Podľa § 24 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve sa majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítavajú na slovenské koruny kurzom vyhláseným Národnou bankou Slovenskej republiky platným ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu (realizované kurzové rozdiely) a tiež k závierkovému dňu (nerealizované kurzové rozdiely). Podľa § 24 ods. 6 zákona o účtovníctve sa nerealizované kurzové rozdiely nepočítajú k prijatým preddavkom a k poskytnutým preddavkom; ide o novelizované ustanovenie zákonom č. 198/2007 Z. z. s účinnosťou od 1. januára 2008 nezávisle od metodiky prechodu na euro.
Uvedená oceňovacia zásada, že prijaté preddavky a poskytnuté preddavky (účty 324, 314, 051, 052, 053) prechádzajú cez závierkový deň ocenené historickým kurzom, je dôsledne premietnutá aj do ustanovení súvisiacich s prechodom na euro nasledovne:
a) ustanovenie § 37a ods. 4 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení euronovely č. 465/2008 Z. z., kde je upravené oceňovanie nerealizovaných kurzových rozdielov v účtovnej závierke k 31. decembru 2008 - nerealizované kurzové rozdiely sa k závierkovému dňu nepočítajú k prijatým preddavkom a poskytnutým preddavkom;
b) ustanovenie § 37b ods. 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení euronovely č. 465/2008 Z. z., kde je upravené oceňovanie prechodu na euro k 1. januáru 2009 - prijaté preddavky a poskytnuté preddavky v eurách zostávajú ocenené historickým kurzom (neotvárajú sa konverzným kurzom);
c) ustanovenie § 85a ods. 1 euronovely postupov účtovania v podvojnom účtovníctve pre podnikateľov (Opatrenie č. MF/23535/2008-74 vo FS č. 11/2008), kde sú upravené postupy účtovania prechodu na euro k 1. januáru 2009 - prijaté preddavky a poskytnuté preddavky v eurách zostávajú ocenené historickým kurzom (nie konverzným kurzom) v súlade s § 37b ods. 3 zákona o účtovníctve.
Otázka z praxe:
K preddavkom v cudzej mene sa údajne neúčtujú nerealizované kurzové rozdiely k 31. 12. 2008? Ako sa vykoná prechod na euro k 1. 1. 2009 pri účtoch prijatých preddavkov a poskytnutých preddavkov?
Nerealizované kurzové rozdiely sú také, ktoré sa vypočítajú a zaúčtujú len z toho dôvodu, že nastal deň účtovnej závierky. Nerealizované kurzové rozdiely k preddavkom (tak prijatým, ako aj poskytnutým) sa neúčtujú - ide o novelu prvýkrát platnú v roku 2008. Podľa § 24 ods. 2 a ods. 6 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítava účtovná jednotka na slovenskú menu kurzom NBS platným ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu a ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka; tento postup sa nepoužije pri prijatých preddavkoch a pri poskytnutých preddavkoch k závierkovému dňu. Podľa § 24 ods. 3 postupov účtovania sa nerealizované kurzové rozdiely účtujú na účte 563 a 663 k týmto položkám majetku a záväzkov - pohľadávky (okrem preddavkov), záväzky (okrem preddavkov), podiely, cenné papiere, deriváty, ceniny a peňažné prostriedky. Ani kvôli prechodu na euro sa nebudú preddavky k 31. 12. 2008 prepočítavať kurzom k závierkovému dňu, zostanú ocenené historickým kurzom zo dňa vzniku účtovného prípadu. K 1. januáru sa účty preddavkov vedených len v slovenských korunách a vedených aj v inej mene ako euro, prepočítajú konverzným kurzom tak, ako všetky súvahové položky (okrem preddavkov v mene euro). Účty preddavkov vedených v mene euro sa prepočítajú na hodnotu v eurách v čase prijatia preddavku alebo poskytnutia preddavku tak, ako to ustanovuje § 37b ods. 3 euronovely zákona o účtovníctve.
Postup prepočtu preddavkov k 1. 1. 2009
Účtovná jednotka má prijatý preddavok na účte 324 v sume 500 USD, čo v historickom kurze napr. zo dňa 10. marca 2008 (21,158) znamená 10 579 Sk. Ďalej má účtovná jednotka zaúčtovaný poskytnutý preddavok na účte 314 v sume 800 eur, čo v historickom kurze napr. zo dňa 28. marca 2008 (32,585) predstavuje 26 068 Sk. Napokon účtovná jednotka má aj poskytnutý investičný preddavok v slovenských korunách vo výške 100 000 Sk. (Poznámka: Do konca roku 2007 sa aj k preddavkom počítali nerealizované kurzové rozdiely, preto relevantné staršie preddavky nesú kurz k 31. 12. 2007).
Účtovná jednotka vykoná prepočet začiatočného stavu preddavku na účte 324.A na euro konverzným kurzom, lebo ide o preddavok v inej mene ako euro (USD). Začiatočný stav preddavku na účte 314.A sa prepočíta historickým kurzom zo dňa vzniku účtovného prípadu, lebo ide o preddavok v eurách.
Účet
Cudzia mena
Ocenenie v historickom kurze (31. 12. 2008)
Prechod na euro
(1. 1. 2009)
Rozdiel
eurá
Prijatý preddavok USD (324.A)
500
500 x 21,158 =
10 579,00 Sk
10 579,00 : 30,1260 = 351,16 eura
+ 0,001
Poskytnutý preddavok v eurách (314.A)
800
800 x 32,585 = 26 068,00 Sk
26 068,00 : 32,585
= 800 eur
+ 0,000
Poskytnutý investičný preddavok v korunách
(účet 052)
0
100 000
100 000 : 30,1260
= 3 319,39
- 0,002
Pri prepočte poskytnutého preddavku v eurách rozdiel nevznikol, lebo išlo len o spätný prepočet historickým kurzom (nepoužije sa konverzný kurz).
Rozdiel zo zaokrúhlenia sa zaúčtuje výsledkovým zápisom na analytický účet 563 - Kurzové straty pri prechode na euro alebo 663 - Kurzové zisky pri prechode na euro. Vyplýva to z ustanovenia § 85a ods. 5 euronovely postupov účtovania (FS č. 11/2008).
Otázka z praxe:
Patrí medzi poskytnuté preddavky aj suma poskytnutá zamestnancovi na pracovnú cestu alebo drobný nákup?
V praxi môže vzniknúť otázka, čo všetko patrí pod pojem preddavky. Vychádzajúc zo znenia § 24 ods. 6 zákona o účtovníctve, kde je všeobecne uvedený pojem "preddavky“ zastávame názor, že tam patria syntetické účty, ktoré to majú vo svojom názve, alebo aj analytické účty podľa definovaného obsahu účtu. Označenie preddavok majú podľa rámcovej účtovej osnovy účty - 05x, 314, 324. Vo svojom obsahu má označenie preddavok účet 335-Pohľadávky voči zamestnancom, kde sa podľa § 51 ods. 3 postupov účtovania, okrem iného, účtujú aj - poskytnuté preddavky na cestovné výdavky a preddavky na vyúčtovanie (tzv. drobný nákup). Všetky tieto preddavky, ak sú v cudzej mene, by sa nemali podrobovať výpočtu nerealizovaných kurzových rozdielov k závierkovému dňu. Na podporu tejto metodiky odporúčame preddavky v cudzej mene na účte 335 viesť na samostatnom analytickom účte (335.A). V praxi sa poskytnuté preddavky na drobné nákupy k závierkovému dňu obvykle zúčtujú v záujme verného zobrazenia účtovného obdobia, a teda nemajú v účtovnej závierke zostatok.