V kalendárnom roku štandardne
Sme obchodná spoločnosť účtujúca v podvojnom účtovníctve pre podnikateľov, ktorá má štandardné účtovné obdobie kalendárny rok. Aké pravidlá platia v účtovníctve na použitie kurzu v účtovnej závierke k 31. decembru 2008? Budú tam nejaké zmeny z toho dôvodu, že ide o závierku predchádzajúcu prechodu na euro ?
Účtovná závierka k 31. decembru 2008 bude len minimálne ovplyvnená pripravovaným prechodom na euro k 1. januáru 2009. Zjednodušene možno zhrnúť, že účtovná závierka k 31. decembru 2008 pre účtovné jednotky, ktoré majú účtovné obdobie kalendárny rok - bude realizovaná štandardne s dvomi výnimkami.
Účtovné knihy (hlavná kniha, denník) za rok 2008 budú v slovenských korunách. Účtovná závierka (súvaha, výkaz ziskov a strát, poznámky) k 31. decembru 2008 bude zostavená v slovenských korunách. Výročná správa bude vyhotovená v slovenských korunách. Daňové priznanie dane z príjmov právnických osôb za rok 2008 bude v slovenských korunách (ale platiť sa bude v eurách prepočtom cez konverzný kurz).
Najvýznamnejšie dve metodické odlišnosti pre účtovnú závierku za rok 2008, oproti minulému roku, sú nasledovné:
a) K účtom prijatých preddavkov a poskytnutých preddavkov (účty 324, 314, 051, 052, 053) sa k závierkovému dňu nepočítajú nerealizované kurzové rozdiely, tieto zostávajú ocenené historickým kurzom NBS zo dňa vzniku účtovného prípadu. Vyplýva to z oceňovacích pravidiel podľa § 24 ods. 6 zákona o účtovníctve platných od 1. 1. 2008 (novela č. 198/2007 Z. z.); tiež je to prevzaté do prechodných ustanovení § 37a ods. 4 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení euronovely č. 465/2008 Z. z.
b) Nerealizované kurzové rozdiely k položkám majetku a záväzkov v eurách (okrem preddavkov) sa budú počítať konverzným kurzom (nie kurzom NBS). Je to ustanovené v § 37a ods. 4 písm. a/ zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení euronovely č. 465/2008 Z. z.
Nerealizované kurzové rozdiely k závierkovému dňu sa počítajú s cieľom zabezpečenia verného obrazu predmetu účtovníctva. Pre úplnosť uvádzame, že nerealizované kurzové rozdiely sa podľa 4 ods. 7 zákona o účtovníctve vyčísľujú - k pohľadávkam, záväzkom, podielom, cenným papierom, derivátom, ceninám, peňažným prostriedkom - ak sú vyjadrené v cudzej mene. Podľa § 24 ods. 3 Postupov účtovania sa nerealizované kurzové rozdiely účtujú na účty kurzových rozdielov (563, 663).
Oceňovacie pravidlá
Sme účtovná jednotka účtujúca v podvojnom účtovníctve pre podnikateľov, ktorá má účtovné obdobie kalendárny rok. Aké oceňovacie pravidlá a postupy účtovania budú platiť v účtovníctve ku dňu zavedenia eura 1. januára 2009 ?
Podľa prechodných ustanovení § 37b zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení euronovely č. 465/2008 Z. z. sa začiatočné stavy aktív a pasív k 1. januáru 2009 otvoria v eurách prepočítané konverzným kurzom, s tromi výnimkami:
- poskytnuté preddavky a prijaté preddavky v eurách (účty 314, 324, 051, 052, 053), položky časového rozlíšenia v eurách (účty účtovej skupiny 38) a základné imanie v eurách (účet 411) sa neprepočítavajú konverzným kurzom, ale zostávajú ocenené historickým kurzom eura zo dňa vzniku účtovného prípadu.
V hlavnej knihe a denníku 2009 už nemôžu byť zápisy v slovenských korunách. Platí štandardná bilančná kontinuita, teda začiatočné stavy aktív a pasív 2009 sa rovnajú konečným zostatkom 2008 v slovenských korunách, len prepočítané na eurá konverzným kurzom (okrem uvedených troch položiek v eurách, kde zostáva zachovaný historický kurz). Začiatočné stavy aktív a pasív sa zaokrúhľujú matematicky na dve desatinné miesta; účty daní vyjadrujúce vzťah so štátnym rozpočtom (účtová skupina 34) sa zaokrúhľujú na dve desatinne miesta v neprospech štátu (§ 20 ods. 2 vyhlášky č.75/2008 Z. z.).
Jednotlivé účty aktív a pasív v eurách sa otvoria súvzťažným zápisom voči účtu 701 - Začiatočný účet súvahový. Výsledok hospodárenia za rok 2008 v eurách sa účtuje štandarde súvzťažne voči účtu 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovacom konaní (431/701 alebo 701/431 podľa charakteru zostatku).
