Kedy môže daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva (živnostník) začať odpisovať nehnuteľnosť, ktorú obstaral výstavbou, a čo všetko je súčasťou obstarávacej ceny takejto nehnuteľnosti?
V súlade s ustanovením § 22 ods.11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov môže daňovník uplatniť odpis k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, a to vo výške vypočítaného ročného odpisu z hmotného majetku. Postup pri odpisovaní hmotného majetku stanovuje § 26 až § 28 zákona o dani z príjmov.
Daňovník fyzická osoba účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva je povinná postupovať v súlade s Opatrením MF SR č. č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (Finančný spravodajca č. 13/2007), v znení zmien a doplnkov. Ustanovenie § 10 ods.19 predmetného opatrenia vymedzuje, čo je súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku. Súčasne § 25 zákona o dani z príjmov vymedzuje na daňové účely vstupnú cenu hmotného majetku.
Podľa postupov účtovania možno začať užívať a odpisovať len taký majetok, ktorý spĺňa všetky podmienky, ktoré sú naň kladené osobitnými právnymi predpismi (napr. stavebný zákon). Len po splnení týchto podmienok možno hmotný investičný majetok zaradiť do obchodného majetku a uplatňovať odpisy.
Ako, z akej ceny sa odpisuje pre uznanie do daňových výdavkov hmotný a nehmotný majetok, ktorý je v spoluvlastníctve ?
Ustanovenie § 24 ods. 3 zákona č.595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov upravuje odpisovanie hmotného a nehmotného majetku, ktorý je v spoluvlastníctve. Hmotný majetok a nehmotný majetok, ktorý je v spoluvlastníctve, odpisuje každý zo spoluvlastníkov zo vstupnej ceny, a to pomerne podľa výšky spoluvlastníckeho podielu.
Každý spoluvlastník odpisuje zo vstupnej ceny len časť majetku v závislosti od výšky jeho spoluvlastníckeho podielu. Daňovníci -- fyzické osoby, ktoré spoločne zakúpili hmotný majetok, uplatnia teda daňové odpisy z tohto majetku v pomere, akým sa podieľali na jeho obstaraní.
Ako ocením nehnuteľnosť, keď ju preradím z osobného používania do podnikania, ako ju odpisujem?
Pri preradení majetku z osobného užívania fyzickej osoby do obchodného majetku je vstupnou cenou hmotného majetku a nehmotného majetku podľa § 25 ods. 1 písm. d) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov cena určená podľa § 25 písmen a) až c), t.j. obstarávacia cena, alebo suma vo výške vlastných nákladov, alebo reprodukčná obstarávacia cena zistená podľa osobitných predpisov.
Podľa § 24 ods. 5 zákona o dani z príjmov daňovník, ktorý je fyzickou osobou, pri preradení hmotného majetku a nehmotného majetku z osobného užívania do obchodného majetku pri začatí používania majetku na činnosť, z ktorej príjmy sú predmetom dane, odpisuje tento majetok ako v ďalších rokoch odpisovania zo vstupnej ceny ustanovenej v § 25 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov.
Z uvedeného vyplýva, že v roku, v ktorom sa nehnuteľnosť začne využívať na podnikanie, zaradí daňovník -- fyzická osoba majetok do obchodného majetku a bude uplatňovať odpisy zo vstupnej ceny ako v ďalších rokoch odpisovania tak, ako keby bol majetok odpisovaný už pred zaradením do podnikania, a to počnúc rokom jeho obstarania.