Podľa § 9 ods. 8 generálneho zákona č. 659/2007 Z. z. sa pri vedení účtovníctva a zostavovaní účtovných závierok odo dňa zavedenia eura prechádza zo slovenskej meny na euro. Podľa § 3 vykonávacej vyhlášky Ministerstva financií SR č. 75/2008 Z. z. ku dňu zavedenia meny euro v Slovenskej republike (teda k 1. 1. 2009) sa prechádza cez konverzný kurz na účtovanie v eurách v súlade so zákonom o účtovníctve a postupmi účtovania.
Otvorenie účtovných kníh k 1. januáru 2009
Podľa § 37b zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení euronovely č. 465/2008 Z. z. účtovná jednotka otvorí ku dňu zavedenia eura, teda 1. januára 2009, účtovné knihy a podsúvahové účty v mene euro a informatívne aj v slovenských korunách.
Účtovná jednotka prepočíta k 1. januáru jednotlivé zložky aktív a pasív zo slovenských korún na eurá konverzným kurzom s uvedenými výnimkami. Účtovná jednotka zostavujúca priebežnú účtovnú závierku (hospodársky rok, prechodné obdobie, konkurz, likvidácia) prepočíta ku dňu zavedenia eura konverzným kurzom zo slovenských korún na eurá aj konečné stavy nákladov, konečné stavy výnosov, súhrnné stavy príjmov a súhrnné stavy výdavkov.
K 1. januáru sa na prepočet na eurá použije konverzný kurz. Sú však aj výnimky. Prvou výnimkou z konverzného kurzu sú preddavky v eurách. Účtovná jednotka prepočíta ku dňu zavedenia eura jednotlivé zložky prijatých preddavkov a poskytnutých preddavkov vyjadrené v eurách na hodnotu jednotlivých zložiek prijatých preddavkov a poskytnutých preddavkov v eurách v čase prijatia preddavku a poskytnutia preddavku. Inak povedané, preddavky v eurách zostanú ocenené historickým kurzom eura, teda denným kurzom NBS zo dňa vzniku účtovného prípadu, ktorým do účtovníctva napadli. Druhou výnimkou z konverzného kurzu sú účty časového rozlíšenia v eurách. Ku dňu zavedenia eura sa na prepočet jednotlivých zložiek účtov časového rozlíšenia v eurách, ktoré vznikli ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu, vzťahuje primerane vyššie uvedený postup ako pri preddavkoch v eurách. Teda aj položky časového rozlíšenia v eurách (zostatky na účtoch účtovej skupiny 38) zostanú ocenené historickým kurzom eura, teda denným kurzom NBS zo dňa vzniku účtovného prípadu, ktorým do účtovníctva napadli. Napokon treťou výnimkou z konverzného kurzu je základné imanie v eurách. Účtovná jednotka, ktorá je obchodnou spoločnosťou alebo družstvom, prepočíta ku dňu zavedenia eura základné imanie vyjadrené v eurách na hodnotu základného imania zapísaného do obchodného registra v eurách. Základné imanie (účet 411), ak bolo do 31. decembra 20908 vložené v eurách a takto zapísané v obchodných listinách (stanovy alebo spoločenská zmluva a obchodný register), zostane ocenené tiež historickým kurzom eura, teda denným kurzom NBS zo dňa vzniku účtovného prípadu.
Účtovná jednotka postupuje pri zaokrúhľovaní prepočítaných peňažných súm v súlade s vykonávacou vyhláškou č. 75/2008 Z. z. Podľa § 20 vyhlášky sa sumy zaokrúhľujú matematicky na dve desatinné miesta. Na účely daní (napríklad pohľadávky a záväzky na účtoch účtovej skupiny 34) a colné účely (napríklad pohľadávky a záväzky voči colnici na účtoch 378 a 379) sa suma prepočítaná konverzným kurzom na eurá zaokrúhľuje v neprospech štátu, teda:
a) suma, ktorá je platbou zo štátneho rozpočtu alebo z rozpočtu obce, sa zaokrúhľuje na dve desatinné miesta vždy nahor,
b) suma, ktorá je platbou do štátneho rozpočtu alebo do rozpočtu obce, sa zaokrúhľuje na dve desatinné miesta vždy nadol.