Po zaúčtovaní začiatočných stavov aktív a pasív a po preúčtovaní výsledku hospodárenia sa účet 701 nevyrovná, lebo tam zostal rozdiel zo zaokrúhlenia pri prechode na euro. Tento rozdiel sa zaúčtuje súvzťažne na účet 378 alebo 379, podľa charakteru zostatku (378/701 alebo 701/379). Následne sa tento rozdiel zaúčtuje do kurzových rozdielov - buď ako kurzová strata na analytický účet 563 - Kurzové straty pri prechode na euro (563.A/378), alebo ako kurzový zisk na analytický účet 663 - Kurzové zisky pri prechode na euro (379/663.A).
Jednotlivé zložky analytickej podpornej evidencie (napr. saldokonto pohľadávok a záväzkov, súpiska zásob, súpiska dlhodobého majetku) sa prepočítajú na euro spravidla podľa rovnakých zásad ako jednotlivé účty. Rozdiel medzi celkovou sumou analytickej podpornej evidencie a začiatočným stavom príslušného súvahového účtu sa tiež zaúčtuje ako kurzový rozdiel pri prechode na euro (563A, 663A).
Priebežná účtovná závierka
Sme obchodná spoločnosť účtujúca v podvojnom účtovníctve pre podnikateľov, ktorá má dobrovoľné účtovné obdobie hospodársky rok. Aký budeme mať postup prechodu na euro? Budeme musieť zostaviť priebežnú účtovnú závierku k 31. decembru 2008 ? Do akých podrobností a v akom rozsahu?
Podľa § 3 ods. 4 zákona o účtovníctve je hospodársky rok dobrovoľným účtovným obdobím 12 nepretržite za sebou idúcich kalendárnych mesiacov, ktoré nie sú zhodné s kalendárnym rokom. Deň 31. december 2008 pre tieto účtovné jednotky nie je štandardný závierkový deň, preto z dôvodu prechodu na euro majú špecifickú povinnosť zostaviť priebežnú účtovnú závierku. Povinnosť zostaviť priebežnú účtovnú závierku z dôvodu prechodu na euro vyplýva z ustanovenia § 37a ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení euronovely č. 465/2008 Z. z. pre účtovné jednotky, ktoré sú v konkurze alebo v likvidácii, alebo majú hospodársky rok, alebo majú obdobie kratšie ako 12 mesiacov z dôvodu prechodu na hospodársky rok.
Priebežná účtovná závierka sa zostavuje v úplnej štruktúre v rozsahu riadnej účtovnej závierky s niektorými výnimkami - bez povinnosti auditu, zverejňovania a zostavenia priebežnej správy, bez vykazovania údajov v stĺpci predchádzajúce účtovné obdobie, bez inventarizácie. Z uvedeného vyplýva, že táto priebežná účtovná závierka bude plniť len úlohu preukázania riadneho prechodu na euro.
Priebežná účtovná závierka sa zostavuje v rozsahu všetkých troch súčastí - súvaha, výkaz ziskov a strát a poznámky. V poznámkach nemusí byť výkaz o peňažných tokoch ani údaje za predchádzajúce obdobie. Priebežná účtovná závierka sa zostavuje v slovenských korunách. Použijú sa výkazy pre priebežnú účtovnú závierku uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 13/2007.
Otvorenie účtovných kníh
Sme účtovná jednotka účtujúca v podvojnom účtovníctve pre podnikateľov, ktorá má účtovné obdobie hospodársky rok. Aké oceňovacie pravidlá a postupy účtovania budú platiť v účtovníctve ku dňu zavedenia eura 1. januára 2009 ?
Postup otvorenia účtovných kníh ku dňu zavedenia eura, teda k 1. januáru 2009, bude v mnohom rovnaký ako pre účtovné jednotky s kalendárnym rokom. Podľa prechodných ustanovení § 37b zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení euronovely č. 465/2008 Z. z. sa začiatočné stavy aktív a pasív k 1. januáru 2009 otvoria v eurách prepočítané konverzným kurzom, s tromi výnimkami (preddavky, časové rozlíšenia, základné imanie v eurách - sa neprepočítavajú konverzným kurzom, ale zostávajú ocenené historickým kurzom eura zo dňa vzniku účtovného prípadu). Účtovná jednotka s hospodárskym rokom prepočíta ku dňu zavedenia eura konverzným kurzom zo slovenských korún na eurá aj konečné stavy nákladov a konečné stavy výnosov. V účtovných knihách po 1. januári 2009 už nemôžu byť zápisy v slovenských korunách. Uplatní sa bilančná kontinuita, teda začiatočné stavy aktív a pasív v roku 2009 sa rovnajú konečným zostatkom z roku 2008 v slovenských korunách, len prepočítané na eurá konverzným kurzom (okrem uvedených troch položiek v eurách, kde zostáva zachovaný historický kurz eura). Podobne platí bilančná kontinuita aj pre začiatočné stavy nákladov a výnosov, na ktorých otvorenie sa použije špeciálne na tento účel zavedený účet 711 - Začiatočný účet nákladov a výnosov. V účtovnej jednotke, ktorá zostavuje priebežnú účtovnú závierku, sa k 1. januáru 2009 otvoria v hlavnej knihe aj účty nákladov (5xx/711) a výnosov (711/6xx) po prepočítaní konverzným kurzom zaokrúhlené matematicky na dve desatinné miesta. Výsledok hospodárenia vykázaný k 31. decembru 2008 v priebežnej účtovnej závierke sa preúčtuje najprv na účet 431 a následne sa preúčtuje na účet 711. Predbežne vykázaná splatná daň z príjmov a odložená daň z príjmov v priebežnej účtovnej závierke sa môže k 1. januáru 2009 stornovať, lebo toto obdobie nie je zdaňovacím obdobím.
