1. Príjmy zo závislej činnosti
Novela zákona uvažuje o viacerých zmenách, najmä takých ustanovení, ktoré boli ústretové vo vzťahu k zamestnancom, čím sa v niektorých prípadoch zvýši ich daňové zaťaženie. K zmenám, ktoré budú pôsobiť v tomto zmysle, patria:a) V prípade príjmov, ktorých úhrnná výška od toho istého zamestnávateľa nepresiahne v kalendárnom mesiaci sumu 4 000 Sk, novela zákona neumožňuje zdaniť osobitnou sadzbou dane vo výške 10 percent, ak ide o príjmy plynúce zamestnancovi od zamestnávateľa, u ktorého zamestnanec neuplatňuje nezdaniteľné časti základu dane na výpočet preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti a z funkčných požitkov.
b) Od dane zo závislej činnosti na rozdiel od súčasného právneho stavu nebude oslobodené:
- zvýhodnenie plynúce zamestnancovi z nižšieho úroku pri poskytnutí pôžičky od zamestnávateľa, ako je bežne používaný úrok v mieste a v čase poskytnutia tejto pôžičky, ak úhrnná suma pôžičiek poskytnutých zamestnancovi v kalendárnom roku nepresiahne 50 000 Sk; ak úhrnná suma pôžičiek poskytnutých v kalendárnom roku presiahne 50 000 Sk,
- príspevok na doplnkové dôchodkové poistenie, ktoré platí zamestnávateľ za zamestnanca podľa osobitného predpisu,
- plnenie zo sociálneho fondu podľa osobitného predpisu poskytnuté zamestnancovi najviac do výšky 2 000 Sk ročne od jedného zamestnávateľa; do tejto sumy sa nezapočítava hodnota ostatných plnení poskytnutých zo sociálneho fondu uvedených v tomto odseku;
- príspevky zamestnávateľa na vstupenky na kultúrne programy a športové akcie vrátane poskytnutia vstupeniek; rovnako sa posudzuje aj takéto plnenie poskytnuté manželovi (manželke) zamestnanca a deťom, ktoré sa na účely tohto zákona považujú za vyživované osoby (§ 12);
- príjmy členov bytových družstiev z osobného plnenia pri svojpomocnej družstevnej bytovej výstavbe, ktoré sa im nevyplácajú v hotovosti, ale sa pripisujú na ich členské podiely;
- príjmy získané nadobudnutím zamestnaneckých akcií podľa osobitného predpisu za nižšiu ako menovitú hodnotu s výnimkou príjmov z nich plynúcich a príjmov plynúcich zo spätného odpredaja (vrátenia) týchto akcií za vyššiu ako nadobúdaciu hodnotu;
Pri odpočítateľných položkách dochádza vo vzťahu k daňovníkom k pozitívnym i negatívnym zmenám.
Novela navrhuje zmenu nezdaniteľných častí základu dane, a to:
a) 84 000 Sk ročne na daňovníka namiesto súčasných 38 760;
b) 84 000 Sk ročne na manželku (manžela) žijúcu s daňovníkom v domácnosti, ak nemá vlastné príjmy presahujúce 84 000 Sk ročne namiesto pôvodných 12 000
c) Za vyživované dieťa daňovníka (vlastné, osvojené, dieťa prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu, dieťa druhého z manželov a vnuk, ak jeho rodičia nemajú príjmy, z ktorých by mohli zníženie uplatniť) sa považuje naďalej aj plnoleté dieťa, ale len do dovŕšenia veku 25 rokov namiesto 26.
Ďalšie nezdaniteľné sumy
a) ak daňovník poberá invalidný dôchodok alebo iný dôchodok, ktorého jednou z podmienok na priznanie je invalidita, alebo je daňovník podľa osobitných predpisov invalidný, ale jeho žiadosť o invalidný dôchodok bola zamietnutá z iných dôvodov ako z dôvodu jeho invalidity.b) ak ide o dieťa, ktoré je držiteľom preukazu občana s ťažkým zdravotným postihnutím, alebo ak podľa rozhodnutia alebo posudku posudkovej komisie sociálneho zabezpečenia Sociálnej poisťovne ide o dieťa dlhodobo ťažko zdravotne postihnuté, ktoré vyžaduje mimoriadnu starostlivosť alebo osobitne náročnú mimoriadnu starostlivosť; nebude sa zvyšovať odpočítateľná položka na dieťa na dvojnásobok ročne.
