Je možné v daňovom priznaní za predaj bytu uplatniť aj tzv. nákladové položky? Zamestnanec spoločnosti kúpil spolu s manželkou byt do osobného vlastníctva v roku 1995, v ktorom mal aj trvalý pobyt. Od roku 1996 zmenil trvalý pobyt -- presťahoval sa do rodinného domu, kde býva aj v súčasnosti. V roku 2003 uvažuje o tom, že by chcel uvedený byt predať. Na podnikanie ho nevyužíval. Môže zamestnanec v daňovom priznaní uplatniť aj nákladové položky -- napr. náklady na znalecký posudok, resp. daň z prevodu a prechodu nehnuteľnosti?
Pri predaji bytu dochádza k zmene vlastníckeho práva k prevádzanému bytu. Z tohto dôvodu vlastnícke právo k prevádzanému bytu nadobudne nový vlastník na základe kúpnej zmluvy až vkladom vlastníckeho práva do katastra nehnuteľností. Predávajúci, ktorý predáva nehnuteľnosť, je povinný v zmysle ustanovenia § 20 zákona č. 318/1992 Zb. o dani z dedičstva, dani z darovania a dani z prevodu a prechodu nehnuteľností v znení neskorších predpisov, podať do 90 dní od vzniku daňovej povinnosti daňové priznanie k dani z prevodu a prechodu nehnuteľnosti na príslušnom daňovom úrade.
Daňovníkom dane z prevodu a prechodu nehnuteľností je:
-- prevodca (predávajúci),
-- nadobúdateľ, ak ide o nadobudnutie vlastníctva nehnuteľností odplatným prevodom alebo prechodom pri výkone rozhodnutia, pri konkurze a vyrovnaní a pri zaopatrovacej zmluve,
-- záložný veriteľ pri uspokojení svojej pohľadávky predajom nehnuteľnosti,
-- prevodca a nadobúdateľ, ak ide o výmenu nehnuteľnosti,
-- spoločník obchodnej spoločnosti alebo člen družstva pri vkladoch nehnuteľností do obchodných spoločností a družstiev,
-- manželia, ak ide o odplatný prevod nehnuteľností z bezpodielového spoluvlastníctva manželov alebo odplatný prechod nehnuteľností do bezpodielového spoluvlastníctva manželov.
V tomto prípade je zamestnanec žiadateľa povinný do 90 dní odo dňa zápisu povolenia vkladu zmeny vlastníckeho práva do katastra nehnuteľností podať daňové priznanie k dani z prevodu a prechodu nehnuteľností miestne príslušnému daňovému úradu (je ním daňový úrad, v obvode ktorého sa nehnuteľnosť nachádza) a v tejto lehote vypočítanú daň i zaplatiť. Základom dane z prevodu a prechodu nehnuteľností je dohodnutá cena, najmenej však cena zistená podľa znaleckého posudku. To znamená, že ak je nehnuteľnosť predaná za vyššiu cenu, ako je určená znaleckým posudkom, základom dane je táto dohodnutá cena. Ak je však kúpna cena dohodnutá nižšia, ako je cena určená znaleckým posudkom, základom dane je cena podľa znaleckého posudku.
Základ dane z prevodu a prechodu nehnuteľnosti sa znižuje o preukázané výdavky za vyhotovenie znaleckého posudku. Daňovník však musí výdavky na vyhotovenie znaleckého posudku preukázať daňovému úradu overenou fotokópiou alebo originálom faktúry o zaplatení ceny za vypracovanie znaleckého posudku a túto doložiť k daňovému priznaniu. Sadzba dane z prevodu a prechodu nehnuteľnosti je rozlíšená podľa príbuzenského vzťahu kupujúceho k predávajúcemu.
Do prvej skupiny patria deti a ich potomkovia, rodičia a ostatní príbuzní v priamom rade a manželia.
Do druhej skupiny patria súrodenci, deti manžela, príbuzní manžela v priamom rade, ostatné osoby, ktoré s prevodcom, darcom alebo poručiteľom žili najmenej po dobu jedného roka v spoločnej domácnosti a ktoré sa starali o spoločnú domácnosť.
Do tretej skupiny patria ostatné fyzické a právnické osoby.
Sadzba dane z prevodu a prechodu nehnuteľnosti je:
-- u osôb zaradených do I. skupiny:
pri základe dane do 1 000 000 Sk -- 0,5 % zo základu dane
nad 1 000 000 Sk -- 1,0 % zo základu dane
-- u osôb zaradených do II. skupiny je:
2 % zo základu dane
-- u osôb zaradených do III. skupiny
pri základe dane do 1 000 000 Sk -- 3 %,
od 1 000 000 do 2 000 000 Sk -- 4 % zo základu dane
od 2 000 000 do 7 000 000 Sk -- 5 % zo základu dane
nad 7 000 000 -- 6 % zo základu dane.
Ak daňovník dane z prevodu a prechodu nehnuteľností nezaplatí daň najneskôr v lehote jej splatnosti v správnej výške, je povinný zaplatiť penále 0,1 % z nedoplatku dane za každý deň omeškania, najviac však do 100 % dlžnej sumy. Na základe vyššie uvedených skutočností je z opísaného prípadu zrejmé, že zamestnanec žiadateľa nemusí, ak nemal iný príjem, v prípade predaja bytu podať daňové priznanie pre daň z príjmov. Pri predaji bytu a po povolení zmeny vlastníckeho práva katastrom nehnuteľností je však povinný v lehote do 90 dní podať daňové priznanie pre daň z prevodu a prechodu nehnuteľností a v tejto lehote i daň zaplatiť. V tomto daňovom priznaní si môže uplatniť náklady na znalecký posudok (Nehnuteľnosti číslo: 12/2003).