Premena základného imania
Ako sa vykoná premena základného imania na euro? Spoločnosť s ručením obmedzeným má dvoch spoločníkov, pričom spoločník A má 80- a spoločník B 20-percentný podiel na základnom imaní. Celkové základné imanie je 200 000 korún.
Podrobnosti o premene menovitej hodnoty základného imania ustanovuje § 10 až 15 generálneho zákona, ako aj vykonávacia vyhláška č. 246/2008 Z. z. Každá právnická osoba, v ktorej existujú vklady do imania alebo základné imanie znejúce na slovenskú menu, je povinná bezodplatne zabezpečiť a vykonať premenu menovitých hodnôt vkladov do imania a základného imania zo slovenskej meny na eurá podľa konverzného kurzu. Rozhodnutie o premene menovitej hodnoty vkladov do imania a základného imania možno prijať najskôr v deň určenia konverzného kurzu (24. augusta 2008) a najneskôr do jedného roka po dni zavedenia eura (do 31. decembra 2009). Pritom však premena na eurá môže nadobudnúť účinnosť najskôr v deň zavedenia eura, teda 1. januára. Premena sa musí v rámci jednej právnickej osoby vykonať rovnakým spôsobom a s rovnakým zaokrúhľovaním pre všetky vklady do imania tejto právnickej osoby tak, že metódou zdola nahor sa najskôr vykoná prepočet a zaokrúhlenie jednotlivých vkladov do imania na eurá a následne sa v eurách vykoná súčet všetkých vkladov, čím sa zistí celková menovitá hodnota základného imania v eurách. Pri premene na eurá sa nesmie podstatne zmeniť vzájomný pomer jednotlivých podielov bez spolurozhodovania spoločníkov. Zo znenia § 11 ods. 2 generálneho zákona vyplýva, že právnická osoba si môže vybrať pri premene na eurá nematematické zaokrúhlenie nahor alebo nadol. Pri zaokrúhlení nahor to môže byť najviac na celé číslo k najbližšiemu euru. Rozdiel pri zaokrúhlení nahor sa vykryje z nerozdeleného zisku alebo iných zdrojov vlastného imania; z rezervného fondu najviac 10 %. Zaokrúhlenie nadol najmenej na dve desatinné miesta si zrejme zvolia účtovné jednotky, ktoré nemajú žiadne zdroje na účtoch vlastného imania na vykrytie rozdielu zo zaokrúhlenia. Prípadný rozdiel pri zaokrúhlení nadol sa odvedie do rezervného fondu.
V tomto príklade si štatutárny orgán (konateľ) vybral zaokrúhlenie nahor; vykonal premenu v intenciách generálneho zákona so zaokrúhlením nahor na celé eurá (nie matematicky nahor, ale numericky nahor na celé eurá). Pri premene základného imania na eurá cez konverzný kurz (1 € = 30,1260 Sk) len zaokrúhlením podľa generálneho zákona nie je potrebné schválenie na valnom zhromaždení.
Názov
pôvodné
%
Sk
EUR
Zaokrúhlenie nahor na celé eurá
Rozdiel zo zaokrúhlenia nahor
nové
%
Spoločník A
80
160 000
5 311,03
5 312
+ 0,97
80
Spoločník B
20
40 000
1 327,76
1 328
+ 0,24
20
Spolu:
100
200 000
6 638,79
6 640
+ 1,21
100
Rozdiel zo zaokrúhlenia 1,21 eura sa zaúčtuje súvzťažne voči analytickému účtu príslušného účtu vlastného imania, napr. voči účtu nerozdeleného zisku minulých rokov (účtovný zápis 428.A/411) alebo voči účtu rezervného fondu (účtovný zápis 421/411 alebo 417/411). Z generálneho zákona vyplýva, že po premene na euro sa pomerný podiel spoločníkov 80 : 20 nesmie podstatne zmeniť; v príklade bol tento pomer podielov spoločníkov úplne zachovaný bez akýchkoľvek zmien.
Záverom upozorňujeme, že obchodný registrový súd vykoná zo zákona prepočet pre všetky osoby zapísané v obchodnom registri, pričom základné imanie zaokrúhli nahor na 6 desatinných miest. Vyplýva to z ustanovenia § 12a zákona č. 530/2003 Z. z. o obchodnom registri v znení zákona č. 477/2008 Z. z. Osoba zapísaná v obchodnom registri môže povinnosť premeny základného imania splniť aj vyjadrením písomného súhlasu bez výhrad s touto metódou prepočtu. Takže účtovné jednotky budú mať na výber - buď vyjadria súhlas s prepočtom zo zákona, alebo požiadajú na osobitnom tlačive do konca roku 2009 o prepočet podľa pravidiel generálneho zákona a vykonávacej vyhlášky č. 246/2008 Z. z. Registrový súd nevykoná žiadnu zmenu údajov zapísaných v obchodnom registri, pokiaľ subjekt nebude mať vybavenú premenu základného imania na eurá.