V dosiaľ platnom zákone bolo možné základ dane znížiť o ďalšie položky, s ktorými sa v novele neráta.
Od základu dane nebude možné odpočítať hodnotu darov poskytnutých v zdaňovacom období obciam a iným právnickým osobám so sídlom na území Slovenskej republiky na financovanie vedy a vzdelania, kultúry vrátane obnovy kultúrnych pamiatok, školstva, na požiarnu ochranu, na podporu mládeže, na ochranu a bezpečnosť obyvateľstva, na ochranu zvierat, na sociálne, zdravotnícke, ekologické, humanitárne, charitatívne, náboženské účely pre štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti a na telovýchovné a športové účely, ani odber krvi a iných biologických materiálov bezpríspevkového darcu.
Základ dane z príjmov zo závislej činnosti nemožno v návrhu zákona znížiť o príspevky na doplnkové dôchodkové poistenie, ktoré platí zamestnanec do 10 percent príjmu, najviac do výšky 24 000 Sk ročne
2. Ostatné príjmy fyzických osôb
Príspevky na poistenieK významným zmenám dochádza v dôchodkovom poistení. Naďalej je od dane oslobodený len príjem z povinného sociálneho zabezpečenia. Príjem z ostatného dôchodkového poistenia podlieha dani.
Príspevok na doplnkové dôchodkové poistenie, ktoré platí zamestnávateľ za zamestnanca, už nebude pre zamestnanca oslobodeným príjmom.
Príspevky na doplnkové dôchodkové poistenie, ktoré platí zamestnávateľ za zamestnancov, sú naďalej daňovým výdavkom zamestnávateľa do výšky 3 percent úhrnu zúčtovaných miezd poistencov a náhrady miezd poistencov, alebo do výšky 6 percent úhrnu zúčtovaných miezd poistencov a náhrady miezd poistencov, ak ide o zamestnancov, ktorí vykonávajú práce zaradené na základe rozhodnutia príslušného orgánu na ochranu zdravia.
Dávky z doplnkového dôchodkového poistenia podľa zákona č. 123/1996 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom poistení a plnenia z dôchodkového poistenia v zmysle Občianskeho zákonníka sú v návrhu považované za príjmy z kapitálového majetku a zdaňujú sa osobitnou sadzbou dane vo výške 19 percent. Základom dane pri výplate bude plnenie z poistenia znížené o zaplatené poistné. Pri doplnkovom dôchodkovom poistení sa za zaplatené poistné nebude považovať príspevok na toto poistenie, ktoré platí zamestnávateľ za zamestnanca.
Zdaňovanie plnení súvisiacich s dôchodkovým zabezpečením sa rieši nesystémovo a nie je v súlade s princípmi, ktoré presadzuje EÚ. Podľa tohto princípu by mali byť všetky výdavky na dôchodkové poistenie (povinné, doplnkové a ostatné) pri platení daňovo uznané v plnej výške, a všetky sumy by sa mali rovnako zdaňovať pri príjme dôchodku. Treba dúfať, že pripomienky odborníkov z oblasti daňového práva budú aspoň v niektorých oblastiach (vrátane dôchodkového poistenia) akceptované.
