančného majetku,
knihu cenín,
pokladničnú knihu,
knihu bankového účtu,
knihu zásob,
osobitné druhy záväzkov spravidla vedené formou samostatných evidencií napríklad:
knihu záväzkov z pracovno-právnych vzťahov v rozsahu mzdových nárokov zamestnancov a odvodových povinností zamestnávateľa,
knihu sociálneho fondu,
knihu dane z pridanej hodnoty a podobne.
Účtovná jednotka účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva zásadne otvára účtovné knihy pre ktoré má vecnú náplň. Všetky otvorené účtovné knihy podliehajú ku dňu účtovnej závierky ich uzatvoreniu na podklade údajov vykonanej inventarizácie.
Z peňažného denníka musia byť zrejmé účtovné operácie týkajúce sa:
príjmov a výdavkov v hotovosti, šekov a cenín počas účtovného obdobia,
príjmov a výdavkov na účtoch v bankách počas účtovného obdobia,
priebežných príjmov a výdavkov na priebežných položkách počas účtovného obdobia,
uzávierkovej účtovnej úpravy príjmov a výdavkov na konci účtovného obdobia.
Peňažný denník je účtovnou knihou, kde sa účtujú a sumarizujú príjmy a výdavky fyzickej osoby z pohľadu zákona o dani z príjmov. Z rozdielu príjmov a výdavkov sa zisťuje výsledok hospodárenia. Preto príjmy a výdavky peňažného denníka členíme aj z druhového hľadiska:
príjmy zahrnované do základu dane z príjmov (predaj tovaru, predaj výrobkov a služieb, ostatné príjmy),
výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov = daňové výdavky (nákup materiálu, nákup tovaru, mzdy, poistné a príspevky, prevádzková réžia, tvorba sociálneho fondu).
Rozsah a samostatnosť jednotlivých agend účtovných kníh závisí od používaného softvéru a od prepojenia súvisiacich evidencií s účtovným programom. Kniha záväzkov môže byť vedená ako jedna agenda, ale v praxi to nie je obvyklé. Rovnako kniha pohľadávok. Zároveň nie je možné stotožňovať knihu došlých faktúr s knihou záväzkov a knihu odoslaných faktúr s knihou pohľadávok. Kniha záväzkov a kniha pohľadávok majú širší význam. Predmetom účtovania v knihe záväzkov sú všetky existujúce povinnosti účtovnej jednotky (viď definícia záväzku uvedená v úvode príspevku) nielen z prijatých faktúr. V knihe pohľadávok na druhej strane účtujeme o všetkých existujúcich právach účtovnej jednotky, u ktorých oprávnene očakáva plnenie a to nielen z odoslaných faktúr.
Uzatvorenie účtovných kníh, alebo účtovná uzávierka predstavuje súhrn prác spojených s vyčíslením zostatkov, stavov a súhrnov každej otvorenej účtovnej knihy tak, aby nadväzovali na vykonanú inventarizáciu a boli východiskom k vykázaniu majetku a záväzkov v účtovnej závierke.
Pri uzatvorení peňažného denníka podľa § 8 ods. 4 postupov sa:
účtujú uzávierkové účtovné operácie tak, že sa:
zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov,
znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov,
zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov,
znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov,
zisťujú súhrnné sumy príjmov a súhrnné sumy výdavkov v druhovom členení,
uvedie sa výsledok hospodárenia za účtovné obdobie, ktorým je rozdiel medzi príjmami a výdavkami po zohľadnení uzávierkových účtovných operácií.
Uzávierkové účtovné operácie vyplývajúce z postupov účtovania:
výdavky vo výške povinnej tvorby sociálneho fondu ak účtovná jednotka nemá otvorený osobitný účet v banke
premietnutie kurzových rozdielov vznikajúcich pri postupnom splácaní dlhodobého majetku v prípade požadovanej úhrady v inej mene ako mena euro do zdaniteľných príjmov alebo daňových výdavkov, vrátane kurzových rozdielov z finančného prenájmu znejúceho na cudziu menu
zníženie zaúčtovaných daňových výdavkov o nadnormatívne úbytky zásob (manká)
výdavky súvisiace s úbytkom cenných papierov v prípade ich predaja,
zdaniteľné príjmy súvisiace s odpisom pohľadávky viazanej na úpravu základu dane z príjmov,
príjem a výdavok pri vzájomnom započítaní pohľadávok
zdaniteľný príjem do výšky menovitej hodnoty pohľadávky v prípade jej postúpenia
daňový výdavok súvisiaci s obstaraním pohľadávky u postupníka v prípade inkasa kúpenej pohľadávky
daňový výdavok súvisiaci s tvorbou rezerv uznaných pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva a storno daňových výdavkov v prípade ich čerpania (rezerva na lesnú a pestovnú činnosť, uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok, nakladanie s odovzdaným elektroodpadom)
odpisy:
opravnej položky k odplatne nadobudnutému majetku
predmetu finančného prenájmu
hmotného a nehmotného majetku
účtovanie škody v kontexte daňových výdavkov a zdaniteľných príjmov z pohľadu zákona o dani z príjmov.