Postup akciovej spoločnosti
Ako sa vykoná premena základného imania na eurá v akciovej spoločnosti. Akciová spoločnosť má troch akcionárov, pričom akcionár A má 60 % podiel na základom imaní a akcionári B a C majú rovnaký 20 % podiel na základnom imaní. Celkové základné imanie je 1 000 000 korún a jedna akcia má menovitú hodnotu 10 000 korún.
Premenu menovitej hodnoty základného imania ustanovuje § 10 až 15 generálneho zákona č. 659/2007 Z. z. a vykonávacia vyhláška č. 246/2008 Z. z. Rozhodnutie o premene menovitej hodnoty vkladov do základného imania možno prijať najneskôr do jedného roka po dni zavedenia eura (do 31. decembra 2009). Pri premene na eurá sa nesmie podstatne zmeniť vzájomný pomer jednotlivých akcionárov bez ich spolurozhodovania. Premena sa musí v rámci jednej akciovej spoločnosti vykonať rovnakým spôsobom a s rovnakým zaokrúhľovaním pre všetky akcie tak, že metódou zdola nahor sa najskôr vykoná prepočet a zaokrúhlenie jednotlivých akcií na eurá, a následne sa v eurách vykoná súčet všetkých akcií (vkladov), čím sa zistí celková menovitá hodnota základného imania v eurách.
Podľa § 11 ods. 2 generálneho zákona platí, že právnická osoba si môže vybrať pri premene na eurá zaokrúhlenie nahor alebo nadol. Pri zaokrúhlení nahor to môže byť najviac na celé číslo k najbližšiemu euru. Rozdiel pri zaokrúhlení nahor sa vykryje z nerozdeleného zisku alebo iných zdrojov vlastného imania, pričom z rezervného fondu to môže byť najviac 10 %.
Jedna akcia má menovitú hodnotu 10 000 Sk, teda akcionár A vlastní 60 kusov akcií, akcionár B a C vlastnia rovnako po 20 kusov akcií.
Štatutárny orgán (predstavenstvo) vykonalo premenu základného imania vo svojej kompetencii podľa generálneho zákona konverzným kurzom (1 € = 30,1260 Sk) len zaokrúhlením nahor na celé eurá bez ďalších zmien. Podiely jednotlivých akcionárov zostali bez zmeny.
Rozdiel zo zaokrúhlenia 6,00 eur (0,06 x 100 kusov akcií) sa zaúčtuje voči rezervnému fondu alebo zisku minulých rokov. Pokiaľ by akcionári chceli hodnotu akcie zaokrúhliť na okrúhlejšiu sumu nahor na desiatky alebo stovky eur (napr. na 350 alebo 400,) môžu tak urobiť postupom podľa stanov spoločnosti a § 208 Obchodného zákonníka. Teda išlo by o štandardné zvýšenie základného imania z vlastných zdrojov spoločnosti. Takéto úpravy odporúčame ponechať na neskoršie obdobie, teda nespájať to s prechodom na euro.
Dvaja rovnakí spoluvlastníci firmy
Ako sa vykoná premena základného imania na euro v spoločnosti s ručením obmedzeným, ktorá má dvoch spoločníkov, pričom každý spoločník vlastní 50 % podiel na základnom imaní. Spoločnosť nemá žiadne ďalšie zdroje vo vlastnom imaní, okrem základného imania vo výške 200 000 korún.
Podľa § 11 ods. 1 generálneho zákona č. 659/2007 Z. z. sa premena musí v rámci jednej právnickej osoby vykonať rovnakým spôsobom a s rovnakým zaokrúhľovaním pre všetky vklady do imania tejto právnickej osoby tak, že metódou zdola nahor sa najskôr vykoná prepočet a zaokrúhlenie jednotlivých vkladov do imania na eurá a následne sa v eurách vykoná súčet všetkých vkladov, čím sa zistí celková menovitá hodnota základného imania v eurách. Pri premene na eurá sa nesmie podstatne zmeniť vzájomný pomer jednotlivých podielov bez spolurozhodovania spoločníkov. Podľa § 11 ods. 2 generálneho zákona si právnická osoba môže vybrať pri premene na eurá zaokrúhlenie nahor alebo nadol. V posudzovanom príklade však spoločnosť nemá žiadne zdroje vo vlastnom imaní na vykrytie zaokrúhlenia nahor, preto z logiky veci musí vykonať zaokrúhlenie nadol. Rozdiel pri zaokrúhlení nadol sa odvedie do rezervného fondu. V zmysle § 11 ods. 3 generálneho zákona rozhodnutie o premene základného imania na eurá môže prijať konateľ spoločnosti s podmienkou, že pri premene sa nesmie nad rozsah zaokrúhľovania zmeniť vzájomný pomer veľkosti podielov jednotlivých spoločníkov. Zaokrúhlenie vkladov do imania možno vykonať najviac na dve desatinné miesta, pričom sa zaokrúhlenie nadol vykoná nematematicky, bez ohľadu na výšku čísla na treťom desatinnom mieste.
Pri premene základného imania na eurá konverzným kurzom len zaokrúhlením podľa generálneho zákona nie je potrebné schválenie na valnom zhromaždení.