Ďalšia redukcia oslobodení
Návrh zákona vylúčil z oslobodených príjmov fyzických osôb príjmy z predaja cenných papierov, ak doba ich držby fyzickou osobou presiahla 3 roky. Stálo by za úvahu, aby ostal oslobodený príjem z predaja zamestnaneckých akcií, pri ktorých nákupe využil zamestnanec opciu a akcie kúpil za cenu nižšiu ako bola cena trhová. V tomto prípade by totiž zamestnanec zdanil istú časť svojho príjmu z predaja zamestnaneckej akcie dvakrát, a to raz ako rozdiel medzi nákupnou cenou akcie a jej trhovou cenou pri nákupe akcie od zamestnávateľa za cenu nižšiu ako trhová a následne pri predaji tejto akcie.Zrušenie oslobodenia príjmov z predaja akcií po troch rokoch ich držby môže mať negatívny dosah na slovenský kapitálový trh.
Z oslobodených príjmov sú tiež vylúčené
- príjmy z prevádzky malých vodných elektrární do inštalovaného výkonu 1 MW, veterných elektrární, tepelných čerpadiel, solárnych zariadení, zariadení na výrobu bioplynu, zariadení na výrobu biologicky rozložiteľných látok, ktorých čas rozkladu je kratší ako polovica času rozkladu porovnateľných látok neupravených týmto zariadením. Výnimkou sú prírodné látky a materiály, ktoré sú svojím charakterom rozložiteľné bez ďalších úprav, zariadenia na využitie geotermálnej energie a zariadenia so združenou výrobou tepla a elektriny do inštalovaného výkonu 10 MW. Od dane je oslobodený príjem dosiahnutý v kalendárnom roku, v ktorom sa tieto zariadenia uviedli do prevádzky, a v bezprostredne nasledujúcich piatich rokoch. Za prvé uvedenie do prevádzky sa považujú aj prípady, keď boli zariadenia rekonštruované, ak príjmy z prevádzky týchto zariadení neboli už oslobodené do dane.
- príjmy z dotácií zo štátneho rozpočtu daňovníkov, ktorí podnikajú v poľnohospodárskej výrobe alebo v lesnom a vodnom hospodárstve
- úroky z vkladov zo stavebného sporenia vrátane úrokov zo štátnej podpory
- úrokové výnosy z hypotekárnych záložných listov
- výnosy z cenných papierov vydaných Národnou bankou Slovenska znejúcich na cudziu menu
- výnosy zo štátnych dlhopisov znejúcich na cudziu menu
- úroky z preplatku na dani zapríčineného správcom dane
- peňažné náhrady z garančného fondu
- finančné prostriedky plynúce z grantov poskytovaných na základe medzinárodných zmlúv, ktorými je Slovenská republika viazaná.
Na druhej strane sa rozšírilo oslobodenie na príjmy z predaja motorových vozidiel, lietadiel a lodí. Príjem z ich predaja je oslobodený aj v prípade, že medzi ich nadobudnutím a predajom neuplynie rok. Teraz podliehajú takéto príjmy zdaneniu.
Uplatňovanie daňových výdavkov
Doteraz bolo možné uplatniť si daňové výdavky percentoma) 60 % z príjmov z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva,
b) 35 % z príjmov z použitia alebo poskytnutia práv z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva, vrátane práv príbuzných autorskému právu, a to vrátane príjmov z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych a iných diel na vlastné náklady.
c) 25 % z príjmov zo živnosti, z podnikania vykonávaného na základe iného ako živnostenského oprávnenia podľa osobitných predpisov.
V návrhu novely sa uvažuje o jednotnej výške 20 percent plus odvedené povinné poistenie
Podľa novely nemožno
- príjmy, ktoré sú výsledkom niekoľkoročnej činnosti daňovníka alebo plynú z využitia veci a práv naraz za viac rokov, rozdeliť rovnomerne na zdaňovacie obdobie, v ktorom sa dosiahli, a na zdaňovacie obdobie predchádzajúce, najviac však na tri pomerné časti
- príjmy z lesného hospodárstva dosiahnuté ťažbou dreva rozdeliť najviac na desať pomerných častí.
Predmetom zdanenia nebudú v zmysle novely zistené majetkové prírastky.
V novele zákona je zrušený inštitút "vypomáhajúcej osoby" - výpomoc osôb, ktoré žijú v domácnosti s daňovníkom. Manželia sa budú môcť zamestnávať navzájom.