Z dôvodu legislatívnych zmien platných pre rok 2009 boli uzávierkové účtovné operácie aktuálne doplnené o:
daňové výdavky do výšky daňovej zostatkovej ceny dlhodobého hmotného majetku v ocenení do 1 700 € ak účtovná jednotka postupuje podľa § 28 ods. 3 zákona o účtovníctve a prehlási rovnosť účtovných a daňových odpisov
daňové výdavky do výšky zostatkovej ceny zriaďovacích výdavkov, ktoré prestávajú byť nehmotným majetkom
daňové výdavky do výšky zostatkovej ceny dlhodobého nehmotného majetku v ocenení do 2 400 €
Doplnenie uzávierkových účtovných operácií, ktoré nevyplývajú priamo z postupov ale môžu súvisieť s úpravou daňových výdavkov alebo zdaniteľných príjmov fyzickej osoby:
vylúčenie spotreba PHL nad limit z daňových výdavkov
daňové výdavky zodpovedajúce výške škody po obdržaní vyjadrenia polície, že páchateľ je neznámy
daňové výdavky zodpovedajúce vyčíslenému manku do výšky prijatej náhrady v zdaňovacom období, v ktorom došlo k inkasu pokiaľ nie je zhodné so zdaňovacím obdobím kedy k manku došlo
daňové výdavky zodpovedajúce spotrebovaným stravným lístkom na stravovanie fyzickej osoby v závislosti od zvoleného spôsobu účtovania
úprava zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v súvislosti s prijatou dotáciou
doúčtovanie brutto príjmu z preplatku na ročnom zúčtovaní zdravotného poistenia na základe podkladov z poisťovne a podobne
Pri uzatvorení knihy pohľadávok, záväzkov a pomocných kníh sa:
zisťujú súhrnné sumy prírastkov, úbytkov a konečný stav, označí sa ukončenie účtovného obdobia, ak sa v nej pokračuje v nasledujúcom účtovnom období (§ 8 ods. 4 písm. b) a c) postupov).
Predpokladom správneho uzatvorenia účtovných kníh je vykonanie inventarizácie vychádzajúce zo znalosti prostredia, v ktorom účtovné prípady vznikajú.
Účtovná závierka
Teoretické východiská spracovania účtovnej závierky nájdeme v tretej časti zákona o účtovníctve. Účtovná závierka je štruktúrovanou prezentáciu skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva určená jej používateľom:
externým: obchodní partneri (dodávatelia, odberatelia), finančné inštitúcie (banky, leasingové spoločnosti), správca dane,
interným: zamestnanci, majitelia - odmeňovanie, rozhodovanie, stratégia, plánovanie.
Účtovná závierka tvorí jeden celok, ktorý tvoria:
- všeobecné náležitosti:
-
o účtovnej závierke, o účtovnom období, o účtovnej jednotke
podpisové vzory
súčasti:
výkaz o majetku a záväzkoch
výkaz o príjmoch a výdavkoch
-
Všeobecné náležitosti sú obsiahnuté na prvej strane výkazov uverejnených vo vzoroch obsiahnutých v prílohe č. 1 a 2 platných postupov účtovania.
Od účinnosti postupov účtovania v roku 2008 máme celkom druhý vzor tlačiva. Prvý vzor bol platný do 31. decembra 2008 a druhý je platný od 1. januára 2009. Zmena vydaného vzoru súvisela so zavedením meny euro. Vzory účtovnej závierky nájdeme uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. FS 13/2007 a 11/2008.
Požiadavky na zostavenie účtovnej závierky:
uvádzanie informácií podľa stavu ku dňu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje na základe informácií získaných do dňa jej zostavenia,
informácie uvádzané v účtovnej závierke musia byť pre používateľa:
užitočné
vykázané so zreteľom na významnosť (neuvedenie alebo chybné uvedenie môže ovplyvniť úsudok alebo rozhodovanie používateľa)
- porovnateľné - z pohľadu použitých účtovných metód a zásad (metódy odpisovania, oceňovania, zásady vykázania)
zrozumiteľné - jednotlivo alebo v súvislostiach je možné spoľahlivo určiť obsah účtovných prípadov vzhľadom na použité účtovné zásady a metódy
informácia nesmie byť vylúčená z dôvodu, že je nezrozumiteľná pre používateľa
spoľahlivé - včasné, úplné, správne informácie
úplnosť informácií sa zabezpečuje so zohľadnením nákladov na ich získanie
Zostavená účtovná závierka je závierka podpísaná. Vyplýva to z ustanovenia § 17 ods. 5 zákona o účtovníctve. Termín zostavenia účtovnej závierky vyplývajúci zo zákona je najneskôr do šiestich mesiacov od dátumu, ku ktorému sa zostavuje. Vždy nadväzuje na povinné uzatvorenie účtovných kníh podľa § 16 zákona o účtovníctve, ktoré sa viaže:
- ku dňu zániku
- k poslednému dňu účtovného obdobia
- ku dňu zrušenia bez likvidácie
- ku dňu predchádzajúcemu deň vstupu do likvidácie alebo deň účinnosti vyhlásenia konkurzu
Termín zostavenia sa môže meniť ak to vyplynie z osobitných predpisov. Osobitným predpisom je aj zákon o dani z príjmov, ktorý v § 49 ods. 11 uvádza: „Na účely podania daňového priznania je daňovník povinný zostaviť účtovnú závierku ku koncu zdaňovacieho obdobia podľa tohto zákona a predložiť ju správcovi dane v termíne na podanie daňového priznania." Termín zostavenia účtovnej závierky sa tak viaže k povinnosti podať daňové priznanie. Fyzická osoba, ktorá je účtovnou jednotkou tak predkladá účtovnú závierku ako prílohu k daňovému priznaniu typu B vzor MF SR č. 025733/2008-72. Fyzická osoba má povinnosť podať daňové priznanie do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Správca dane môže na žiadosť daňovníka alebo z vlastného podnetu predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania najviac o tri mesiace, v prípade príjmov plynúcich zo zdrojov v zahraničí najviac o šesť mesiacov. Podmienkou predĺženia lehoty na žiadosť daňovníka je podanie žiadosti pre zdaňovacie obdobie roka 2009 najneskôr 15 dní pred 31. marcom 2009, ktorý pripadá na stredu. Počínajúc rokom 2010 bude možné lehotu na podanie daňového priznania fyzickej osoby predĺžiť na základe oznámenia správcovi dane podaného do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania. Právnické osoby tak môžu postupovať už pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktoré sa skončí 31. decembra 2009.