Názov
pôvodné
%
Sk
EUR
Zaokrúhlenie nadol na dve miesta
Rozdiel zo zaokrúhlenia nadol
nové
%
Spoločník A
50
100 000
3 319,3919
3 319,39
- 0,002
50
Spoločník B
50
100 000
3 319,3919
3 319,39
- 0,002
50
Spolu:
100
200 000
6 638,7838
6 638,78
- 0,004
100
Rozdiel zo zaokrúhlenia 0,004 eura sa zaúčtuje na analytický účet rezervného fondu (účtovný zápis 411/417.A). Z generálneho zákona vyplýva, že po premene na eurá sa pomerný podiel spoločníkov 50 : 50 nesmie podstatne zmeniť, pričom v príklade bol tento pomer podielov spoločníkov zachovaný. Pokiaľ by spoločníci chceli v budúcnosti svoje vklady zaokrúhliť na okrúhlejšie sumy, môžu tak urobiť z rozdelenia kladného výsledku hospodárenia na valnom zhromaždení postupom podľa § 144 Obchodného zákonníka.
Záverom poznamenávame, že pre takúto osobu bude zrejme výhodné využiť aj postup registrového súdu zo zákona. Registrový súd vykoná zo zákona prepočet pre všetky osoby zapísané v obchodnom registri, pričom základné imanie zaokrúhli nahor na 6 desatinných miest. Vyplýva to z ustanovenia § 12a zákona č. 530/2003 Z. z. o obchodnom registri v znení zákona č. 477/2008 Z. z. Osoba zapísaná v obchodnom registri môže povinnosť premeny základného imania splniť aj vyjadrením písomného súhlasu bez výhrad s touto metódou prepočtu.
Premena na eurá v hlavnej knihe
Naša spoločnosť s ručením obmedzeným má zapísané v obchodnom registri základné imanie v eurách už od svojho vzniku v roku 2008, v súlade so spoločenskou zmluvou. V hlavnej knihe je základné imanie zaúčtované kurzom eura v kurzovom lístku NBS zo dňa jeho prijatia na účet (4. 8. 2008). Ako vykonať premenu aj v hlavnej knihe na eurá. Ak vykonáme prepočet zo slovenských korún na eurá cez konverzný kurz, nedostaneme sumu v eurách zapísanú v obchodnom registri.
V danom prípade sa treba nechať viesť úvahou, že rozhodujúca je výška základného imania v eurách v súlade so spoločenskou zmluvou už zapísaná v obchodnom registri a táto suma v eurách sa musí objaviť k 1. januáru 2009 aj v hlavnej knihe na účte 411-Základné imanie. Legislatívne je to upravené v § 37b ods. 5 zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v znení euronovely č. 465/2008 Z.z. Účtovná jednotka, ktorá je obchodnou spoločnosťou alebo družstvom, prepočíta ku dňu zavedenia eura základné imanie vyjadrené v eurách na hodnotu základného imania zapísaného do obchodného registra v eurách (použije sa historický kurz).
Napríklad 4. augusta 2008 bol splatený vklad spoločníka 6 600 eur, čo pri vtedajšom kurze Národnej banky SR vo výške 30,378 predstavovalo sumu 200 494,80 Sk; táto suma je zaúčtovaná v hlavnej knihe na účte 411 - Základné imanie (ak nebola zaokrúhlená). V obchodnom registri je zapísaná suma 6 600 eur.
Hlavná kniha (historický kurz)
Účet 411 k 31.12. 2008
Obchodný register
6 600 eur x 30,378 = 200 494,80 Sk
6 600 eur
Hlavná kniha
Účet 411 k 1.1. 2009 Obchodný register
200 494,80 : 30,378 = 6 600 eur
6 600 eur
Z uvedeného vidieť, že suma základného imania v obchodnom registri zapísaná v eurách sa nijako nemení, a táto suma sa po prepočítaní historickým kurzom dostane aj do hlavnej knihy na účet 411 - Základné imanie. Prípadný rozdiel zo zaokrúhlenia sa usporiada s vlastným imaním, napr. voči rezervnému fondu. Záverom upozorňujeme, že pokiaľ by suma vplyvom nepriaznivého historického kurzu klesla pod 5 000 eur, čo je minimálna suma vkladu do spoločnosti s ručením obmedzeným podľa § 108 ods. 1 Obchodného zákonníka, potom spoločník musí zvýšiť sumu vkladu do základného imania tak, aby dosiahla minimálnu výšku 5 000 eur. Vyplýva to z ustanovenia § 11 ods. 1 generálneho zákona. Obdobne to platí pre akciovú spoločnosť, kde je minimálna výška základného imania 25 000 eur podľa § 162 ods. 3 Obchodného zákonníka.
Daňové odpisy majetku
Ako sa bude daňovo odpisovať hmotný majetok už v minulosti odpisovaný po prechode na euro?