Na ocenenie prírastku a úbytku majetku, ktorým sú peňažné prostriedky v slovenských korunách v pokladnici účtovnej jednotky, sa v období duálneho hotovostného peňažného obehu použije konverzný kurz. Obdobím tzv. duálneho hotovostného peňažného obehu je obdobie od 1. januára do 16. januára 2009, keď sa bude dať platiť ešte popri eure aj v slovenských korunách.
Na účtovnú jednotku, ktorá zostavuje individuálnu účtovnú závierku podľa metodiky IFRS v zmysle § 17a zákona o účtovníctve, sa ustanovenia § 37a a 37b euronovely zákona o účtovníctve vzťahujú, ak osobitné predpisy metodiky IFRS neustanovujú inak.
Ďalšie podrobnosti otvorenia začiatočných stavov v roku 2009 sú uvedené v euronovele postupov účtovania (Opatrenie č. MF/23535/2008-74 vo FS č. 11/2008). Ďalej ich uvádzame osobitne pre kalendárny rok a osobitne pre hospodársky rok.
4.1 Otvorenie súvahových účtov (kalendárny rok)
Táto časť platí pre účtovné jednotky s účtovným obdobím kalendárny rok. Podľa prechodných ustanovení § 85a postupov účtovania sa k 1. januáru otvoria súvahové účty hlavnej knihy v eurách a informatívne v slovenských korunách. Suma v slovenských korunách nevstupuje do obratu účtu strany má dať a strany dal (slovenské koruny už nemôžu byť súčasťou hlavnej knihy 2009). Konečné zostatky jednotlivých súvahových účtov majetku, záväzkov a vlastného imania vykázaného k 31. decembru 2008 sa účtujú ako začiatočné stavy jednotlivých súvahových účtov majetku, záväzkov a vlastného imania k 1. januáru 2009 po prepočítaní konverzným kurzom (okrem preddavkov, časového rozlíšenia a základného imania v eurách, ktoré zostanú ocenené historickým kurzom) zo slovenských korún na eurá a zaokrúhlení matematicky na dve desatinné miesta.
Začiatočné stavy v eurách pri otvorení súvahových účtov hlavnej knihy k 1. januáru sa účtujú účtovnými zápismi na ťarchu účtu 701-Začiatočný účet súvahový so súvzťažným zápisom v prospech príslušných novootvorených účtov záväzkov a vlastného imania. V prospech účtu 701-Začiatočný účet súvahový sa účtujú začiatočné stavy týchto účtov so súvzťažným zápisom na ťarchu novootvorených účtov majetku.
Výsledok hospodárenia za rok 2008 pri otváraní súvahových účtov hlavnej knihy k 1. januáru 2009 sa účtuje prepočítaný zo slovenských korún na eurá konverzným kurzom a matematicky zaokrúhlený na dve desatinné miesta. Účtovný zisk sa účtuje na ťarchu účtu 701-Začiatočný účet súvahový so súvzťažným zápisom v prospech účtu 431-Výsledok hospodárenia v schvaľovaní. Účtovná strata sa účtuje v prospech účtu 701-Začiatočný účet súvahový so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 431-Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.
Po zaúčtovaní začiatočných stavov jednotlivých súvahových účtov sa celková suma strany má dať účtu 701-Začiatočný účet súvahový nebude rovnať celkovej sume strany dal účtu 701-Začiatočný účet súvahový (z dôvodu prepočtu na euro a zaokrúhľovania). Vzniknutý rozdiel sa vyrovná buď na ťarchu účtu 701-Začiatočný účet súvahový so súvzťažným zápisom v prospech účtu 379-Iné záväzky (701/379) alebo v prospech účtu 701-Začiatočný účet súvahový so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 378-Iné pohľadávky (378/701).
Prvými účtovnými operáciami v roku 2009 sa účtuje vzniknutý vyššie uvedený rozdiel na ťarchu účtu 379-Iné záväzky so súvzťažným zápisom v prospech vytvoreného analytického účtu 663-Kurzové zisky pri prechode na euro (379/663.A) alebo sa vzniknutý rozdiel účtuje v prospech účtu 378-Iné pohľadávky so súvzťažným zápisom na ťarchu vytvoreného analytického účtu 563-Kurzové straty pri prechode na euro (563.A/378).