Na povinnosť predloženia účtovnej závierky spolu s daňovým priznaním nadväzujú postupy účtovania v § 22 ods. 4. Účtovná závierka v rozsahu Výkaz o príjmoch a výdavkoch a Výkaz o majetku a záväzkoch sa predkladá miestne príslušnému daňovému úradu v termíne pre podávanie daňového priznania a to v jednom vyhotovení. Účtovná závierka sa podáva na platných vzoroch, ktorými sú vzory č. MF SR č. MF/27076/1/2007-74/1 pre príjmy a výdavky a MF SR č. MF/27076/2/2007-74/1 pre majetok a záväzky.
Výkaz o majetku a záväzkoch obsahuje stav majetku a záväzkov v predpísanej štruktúre ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a za porovnateľné obdobie, ktorým je bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. V prvom sa účtovnom období sa porovnateľné údaje neuvádzajú, rovnako ani v prípade zmeny účtovnej sústavy.
Výkaz o príjmoch a výdavkoch obsahuje druhovo členené príjmy a výdavky za bežné účtovné obdobie bez porovnateľných údajov.
Prechod na menu euro v súvislosti s ÚZ postupy neriešia.
Odporučený postup:
- údaje minulého obdobia vo výkaze o majetku a záväzkoch:
- vecne priradiť novým vzorom (štruktúra vykázania položiek účtovnej závierky nezmenená)
- položky výkazu majetku a záväzkov prepočítať konverzným kurzom 30,1260 SKK/EUR vychádzajúc zo stavu k 31. decembru 2008
- zaokrúhliť matematicky na celé eurá
Praktické poznámky k zostaveniu účtovnej závierky:
Výkaz o príjmoch a výdavkoch:
uvádzanie príjmov druhovo členených nadväzne na peňažný denník:
predaj tovaru riadok 01
predaj výrobkov a služieb riadok 02
ostatné príjmy riadok 03
uvádzanie výdavkov druhovo členených nadväzne na peňažný denník s výnimkou výdavkov na povinnú tvorbu sociálneho fondu:
nákup materiálu riadok 05
nákup tovaru riadok 06
mzdy riadok 07
platby poistného a príspevkov riadok 08
prevádzková réžia riadok 09
výdavky na povinnú tvorbu sociálneho fondu sa vykazujú na riadku 08 spolu s platbami poistného a príspevkov
výdavky na mzdy predstavujú výdavky na čistú mzdu zamestnanca, vyplatený daňový bonus z prostriedkov zamestnávateľa, poistné a príspevky na zdravotné a sociálne poistenie, ktoré je povinný platiť zamestnanec, daň z príjmu zo závislej činnosti a preddavky na daň z príjmu zo závislej činnosti, daňový bonus vrátený správcom dane účtovaný ako storno
výdavky na platby poistného a príspevkov predstavujú výdavky na povinné a dobrovoľné sociálne a zdravotné poistenie fyzickej osoby a poistné a príspevky zamestnávateľa (okrem uvádzaných vo výdavkoch na mzdy)
vo výdavkoch prevádzkovej réžie sú obsiahnuté výdavky, ktoré nemajú náplň v iných výdavkoch podľa predpísaného druhového členenia
v ostatných príjmoch sú obsiahnuté príjmy, ktoré nemajú náplň v iných príjmoch podľa predpísaného druhového členenia
samostatne vykazovaným finančným ukazovateľom výkazu o príjmoch a výdavkoch je rozdiel príjmov a výdavkov na riadku 11, ktorý zodpovedá rozdielu riadkov 04 (príjmy celkom) a 10 (výdavky celkom)
Výkaz o majetku a záväzkoch:
uvádzanie majetku a záväzkov z knihy pohľadávok a pomocných kníh majetku v členení podľa časového hľadiska
uvádzanie dlhodobého majetku v členení:
dlhodobý nehmotný majetok v účtovných zostatkových cenách vrátane majetku v obstarávaní riadok 01
dlhodobý hmotný majetok v účtovných zostatkových cenách vrátane majetku v obstarávaní riadok 02
dlhodobý finančný majetok z knihy dlhodobého finančného majetku vrátane poskytnutých pôžičiek z knihy pohľadávok a termínovaných vkladov z knihy bankového účtu so zostatkovou dobou splatnosti presahujúcou 12 kalendárnych mesiacov riadok 03