Túto problematiku upravuje § 52e ods. 3 až 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení euronovely č. 465/2008 Z. z. Daňovník, ktorý obstaral a uviedol do užívania hmotný majetok do 31. decembra 2008, prepočíta vstupnú cenu, daňové odpisy a zostatkovú cenu zo slovenských korún k 1. januáru na eurá konverzným kurzom a zaokrúhli matematicky na dve desatinné miesta. Daňovník, ktorý uplatňoval zrýchlené odpisovanie hmotného majetku do 31. decembra 2008 podľa § 28 zákona o dani z príjmov, pokračuje v zrýchlenom odpisovaní zo zostatkovej ceny prepočítanej konverzným kurzom a zaokrúhlenej matematicky na dve desatinné miesta. Daňovník, ktorý uplatňoval rovnomerné odpisovanie hmotného majetku do 31. decembra 2008 podľa § 27 zákona o dani z príjmov, pokračuje v rovnomernom odpisovaní zo vstupnej ceny prepočítanej konverzným kurzom a zaokrúhlenej matematicky na dve desatinné miesta.
Ďalej uvádzame príklad rovnomerného odpisovania osobného auta, ktorého vstupná cena bola 900 000 korún. Auto sa začalo odpisovať v roku 2006 a odpisovanie sa skončí v roku 2009.
Obdobie
Odpisy
Oprávky
ZC
Rok 2006
225 000
225 000
675 000
Rok 2007
225 000
450 000
450 000
Rok 2008
225 000
675 000
225 000
Rok 2009
7 468,63 eura
29 874,53 eura
0
Daňovník prepočíta jednotlivé údaje nasledovne:
a) Vstupnú cenu auta v Sk na eurá konverzným kurzom, teda vstupná cena bude 29 874,53 eura (900 000/30,1260).
b) Výšku oprávok do 31. 12. 2008 v Sk na eurá konverzným kurzom, teda oprávky budú 22 405,90 eura (675 000/30,1260).
c) Sumu ročného odpisu v Sk na eurá konverzným kurzom, teda ročné odpisy budú 7 468,63 eura (225 000 / 30,1260).
Rovnomerné daňové odpisovanie auta v roku 2009 bude plynule pokračovať v eurách tak, že zostatková cena bude po úplnom odpísaní 0 eur.
Záverom poznamenávame, že zákon o dani z príjmov upravuje len daňové odpisovanie hmotného majetku. Účtovné odpisovanie majetku (drobný, nehmotný, hmotný) upravujú účtovné predpisy. Spôsob zaokrúhlenia účtovných odpisov si účtovná jednotka individuálne stanoví vo svojom odpisovom pláne tak, ako to vyplýva z ustanovenia § 20 ods. 8 postupov účtovania v znení euronovely vo FS č. 11/2008.
A čo so záväzkami
K 1. januáru sa pri všetkých položkách súvahy vykoná prechod na euro. Ako sa konkrétne vykoná prechod na euro, napríklad pri záväzkoch?
Bilančná kontinuita medzi rokom 2008 a 2009 musí byť samozrejme zachovaná, pričom začiatočné stavy súvahových účtov sa k 1. 1. 2009 otvoria v eurách po prepočítaní konverzným kurzom. Prechod na euro uvedieme na nasledujúcom príklade súvahovej položky - záväzky. Účtovná jednotka bude napríklad evidovať k 31. 12. 2008 záväzky v cudzej mene za nákup tovaru a služieb v sume 1 000 USD, čo predstavuje 25 000 Sk (historický kurz NBS 1 USD = 25 SKK) a v sume 1 500 EUR, čo predstavuje 48 262,50 Sk (historický kurz NBS 1 EUR = 32,175 SKK) a tiež záväzok len v slovenskej mene v sume 380 000 Sk. Pod historickým kurzom rozumieme kurz NBS zo dňa vzniku konkrétneho účtovného prípadu (spravidla deň prijatia alebo odoslania faktúry alebo deň dodania).
Postup prepočtu k 31.12. 2008
Účtovná jednotka prepočíta záväzok v cudzej mene (USD) v súlade s ustanovením § 24 ods. 2 zákona o účtovníctve kurzom NBS k 31. 12. 2008 (napr. 1 USD = 24,480 SKK). Záväzok v eurách (okrem preddavkov) sa prepočíta už v účtovnej závierke 2008 priamo konverzným kurzom (1 € = 30,1260 Sk) tak, ako to ustanovuje § 37a ods. 4 písm. a/ zákona o účtovníctve v znení euronovely č. 465/2008 Z. z.
Účet
Cudzia mena
Ocenenie v historickom kurze
Ocenenie v závierkovom kurze
Kurzový
Rozdiel
Záväzok v USD (321.A)
1 000
1 000 x 25 = 25 000,00
1 000 x 24,480 = 24 480,00
520
Záväzok v EUR (321.A)
1 500
1 500 x 32,175 = 48 262,50
1 500 x 30,1260 = 45 189,00
3 073,50
Záväzok v Sk (321.A)
X
380 000
380 000
0
Syntetický účet záväzkov spolu:
X
453 262,50
449 669,00
3 593,50
Nerealizovaný kurzový zisk k 31. 12. 2008 v celkovej sume 3 593,50 Sk účtovná jednotka zaúčtuje v súlade s ustanovením § 24 ods. 3 postupov účtovania na účet 663 - Kurzové zisky ako zníženie záväzku (účtovný zápis 321.A/663).
Postup prepočtu k 1. 1. 2009
Účtovná jednotka vykoná prepočet začiatočných stavov záväzkov na euro konverzným kurzom (1 € = 30,1260 Sk).