Jednotlivé zložky analytickej evidencie k príslušnému začiatočnému stavu analytického účtu majetku, záväzkov a vlastného imania tvoriace podklad účtovania na tomto účte, sa prepočítajú zo slovenských korún na eurá konverzným kurzom (okrem preddavkov, časového rozlíšenia a základného imania v eurách, ktoré zostanú ocenené historickým kurzom). Pri zaokrúhľovaní prepočítaných jednotlivých zložiek analytickej evidencie zo slovenských korún na eurá sa postupuje podľa vnútorného predpisu účtovnej jednotky, ak generálny zákon č. 659/2007 Z. z. neustanovuje inak (napr. zaokrúhlenie v neprospech štátneho rozpočtu a iného rozpočtu verejnej správy) alebo vykonávacia vyhláška MPSVaR č. 251/2008 Z. z. neustanovuje inak (matematické zaokrúhľovanie miezd).
Rozdiel medzi celkovou sumou analytickej evidencie prepočítanou na eurá a začiatočným stavom príslušného súvahového účtu sa účtovne vyrovná úpravou začiatočného stavu príslušného účtu majetku, záväzkov a vlastného imania. Rozdiel sa zaúčtuje opäť na ťarchu analytického účtu 563-Kurzové straty pri prechode na euro alebo v prospech analytického účtu 663-Kurzové zisky pri prechode na euro.
4.2 Otvorenie všetkých účtov (hospodársky rok)
Táto časť sa týka účtovných jednotiek, ktoré zostavujú priebežnú účtovnú závierku (hospodársky rok, prechodné obdobie, konkurz, likvidácia). V účtovnej jednotke, ktorá k 31. decembru 2008 zostavuje priebežnú účtovnú závierku podľa § 37a ods. 1 zákona o účtovníctve, sa k 1. januáru 2009 otvoria súvahové účty hlavnej knihy podľa prechodných ustanovení § 85a ods. 1, 2 a 4 až 7 postupov účtovania (teda rovnako, okrem otvárania výsledku hospodárenia na účte 431).
V účtovnej jednotke, ktorá k 31. decembru 2008 zostavuje priebežnú účtovnú závierku podľa § 37a ods. 1 zákona o účtovníctve, sa k 1. januáru otvoria v hlavnej knihe aj účty nákladov a výnosov. Konečné stavy jednotlivých účtov nákladov a konečné stavy jednotlivých účtov výnosov sa účtujú po prepočítaní konverzným kurzom a matematickom zaokrúhlení na dve desatinné miesta. Prepočítaná suma nákladových účtov v eurách sa účtuje k 1. januáru ako začiatočné hodnoty na vecne príslušný účet nákladov so súvzťažným zápisom v prospech účtu 711-Začiatočný účet nákladov a výnosov. Prepočítaná suma výnosových účtov v eurách sa účtuje k 1. januáru 2009 ako začiatočné hodnoty v prospech účtov výnosov so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 711-Začiatočný účet nákladov a výnosov. Začiatočné hodnoty nákladov a výnosov v eurách sa účtujú na základe účtovného dokladu, v ktorom sa tieto hodnoty uvádzajú v slovenských korunách a v eurách.
Výsledok hospodárenia vykázaný k 31. decembru 2008 v priebežnej účtovnej závierke sa prepočíta zo slovenských korún na eurá konverzným kurzom a matematicky zaokrúhli na dve desatinné miesta. Kladný výsledok hospodárenia sa najskôr účtuje pri otváraní súvahových účtov hlavnej knihy na ťarchu účtu 701-Začiatočný účet súvahový so súvzťažným zápisom v prospech účtu 431-Výsledok hospodárenia v schvaľovaní. Záporný výsledok hospodárenia sa najskôr účtuje pri otváraní súvahových účtov hlavnej knihy v prospech účtu 701-Začiatočný účet súvahový so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 431-Výsledok hospodárenia v schvaľovaní. Zároveň sa prepočítaný kladný výsledok hospodárenia v eurách účtuje na ťarchu účtu 431-Výsledok hospodárenia v schvaľovaní so súvzťažným zápisom v prospech účtu 711-Začiatočný účet nákladov a výnosov. Záporný výsledok hospodárenia v eurách sa účtuje na ťarchu účtu 711-Začiatočný účet nákladov a výnosov so súvzťažným zápisom v prospech 431-Výsledok hospodárenia v schvaľovaní. Predbežne vykázaná splatná daň z príjmov alebo odložená daň z príjmov v priebežnej účtovnej závierke sa môže k 1. januáru 2009 odúčtovať (vystornovať) opačným zápisom.