aktívna opravná položka k odplatne nadobudnutému majetku riadok 14
uvádzanie krátkodobého majetku a pohľadávok v členení:
materiál riadok 05
tovar riadok 06
nedokončená výroba, výrobky, zvieratá, ostatné riadok 07
pohľadávky všetkých druhov okrem poskytnutých pôžičiek riadok 08
peniaze po zaúčtovaní kurzových rozdielov k 31. decembru 2009 a ceniny riadok 10
účty v bankách po zaúčtovaní kurzových rozdielov k 31. decembru 2009 okrem termínovaných vkladov a mínusového zostatku kontokorentného účtu riadok 11
ostatný krátkodobý finančný majetok z knihy krátkodobého finančného majetku vrátane poskytnutých pôžičiek z knihy pohľadávok a termínovaných vkladov z knihy bankového účtu so zostatkovou dobou splatnosti neprevyšujúcou 12 kalendárnych mesiacov riadok 12
priebežné položky môžu byť vykázané so znamienkom plus alebo mínus riadok 13
súčtovými riadkami majetku sú riadky 04 pre zásoby, 09 pre krátkodobý finančný majetok a 15 pre majetok celkom
majetok a záväzky znejúce na cudziu menu sa vykazujú prepočítané kurzom ECB alebo NBS ku dňu závierky
uvádzanie záväzkov v členení:
rezervy, ktoré môže tvoriť fyzická osoba účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva z knihy rezerv riadok 16
záväzky riadok 17, kde sa uvádzajú záväzky všetkých druhov z knihy záväzkov, okrem položiek obsiahnutých v rezervách a v úveroch napríklad:
obchodné záväzky vrátane preddavkov
finančné záväzky
záväzky z pracovno-právnych vzťahov vrátane prostriedkov zodpovedajúcich nečerpaným prostriedkom sociálneho fondu
daňové záväzky vrátane sankcií
odvodové povinnosti
mimozmluvné záväzky napríklad zo súdnych sporov a podobne
úvery, vrátane prijatých pôžičiek z knihy záväzkov a mínusový zostatok na kontokorentnom účte z knihy bankového účtu riadok 18
pasívna opravná položka k odplatne nadobudnutému majetku riadok 19
súčtový riadok záväzkov je riadok 20
samostatne vykazovaným finančným ukazovateľom výkazu o majetku a záväzkoch je rozdiel majetku a záväzkov na riadku 21, ktorý zodpovedá rozdielu riadkov 15 (majetok celkom) a 20 (záväzky celkom).
Výkaz o príjmoch a výdavkoch nadväzuje na peňažný denník po zaúčtovaní kurzových rozdielov, jeho uzatvorení a zaúčtovaní uzávierkových účtovných operácií. Suma vykázaných príjmov a výdavkov by mala nadväzovať na daňové priznanie fyzickej osoby, tak aby v daňovom priznaní nebola potrebná ďalšia úprava základu dane z príjmov fyzickej osoby účtujúcej v sústave jednoduchého účtovníctva na riadku 42 a 43 platného vzoru daňového priznania typu B. Podľa vysvetliviek k daňovému priznaniu tieto riadky slúžia k úprave základu dane z príjmov fyzickej osoby účtujúcej v sústave podvojného účtovníctva. V jednoduchom účtovníctve by mali byť všetky úpravy zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov premietnuté do uzávierkových účtovných operácií.
Osobitosti jednoduchého účtovníctva vyplývajúce z postupov účtovania, zo zavedenia eura a legislatívnych zmien zaznamenaných v roku 2009
Účtovnou knihou v sústave jednoduchého účtovníctva, kde sa premietajú príjmy a výdavky členené z pohľadu zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov je peňažný denník. Otvára sa k prvému dňu a uzatvára k poslednému dňu účtovného obdobia. Súhrnné sumy príjmov a výdavkov vrátane rozdielu medzi príjmami a výdavkami sa uvádzajú za účtovné obdobie. V peňažnom denníku sa nepokračuje v nasledujúcom účtovnom období. Obsahové vymedzenie peňažného denníka vyplýva z § 15 zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v z.n.p. a § 4 opatrenia Ministerstva financií SR č. MF/27076/2007-74 v z.n.p., ktoré je známe ako postupy účtovania.