Účet
Cudzia mena
Ocenenie v závierkovom kurze (31.12. 2008)
Prechod na EUR konverzným kurzom (1.1. 2009)
Rozdiel
EUR
Záväzok v USD (321.A)
1 000
1 000 x 24,480 = 24 480,00
24 480,00 : 30,1260 = 812,59 EUR
+ 0,003
Záväzok v EUR (321.A)
1 500
1 500 x 30,1260 = 45 189,00
45 189,00 : 30,1260 = 1 500 EUR
+ 0,000
Záväzok v Sk (321.A)
X
380 000
380 000 : 30,1260
= 12 613,69 EUR
+ 0,001
Syntetický účet záväzkov spolu:
X
449 669,00 Sk
14 926,28 EUR
+ 0,004
Rozdiel zo zaokrúhlenia pri prechode na euro sa zaúčtuje výsledkovým zápisom na analytický účet 563 - Kurzové straty pri prechode na euro alebo 663 - Kurzové zisky pri prechode na euro. Vyplýva to z ustanovenia § 85a ods. 5 euronovely postupov účtovania (FS č. 11/2008).
Bankové účty
Ako sa vykoná prechod na euro pri bankových účtoch v rôznych menách, napríklad slovenské koruny, euro a české koruny?
Oceňovanie viacerých mien na bankových účtoch uvedieme na nasledujúcom príklade. Účtovná jednotka má k 31. 12. 2008 napríklad nižšie uvedené zostatky na bankových účtoch. V účtovnej závierke k 31. 12. 2008 sa euro ocení konverzným kurzom 30,1260 tak, ako to ustanovuje § 37a ods. 4 písm. a/ zákona o účtovníctve v znení euronovely č. 465/2008 Z. z. Kurz českej koruny sa ocení štandardne podľa kurzového lístku NBS (pre účely príkladu je to 1,234).
K 1. 1. 2009 sa uskutoční prepočet zostatkov analytických účtov v jednotlivých menách zo slovenských korún na eurá konverzným kurzom (1 € = 30,1260 Sk).
Účet
Mena
Suma v Sk k 31.12. 2008
Prepočet konverzným kurzom k 1.1. 2009
Suma v EUR k 1.1. 2009
221.1
slovenské koruny
100 000,00
100 000,00 : 30,1260
= 3 319,39 EUR
3 319,39
221.2
euro
3 012,60
3 012,60 : 30,1260
= 100 EUR
100,00
221.3
české koruny
617,00
617,00 : 30,1260
= 20,48 EUR
20,48
Zostatok analytického účtu v eurách (účet 221.2) sa prepočíta konverzným kurzom (30,1260) už v účtovnej závierke k 31.12. 2008 tak, ako to ustanovuje § 37a ods. 4 písm. a/ euronovely zákona o účtovníctve č. 465/2008 Z. z., preto suma 100 eur zostáva bez zmeny.
Daňové priznanie k DPH
Aké budú pravidlá pre daňové priznanie DPH za december 2008, prípadne štvrtý štvrťrok 2008 pokiaľ ide o menu a kurz, podobne daňové priznanie dane z príjmov podané za rok 2008 ?
Podľa § 5 ods. 6 vykonávacej vyhlášky č. 75/2008 Z. z. v tlačivách podávaných po zavedení eura za zdaňovacie obdobia pred zavedením eura sa peňažné prostriedky vykazujú v slovenských korunách. Týka sa to rôznych tlačív a medzi nimi aj tlačív - daňových priznaní, pričom môže ísť o riadne, opravné alebo dodatočné daňové priznanie. Finančné vyrovnanie (doplatok, preplatok) so štátnym rozpočtom už bude v eurách po prepočte konverzným kurzom so zaokrúhlením na dve desatinné miesta v neprospech štátu. Je to uvedené aj v poučení na vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby (FS č. 9/2008); prepočet na eurá sa vykoná v časti V - Miesto na osobitné záznamy daňovníka.
Náklady súvisiace s prechodom na euro
Budú náklady vzniknuté z dôvodu prechodu na euro daňovo uznané položky v súlade s účtovníctvom pre účely vyčíslenia základu dane z príjmov?
Áno, budú to daňové náklady, ale v súlade so zákonom o dani z príjmov. Vo všeobecnosti sú daňové náklady také, ktoré vykazujú dostatočnú príčinnú súvislosť so zdaniteľnými výnosmi. Podľa § 23 ods. 1 generálneho zákona č. 659/2007 Z. z. o zavedení meny euro v SR sa na nevyhnutné a preukázateľne vynaložené náklady súvisiace so zavedením eura vzťahujú všeobecne platné ustanovenia o daňových nákladoch, t. j. § 2 písm. a/ (definícia daňového nákladu) a § 19 (daňové náklady) zákona o dani z príjmov. Tento prístup je opätovne uvedený aj v prechodných ustanoveniach § 52e ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení euronovely č. 465/2008 Z. z. Z uvedeného vyplýva, že pokiaľ by náklady na zavedenie eura súviseli s aktivitami, ktoré sú vo všeobecnosti daňovo limitované, napríklad náklady na zariadenia na uspokojovanie potrieb zamestnancov (podniková chata, sauna, a pod.) podľa § 21 ods. 1 písm. f/ zákona o dani z príjmov - potom aj náklady na zavedenie eura by mali byť rovnako daňovo limitované.