Opravy chýb a nepresností, o ktorých sa účtuje najneskôr do dňa zostavenia riadnej účtovnej závierky alebo mimoriadnej účtovnej závierky, ktoré sa týkajú časti účtovného obdobia do konca roka 2008, sa účtujú prepočítané zo slovenských korún na eurá podľa pravidiel zákona o účtovníctve a postupov účtovania.
4.3 Účtovanie počas duálneho hotovostného peňažného obehu
Peňažné prostriedky v slovenských korunách sa účtujú v roku 2009 na účte 211-Pokladnica po prepočte zo slovenských korún na eurá konverzným kurzom a matematickom zaokrúhlení na dve desatinné miesta. Pri účtovaní denných tržieb alebo iného pohybu peňažných prostriedkov v slovenských korunách v pokladnici, sa prípadný rozdiel vzniknutý z dôvodu zaokrúhľovania účtuje na účtoch 563-Kurzové straty pri prechode na euro alebo 663-Kurzové zisky pri prechode na euro.
4.4 Prepočet základného imania
Pri premene menovitej hodnoty základného imania zo slovenských korún na eurá sa vzniknutý rozdiel medzi hodnotou základného imania alebo kmeňového imania ako začiatočného stavu účtu 411-Základné imanie v eurách a hodnotou základného imania alebo kmeňového imania zapísaného do obchodného registra v eurách, v deň zápisu základného imania alebo kmeňového imania do obchodného registra v eurách, účtuje v súlade s generálnym zákonom. Pri zaokrúhľovaní smerom nahor sa vzniknutý rozdiel účtuje na ťarchu účtu vlastného imania so súvzťažným zápisom v prospech účtu 411-Základné imanie (napríklad 421/411 alebo 428/411). Pri zaokrúhľovaní smerom nadol sa vzniknutý rozdiel účtuje na ťarchu účtu 411-Základné imania a so súvzťažným zápisom v prospech účtu 417-Zákonný rezervný fond alebo 418-Nedeliteľný fond (účtovný zápis 411/417 alebo 411/418).
Rozdiel vzniknutý z dôvodu odchýlenia sa od podmienok zaokrúhľovania podľa § 11 ods. 5 generálneho zákona z dôvodu prechodu na euro sa účtuje ako štandardné zvýšenie alebo zníženie základného imania.
4.5 Účtovné výkazy po 1. januári 2009
Pri zostavovaní individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobie končiace po dni zavedenia eura (teda po 1. januári 2009), sa na účely vykazovania peňažných údajov v súvahe a výkaze ziskov a strát za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie preradia zostatky súvahových účtov a výsledkových účtov podľa položiek súvahy a výkazu ziskov a strát. Súvisí to s tým, že od 1. januára platia nové účtovné výkazy -- súvaha a výkaz ziskov a strát (FS č. 11/2008).
Pri zostavovaní individuálnej účtovnej závierky sa na účely vykazovania peňažných údajov za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie prepočítajú sumy položiek súvahových účtov a výsledkových účtov vykazované na jednotlivých riadkoch súvahy a výkazu ziskov a strát zo slovenských korún na eurá konverzným kurzom tak, že pri prepočte spôsobom zhora nadol sa v súvahe najskôr prepočíta suma vykazovaná na súčtových riadkoch 001 a 066 a vo výkaze ziskov a strát sa najskôr prepočíta suma vykazovaná na súčtovom riadku 61. Na účely uvádzania peňažných údajov za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie v poznámkach individuálnej účtovnej závierky sa postupuje primerane, ako je uvedené vyššie.
V poznámkach účtovnej závierky, ktorá sa zostavuje za prvé účtovné obdobie sa končiace po dni zavedenia eura sa v časti E. písm. b) uvádzajú aj informácie o zmene meny, v ktorej sa vedie účtovníctvo a zostavuje účtovná závierka a o prepočte porovnateľných údajov zo slovenských korún na eurá konverzným kurzom vrátane jeho hodnoty.
V poznámkach účtovnej závierky zostavenej za prvé účtovné obdobie končiace sa po dni zavedenia eura sa v informáciách uvádzaných v časti H. písm. e) osobitne uvádza aj suma kurzových ziskov účtovaná ku dňu zavedenia eura. V poznámkach účtovnej závierky zostavenej za prvé účtovné obdobie končiace po dni zavedenia eura sa v informáciách uvádzaných v časti I. písm. c) osobitne uvádza aj suma kurzových strát účtovaná ku dňu zavedenia eura.