Základné členenie príjmov a výdavkov peňažného denníka je:
podľa zdroja
podľa druhu
Podľa zdroja je v peňažnom denníku účtované o:
-
príjmoch a výdavkoch v hotovosti vrátane prijatých a vydaných šekov a cenín zásadne v eurách:
na základe pokladničných dokladov
príjmoch a výdavkoch peňažných prostriedkov na účte v banke vrátane úverov a termínovaných vkladov bez ohľadu na ich dobu splatnosti zásadne v eurách
na základe výpisov z účtov v bankách
priebežných príjmoch a priebežných výdavkoch zásadne v eurách
uzávierkových účtovných operáciách bez pohybu peňažných prostriedkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka zásadne v eurách
V prípade peňažných prostriedkov znejúcich na cudziu menu sa v pokladničnej knihe a knihe bankového účtu účtuje v oboch menách, t.j. v mene euro aj v cudzej mene. Kurzové rozdiely sa neúčtujú v priebehu účtovného obdobia. Premietnu sa v peňažnom denníku ako pred zaúčtovaním uzávierkových účtovných operácií nasledovne:
príjem hotovosť, banka s druhovým členením ostatný príjem
výdavok hotovosť, banka s druhovým členením prevádzková réžia
Podľa druhu je v peňažnom denníku účtované o:
-
príjmoch zahrnovaných do základu dane v členení:
predaj tovaru x predaj výrobkov a služieb x ostatné príjmy
príjmoch nezahrnovaných do základu dane bez predpísaného členenia
daňových výdavkoch v členení:
nákup materiálu vrátane súvisiacich výdavkov x nákup tovaru vrátane súvisiacich výdavkov x mzdy (čisté, poistné a príspevky na zdravotné a sociálne poistenie, ktoré je povinný platiť zamestnanec, daň z príjmu zo závislej činnosti a preddavky, daňový bonus) x poistné a príspevky platené podnikateľom z pozície samostatne zárobkovo činnej osoby a z pozície zamestnávateľa x prevádzková réžia x tvorba sociálneho fondu
nedaňových výdavkoch bez predpísaného členenia
Kontačné vzory JÚ - kurzové rozdiely:
| Zdroj | ÚK | Popis účtovnej operácie | Účtovný doklad | DV | Druh | NV | ZP | Druh | NP | |
| B | P | PD/KBÚ | Kurzový zisk k devízovému účtu v CZK | zúčtovací doklad KR, prípadne IS | x | x | x | A | ostatný | N |
| B | V | PD/KBÚ | Kurzová strata k devízovému účtu v USD | zúčtovací doklad KR, prípadne IS | A | réžia | N | x | x | x |
| H | P | PD/PK | Kurzový zisk k valutovej pokladni v CZK | zúčtovací doklad KR, prípadne IS | x | x | x | A | ostatný | N |
| H | V | PD/PK | Kurzová strata k valutovej pokladni v USD | zúčtovací doklad KR, prípadne IS | A | réžia | N | x | x | x |
| Legenda: B - banka, H - hotovosť, P - príjem, V výdavok, PD - peňažný denník, KBÚ - kniha bankového účtu, PK - pokladničná kniha, KR - kurzový rozdiel, DV - daňový výdavok, NV - nedaňový výdavok, ZP - zdaniteľný príjem, NP - nezdaniteľný príjem | ||||||||||
V praxi účtovných jednotiek účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva dochádza k častým otázkam týkajúcim sa účtovania stravného. Nárok na stravné vyplýva pre každú fyzickú osobu z ustanovenia § 19 ods. 2 písm. p) zákona o dani z príjmov nasledovne:
-
za každý odpracovaný deň v kalendárnom roku
výška limitu stravného sa odvíja zo zákona o cestovných náhradách a výšky diét v časovom pásme 5 - 12 hod. t.j. 3,30 € od 1. 1. 2009 do 31. marca 2009, 3,60 € od 1. 4. 2009
za predpokladu, že FO nevzniká nárok v súvislosti s výkonom závislej činnosti alebo na cestovné náhrady
Spôsob premietnutia výdavkov na stravovanie závisí od súvisiace účtovnej dokumentácie a spôsobu stravovania fyzickej osoby. Uvádzame v príkladoch dva možné spôsoby účtovania obstaraných stravovacích poukážok a s tým súvisiacich výdavkov na stravovanie.