Výmena pokladnice
Predávame tovar za hotové a používame elektronickú registračnú pokladnicu. Musíme ju vymeniť?
Podľa § 1 ods. 2 vyhlášky č.55/1994 Z. z. o spôsobe vedenia evidencie tržieb elektronickou registračnou pokladnicou môže daňový subjekt používať len taký typ pokladnice, na ktorý príslušný orgán vydal certifikát. Podľa § 18 ods. 6 generálneho zákona č. 659/2007 Z. z. o zavedení meny euro v SR podlieha povinnosti duálneho zobrazenia celková cena nákupu (vrátane DPH). Jednotlivé položky nákupu nemusia byť duálne zobrazené. Z ustanovenia § 18 ods. 3 posledná veta generálneho zákona vyplýva, že všade, kde sa vykonáva duálne zobrazenie, musí byť viditeľne sprístupnený aj konverzný kurz - z tohto znenia sa odvodzuje výklad, že konverzný kurz má byť buď na doklade z ERP, alebo na viditeľnom mieste v predajni. Ak teda výrobca alebo dovozca pokladníc pripraví nový softvér pokladníc, je povinný požiadať o recertifikáciu pokladnice. Daňové úrady budú kontrolovať, či doklady z ERP majú duálne zobrazenie finálnej ceny a či bol na pokladnicu vydaný certifikát po 1. 1. 2008. Záverom dávame do pozornosti, že registračné pokladnice recertifikované na euro podľa súčasnej vyhlášky č. 55/1994 Z. z. sa budú môcť používať do konca roku 2010. Od 1. 1. 2011 budú úplne technicky nové registračné pokladnice podľa podmienok zákona č. 289/2008 Z. z. o používaní ERP. Oproti súčasnému právnemu stavu však obsahuje nový zákon o ERP aj jedno zjavne nelogické pravidlo, že povinnosti registrácie bude podliehať aj prijatá úhrada faktúry.
Hranica registrácie na DPH
Má zavedenie eura vplyv aj na zníženie registračného prahu pre povinnú registráciu za platiteľa DPH?
Áno. Podľa § 4 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení euronovely č. 465/2008 Z. z. sa obrat za najviac 12 predchádzajúcich kalendárnych mesiacov v sume 1 500 000 Sk nahrádza sumou 35 000 eur, čo po prepočte konverzným kurzom (1 € = 30,1260 Sk) je obrat vo výške 1 054 410 korún. Upozorňujeme, že do obratu 35 000 eur sa zahŕňa aj obrat za kalendárne mesiace roku 2008 prepočítaný konverzným kurzom na eurá. Vyplýva to z prechodných ustanovení § 85e ods. 2 zákona o dani z pridanej hodnoty v znení euronovely č. 465/2008 Z. z.
Oprava základu dane
V akej mene sa vykoná oprava základu dane, ak budeme po 1. januári 2009 vystavovať dobropisy alebo ťarchopisy podľa § 25 zákona o DPH aj s daňou ?
Táto problematika je upravená v prechodných ustanoveniach § 85e zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení euronovely č. 465/2008 Z. z. nasledovne. Ak sa oprava základu dane (zníženie alebo zvýšenie) podľa § 25 zákona o DPH vykoná po 31. decembri 2008 a týka sa zdaniteľného obchodu, pri ktorom vznikla daňová povinnosť najneskôr 31. decembra 2008 a ak:
a) platba bola požadovaná v eurách, použije sa pri oprave základu dane a dane kurz, ktorý sa použil pri vzniku daňovej povinnosti (historický kurz eura),
b) platba bola požadovaná v inej mene ako v slovenských korunách alebo v eurách (napr. USD, CZK), použije sa pri prepočte slovenských korún na eurá konverzný kurz.
Samostatne je upravený prípad zníženia dane. Ak sa po 31. decembri 2008 vykoná oprava základu dane, ktorá má za následok zníženie dane (dobropis) a týka sa zdaniteľného obchodu v slovenských korunách v roku 2008 - daň sa môže opraviť najviac vo výške priznanej pôvodnej dane prepočítanej konverzným kurzom. Záverom upozorňujeme, že faktúry vystavované po 1. januári musia byť v eurách. Pritom vo faktúre, ktorá bola vyhotovená po 1. januári a týka sa zdaniteľného obchodu v slovenských korunách v roku 2008, sa údaje o základe dane a výške dane uvedú v eurách aj v slovenských korunách. Opravy chýb minulých rokov upravuje pre účely dane z príjmov § 52e ods. 6 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení euronovely č. 465/2008 Z. z. Náklady vynaložené daňovníkom do 31. decembra 2008 a výnosy, o ktorých sa účtovalo do 31. decembra 2008 v slovenských korunách, ktoré ovplyvňujú základ dane v zdaňovacích obdobiach končiacich po 1. januári 2009, sa prepočítajú konverzným kurzom na eurá a zaokrúhlia sa na eurocenty nahor.
Autor Vladimír Pastierik, audítor a daňový poradca, HZ PKF, s.r.o.