Kontačné vzory JÚ - stravovanie SZČO 1:
| Zdroj | ÚK | Popis účtovnej operácie | Účtovný doklad | DV | Druh | NV | ZP | Druh | NP | |
| B | V | PD/KBÚ | Úhrada predfaktúry za SL | predfaktúra, bankový výpis | x | x | A | x | x | x |
| H | P | KC | Prevzatie SL | doklad o prevzatí SL, príjmový doklad KC | x | x | x | x | x | x |
| H | V | KC | Výdaj SL do spotreby | výdajový doklad KC (doklad o prevzatí SL na účel stravovania) | x | x | x | x | x | x |
| UÚO | V | PD | Daňový výdavok spojený so stravovaním SZČO | zúčtovací doklad nároku SZČO na SL za zdaňovacie obdobie | A | réžia | N | x | x | x |
| Legenda: B - banka, H - hotovosť, UÚO - uzávierková účtovná operácia, P - príjem, V výdavok, PD - peňažný denník, KBÚ - kniha bankového účtu, KC - kniha cenín, SL - stravné lístky (poukážky) DV - daňový výdavok, NV - nedaňový výdavok, ZP - zdaniteľný príjem, NP - nezdaniteľný príjem | ||||||||||
Kontačné vzory JÚ - stravovanie SZČO 2:
| Zdroj | ÚK | Popis účtovnej operácie | Účtovný doklad | DV | Druh | NV | ZP | Druh | NP | |
| B | V | PD/KBÚ | Úhrada predfaktúry za SL | predfaktúra, bankový výpis | x | x | A | x | x | x |
| H | P | KC | Prevzatie SL | doklad o prevzatí SL, príjmový doklad KC | x | x | x | x | x | x |
| H | V | KC | Výdaj SL do spotreby | výdajový doklad KC (doklad o prevzatí SL na účel stravovania) | A | réžia | A - | x | x | x |
| UÚO | V | PD | Úprava daňového výdavku spojeného so stravovaním SZČO | zúčtovací doklad nároku SZČO na SL za zdaňovacie obdobie | A - | réžia | N | x | x | x |
Osobitosť vyplývajúca z postupov sa týka aj účtovania priebežných položiek. Všeobecný popis účtovania priebežných položiek vyplýva z § 4 ods. 3 postupov účtovania a týka sa prevodov medzi:
bankou a pokladňou a naopak
pokladňami
bankami
Samostatným druhom sú priebežné položky vznikajúce pri použití platobnej karty či už pri platbe alebo inkase. Účtovanie priebežných položiek v tomto osobitnom prípade upravuje ustanovenie § 12 ods. 4 a 5 postupov nasledovne:
-
platba kartou: doklad z ERP: výdavok priebežná položka, výdavok druhové členenie daňového výdavku. Bankový výpis výdaj z účtu, príjem priebežná položka.
inkaso tržby kartou: doklad z ERP: príjem priebežná položka, príjem v druhovom členení. Bankový výpis výdaj priebežná položka, príjem na účet.
Odporučenie:
K zaúčtovaniu použiť zúčtovací doklad priebežných položiek, pričom mať na zreteli ustanovenie § 10 zákona o účtovníctve týkajúci sa všetkých predpísaných náležitostí účtovného dokladu. Dokladom preukazujeme účtovný prípad časového nesúladu dodávky a zúčtovania príjmu alebo výdavku na účte v banke.
Kontačné vzory JÚ - priebežné položky:
| Zdroj | ÚK | Popis účtovnej operácie | Účtovný doklad | DV | Druh | NV | ZP | Druh | NP | |
| PP | V | PD | Umytie auta na čerpacej stanici. | doklad z ERP, zúčtovací doklad PP | A | réžia | N | x | x | x |
| B/PP | V/P | PD/KBÚ | Inkaso platby za umytie auta kartou z BÚ. | výpis z účtu | x | x | x | x | x | x |
| PP | V | PD | Nákup PHL platobnou kartou. | doklad z ERP, zúčtovací doklad PP | A | mater. | N | x | x | x |
| B/PP | V/P | PD/KBÚ | Inkaso platby za PHL kartou z BÚ. | výpis z účtu | x | x | x | x | x | x |
| PP | P | PD | Predaj tovaru, zákazník platí kartou nákup cez ERP. | doklad z ERP, zúčtovací doklad PP | x | x | x | A | tovar | N |
| B/PP | P/V | PD/KBÚ | Pripísanie peň.prostriedkov na účet v banke za tržbu cez POS terminál. | výpis z účtu | x | x | x | x | x | x |
| PP | P | PD | Tržba kaderníctva, zákazník platí kartou nákup cez ERP. | doklad z ERP, zúčtovací doklad PP | x | x | x | A | služby | N |
| B/PP | P/V | PD/KBÚ | Pripísanie peň.prostriedkov na účet v banke za tržbu cez POS terminál. | výpis z účtu | x | x | x | x | x | x |
| Legenda: PP - priebežná položka, B - banka, P - príjem, V výdavok, PD - peňažný denník, KBÚ - kniha bankového účtu, DV - daňový výdavok, NV - nedaňový výdavok, ZP - zdaniteľný príjem, NP - nezdaniteľný príjem | ||||||||||
Charakteristika, účtovanie, odpisovanie dlhodobého hmotného a nehmotného majetku:
účtovaný v knihe dlhodobého majetku
účtovné prípady súvisiace s dlhodobým majetkom: obstaranie, úhrada, zaradenie, odpisy, vyradenie
účtovanie podľa jednotlivých vecí, súborov a práv vrátane vedľajších nákladov obstarania do momentu zaradenia majetku a dodatočne priznaných zliav, majetku v obstarávaní bez ohľadu na jeho zaradenie do užívania, technicky zhodnocovaného hmotného majetku určeného k odpredaju, bez ohľadu na spôsob nadobudnutia:
odplatne kúpou
vlastnou činnosťou
bezodplatne (dar)
preradením z osobného užívania
novozistený pri inventúre
vyradenie dlhodobého majetku v závislosti od spôsobu: predajom x likvidáciou x darovaním x vkladom x manko x škoda x preradenie do osobného užívania
kniha dlhodobého majetku môže mať formu inventárnych kariet, ktoré majú všetky náležitosti zodpovedajúce predpísaným náležitostiam
zapísanie do knihy dlhodobého majetku = zaúčtovanie, po zaúčtovaní hovoríme o obchodnom majetku fyzickej osoby
zaradenie do používania: zabezpečenie všetkých technických funkcií majetku potrebných na jeho používanie a splnenie si súvisiacich zákonných povinností (montáž, naprogramovanie, inštalácia, požiarna ochrana, bezpečnosť a ochrana zdravia pri práci, revízie, kolaudačné rozhodnutie, povolenie na predčasné užívanie stavby, zákon o podmienkach prevádzky vozidiel na pozemných komunikáciách)
nehmotný majetok - podľa § 22 ods. 7 zákona o dani z príjmov, aktuálne zmeny pre rok 2009 sa týkajú vylúčenia zriaďovacích výdavkov z nehmotného majetku a zvýšenia ocenenia nehmotného majetku pre účely odpisovania z 1 660 € na 2 400 €. Predpokladom pre zaradenie majetku do dlhodobého je doba použiteľnosti dlhšia ako 12 kalendárnych mesiacov. Nehmotný majetok v nižšom ocení môže účtovná jednotka účtovať do dlhodobého majetku ak sa tak rozhodne. Pre technické zhodnotenie platí limit ocenenia 1 700 €. Softvér sa účtuje ako nehmotný majetok ak je kúpený samostatne a nie je súčasťou dodávky hardvéru a jeho ocenenia
Poznámka:
Predĺženie užívateľských práv softvéru o 12 kalendárnych mesiacov nie je nikdy dlhodobým majetkom.
odpisovanie nehmotného majetku:
v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami t.j. účtovný odpis = daňový odpis (účtovný odpis sa uzná pre účely daňové) - bezo zmeny oproti 2008 okrem možného uplatnenia zostatkovej ceny v daňových výdavkoch u nehmotného majetku v ocenení do 2 400 € podľa § 23b ods. 3 postupov účtovania
-
podľa zostaveného odpisového plánu, do výšky jeho ocenenia v účtovníctve
počas predpokladanej doby používania zodpovedajúcej spotrebe budúcich ekonomických úžitkov, okrem aktivovaných nákladov na vývoj, kde platí lehota do 5 rokov. Podľa meniacich sa podmienok sa prehodnotí odpisový plán a upraví zostatková doba odpisovania alebo sadzby odpisovania
spôsob zaokrúhľovania sa určí v odpisovom pláne:
mesačne na celé eurá nahor x nadol x matematicky
mesačne na €c nahor x nadol x matematicky
mesačne na desiatky €c nahor x nadol x matematicky
zaokrúhlenie daňových odpisov neupravené, zachováva sa účtovné zaokrúhlenie pre daňové účely
nehmotný majetok v ocenení do 2 400 €, ktorý bol obstaraný do 28. februára 2009:
-
-
možno pokračovať v zahájenom odpisovaní alebo
doodpisovať v knihe dlhodobého majetku a do daňových výdavkov premietnuť zostatkovú cenu cez uzávierkovú účtovnú operáciu do daňových výdavkov druhové členenie „prevádzková réžia"
-
-
zriaďovacie výdavky sa doodpisujú v knihe dlhodobého majetku a ich zostatková cena sa premietne v daňových výdavkoch cez uzávierkovú účtovnú operáciu, daňové uplatnenie zostatkovej ceny rieši ustanovenie § 52g ods. 7 zákona o dani z príjmov
hmotným majetkom rozumieme najmä:
pozemky, stavby, byty a nebytové priestory, umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov bez ohľadu na ich ocenenie
samostatné hnuteľné veci ostatné a ich súbory, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie a dobu použiteľnosti dlhšiu ako jeden rok v ocenení vyššom ako 1 700 €. V roku 2009 zaznamenané zvýšenie ocenenia z 996 € na 1700 €,
technické zhodnotenie prevyšujúce 1 700 €, ktoré nie je súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého majetku
príslušenstvo (súčasť hlavnej veci alebo dodatočne priradené prídavné alebo výmenné zariadenie) určené vlastníkom veci k užívaniu s hlavnou vecou
samostatné hnuteľné veci a ich súbory v ocenení neprevyšujúcom 1 700 € a dobou použiteľnosti vyššou ako 1 rok ak sa tak účtovná jednotka rozhodne, inak sa účtujú ako zásoby
pri účtovnom odpisovaní hmotného majetku má fyzická osoba možnosť voľby:
uplatniť účtovné odpisy v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami § 28 ods. 1 zákona o účtovníctve počas predpokladanej doby používania zodpovedajúcej spotrebe budúcich ekonomických úžitkov podľa zostaveného odpisového plánu (účtovný odpis nerovná sa daňový odpis)
významná zmena oproti roku 2008, keď odpisový plán môže korešpondovať s daňovými odpismi (uplatnenie postupu podľa § 28 ods. 3 zákona o účtovníctve a účtovný odpis rovná sa daňový odpis)
odpisový plán je vnútorný predpis účtovnej jednotky upravujúci:
-
doby x sadzby x odpisové metódy
uplatnenie prvého odpisu a posledného mesačného odpisu a ich zaokrúhlenia
mesiac, v ktorom sa zaháji odpisovanie ak sa nepostupuje podľa § 28 ods. 3 zákona o účtovníctve
porovnanie účtovného a daňového odpisovania vrátane účtovnej a daňovej zostatkovej ceny dlhodobého hmotného majetku
-
možnosti účtovných jednotiek pri odpisovaní hmotného majetku v roku 2009:
pokračovanie v zahájenom odpisovaní dlhodobého hmotného majetku v ocenení nad 1 700 € - vykazovanie rozdielu medzi účtovnými a daňovými odpismi podľa odpisového plánu
zmena metódy v odpisovaní dlhodobého hmotného majetku v ocenení nad 1 700 € - uplatnenie postupu podľa § 28 ods. 3 zákona o účtovníctve - doúčtovanie rozdielu účtovných odpisov za rok 2009 v knihe dlhodobého majetku, čím sa zostatková cena účtovná a daňová v knihe dlhodobého majetku vyrovnajú (daňové odpisy premietnuté v peňažnom denníku ostávajú bezo zmeny v prípade, že nedochádza k zmene odpisovej skupiny)
kombinácia zmena metódy a hmotný majetok v ocenení do 1 700 € - zostatková cena daňová sa zahrnie do daňových výdavkov v druhovom členení „prevádzková réžia" cez uzávierkovú účtovnú operáciu a odpis sa zaúčtuje aj v knihe dlhodobého majetku
pokračovanie v účtovnom odpisovaní majetku v ocenení do 1 700 € bez uplatnenia postupu podľa § 28 ods. 3:
uplatniť daňovú ZC v daňových výdavkoch § 52g ods. 6 ZoDP
pokračovať v zahájenom daňovom odpisovaní § 52g ods. 6 ZoDP
vylúčenie z odpisovania:
pozemky
predmety z drahých kovov
iný majetok muzejnej a galerijnej hodnoty
hmotný majetok u veriteľa, ktorý nadobudol vlastnícke právo v dôsledku zabezpečenia záväzku prevodom práva
inventúrne prebytky
hmotný majetok bezodplatne nadobudnutý energetickými závodmi ak výdavky u odovzdávajúceho boli daňovými výdavkami
zaokrúhľovanie účtovných odpisov:
mesačne na celé eurá nahor x nadol x matematicky
mesačne na €c nahor x nadol x matematicky
mesačne na desiatky €c nahor x nadol x matematicky
rovnako ako daňových odpisov pri uplatnení výnimky
zaokrúhľovanie daňových odpisov:
mesačný odpis na celé eurá nahor (§ 26 ods. 6-8 zákona o dani z príjmov, napríklad finančný prenájom)
ročný odpis na celé eurá nahor (§ 27 ods. 2, § 28 ods. 4 zákona o dani z príjmov t.j. rovnomerný alebo zrýchlený odpis).
Príklad:
Automobil v ocenení 450 000 Sk, uplatnené odpisy za rok 2008 vo výške 9 000 Sk za mesiac december 2008. Predpokladaná doba používania automobilu 50 mesiacov.
Daňový odpis vo výške ¼ t.j. 112 500 Sk. Uplatňované lineárne odpisy.
Pokračovanie v odpisovaní január, február 2009 vo výške 298,75 € mesačne.
Otázka: Aký postup môže daňovník uplatniť v roku 2009?
prepočíta OC: 14 937,26 € zaokrúhlenie matematické
prepočíta oprávky 298,75 € zaokrúhlenie matematické
prepočíta ÚZC: 14 638,51 €
Zaokrúhlenie podľa vyhlášky MF SR č 75/2008 Z.z.
prepočíta sa VC: 14 937,26 € zaokr. matematické
prepočítajú sa uplatnené daňové odpisy: 3 734,32 € zaokr. matematické
prepočíta sa DZC: 11 202,94 €
Zaokrúhlenie podľa § 52e ods. 3 a § 47 ods. 2 zákona o dani z príjmov.
Prvý spôsob = pokračuje v zahájenom odpisovaní bezo zmeny:
zaúčtuje odpis na karte DM 2009: 298,75 x 12 = 3 585 €
podľa odpisového plánu, mesačné odpisy zaokrúhľované matematicky na €c
cez UÚO zaúčtuje daňový výdavok: 3 735 € t.j. ¼ zaokr. na celé eurá nahor
daňový odpis a daňová zostatková cena sa vyznačia na karte DM
v účtovnej závierke sa DM vykáže v ÚZC vo výške 11 053,51 €
Druhý spôsob = zmena účtovnej metódy (zásady) = postup § 28 ods. 3 ZoÚ:
zaúčtuje odpis na karte DM 2009: 7 170,57 € (3 734,32 + 3 735 - 298,75)
do výšky možných daňových odpisov za rok 2008 (prepočítaný a zaokrúhlený s presnosťou na €c) a 2009 (zaokrúhlený na celé eurá nahor)
cez UÚO zaúčtuje daňový výdavok: 3 735 € t.j. ¼ zaokr. na celé eurá nahor
daňový odpis a daňová zostatková cena sa vyznačia na karte DM
v účtovnej závierke sa DM vykáže v ÚZC vo výške 7 467,94 €
OC obstarávacia cena
ÚZC účtovná zostatková cena
VC vstupná cena
DZC daňová zostatková cena
DM dlhodobý majetok
UÚO uzávierková účtovná operácia
Banská Bystrica, 25. januára 2009
Autor: Ing. Jana Acsová