§ 5 ods. 1
Súčasné znenie zákona o DPH definuje "zahraničnú osobu" ako právnickú alebo fyzickú osobu, ktorá podniká v zahraničí a nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň na Slovensku. V praxi však podnikajú na Slovensku aj také zahraničné spoločnosti, ktoré nemajú v zmysle slovenského právneho poriadku právnu subjektivitu. Napriek tomu však napĺňajú definíciu zdaniteľnej osoby pre účely DPH, pretože vykonávajú nezávisle ekonomickú činnosť. Môže ísť napríklad o určité typy spoločenstiev, ktorým nie je priznaný status právnickej osoby s vlastnou právnou subjektivitou.
Novelou sa tak rozširuje rámec osôb, ktoré spadajú do kategórie zahraničnej osoby, keďže za zahraničnú osobu sa bude považovať akákoľvek zdaniteľná osoba, ktorá v tuzemsku nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, bydlisko a ani sa tu obvykle nezdržiava.
Každá zahraničná osoba, ktorá vykonáva na Slovensku činnosť, ktorá je predmetom slovenskej dane, by sa mala na Slovensku registrovať. Ak je možný prenos daňovej povinnosti na odberateľa služby, zahraničná osoba sa nemusí registrovať na DPH, lebo odberateľ bude povinný zdaniť dodávku služby prostredníctvom systému samozdanenia. Slovenskí podnikatelia tak budú musieť posúdiť, či im ako odberateľom vznikne povinnosť odviesť daň prostredníctvom samozdanenia, ak prijmú službu s miestom dodania na Slovensku aj od zahraničnej osoby, ktorá síce nemá právnu subjektivitu, ale vykonáva ekonomickú činnosť.
Úprava definície zároveň umožňuje, takýmto zahraničným osobám uplatnenie nároku na vrátenie DPH prostredníctvom vrátenia DPH zahraničným osobám podľa § 55a až 55g a § 56 až 58 zákona o DPH.
§ 5 ods. 1 písmeno a).
Zahraničné osoby, ktoré vykonávajú medzinárodnú prepravu osôb, ktorá je od DPH oslobodená, sa budú musieť od januára 2010 registrovať pre DPH účely na Slovensku. Odpočet DPH na vstupe si budú uplatňovať cez slovenské DPH priznanie a nie cez procedúru refundácie DPH zahraničnej osobe. Dôvodom je skutočnosť, že príslušná smernica EÚ takýmto subjektom neumožňuje uplatniť vrátenie dane cez systém refundácie DPH.
§ 7a
Podnikatelia, ktorí nie sú platiteľmi DPH a ani nie sú registrovaní podľa § 7 pre účely zdanenia nadobudnutia tovaru z iného členského štátu, nie sú v súčasnosti povinní registrovať sa pre DPH účely. Podnikateľovi, ktorý si objedná od zahraničnej osoby z iného členského štátu službu s miestom dodania služby na Slovensku, vzniká dnes len povinnosť podať DPH priznanie a odviesť daňovému úradu DPH na výstupe z prijatej služby. Podľa novely sa bude takýto podnikateľ povinný zaregistrovať pre DPH pred prijatím služby od zahraničného dodávateľa z iného členského štátu. Osoba registrovaná pre DPH podľa § 7a bude zároveň povinná viesť podpornú DPH evidenciu o plneniach uskutočňovaných a prijímaných v postavení osoby registrovanej pre DPH na tento účel. Registrácia sa nebude vyžadovať, ak podnikateľ prijme službu od zahraničnej osoby z tretieho (nečlenského) štátu. Registračná povinnosť podnikateľovi vznikne aj v opačnom prípade, ak dodá službu podnikateľovi z iného členského štátu, ktorý bude v rámci samozdanenia povinný odviesť DPH v členskom štáte, v ktorom má sídlo, resp. prevádzkareň, ktorej sa služba dodáva.
Je potrebné zdôrazniť, že takýto podnikateľ registrovaný podľa § 7a sa nestáva klasickým platiteľom DPH, ale len osobou, ktorej bolo pridelené IČ DPH, ktoré bude používať pri objednávaní a dodávaní služieb podnikateľom z iných členských štátov. Z tohto dôvodu nemá takto registrovaný podnikateľ právo na odpočet DPH na vstupe.
Zámerom uvedeného režimu je zabezpečenie efektívnejšej kontroly odvodu DPH príjemcom služby v členskom štáte, kde dochádza k jej spotrebe. Tento postup má zároveň napomôcť efektívnejší boj proti daňovým podvodom v súvislosti s transakciami v rámci Európskej únie, a to prostredníctvom účinnejšej kontroly informácií o cezhraničných dodávkach služieb. Uvedené sa bude porovnávať na základe údajov vykázaných v DPH priznaní a súhrnnom výkaze, ktoré podá dodávateľ služby, a údajov vykázaných v DPH priznaní príjemcu služby.
§ 15 a § 16 -- zmena miesta dodania služieb
Hlavnou zmenou v zákone o DPH od 1. januára 2010 je zmena všeobecného pravidla pre určenie miesta dodania (resp. zdanenia) služieb poskytovaných medzi podnikateľmi (tzv. B2B transakcie).
Zámerom tejto zmeny je zjednodušiť DPH pravidlá pre cezhranične dodávané služby a zabezpečiť zdanenie služieb v krajine ich spotreby. Z uvedeného dôvodu sa oveľa väčší počet cezhranične poskytovaných služieb bude od 1. januára 2010 zdaňovať v štáte, kde má príjemca služby sídlo alebo prevádzkareň, ktorej sa služba dodá.
Pre slovenského platiteľa DPH to bude znamenať, že ak zákon o DPH nebude stanovovať pre službu, ktorú dodáva svojmu zahraničnému odberateľovi (podnikateľovi), žiadnu výnimku zo všeobecného pravidla pre určenie miesta dodania, platiteľ vystaví odberateľovi faktúru za dodanú službu bez slovenskej DPH. Zahraničný príjemca z prijatej služby odvedie DPH v rámci mechanizmu samozdanenia v krajine, kde má sídlo alebo prevádzkareň, pre ktorú bude služba dodaná. Ak však pre príslušnú službu platí výnimka zo všeobecného pravidla, služba bude zdanená podľa špecifického pravidla v príslušnej krajine. V prípade, ak bude miesto dodania mimo územia SR, slovenský platiteľ sa bude musieť tak ako doposiaľ informovať, či mu v súvislosti s dodaním služby vzniká povinnosť registrovať sa pre DPH v krajine odberateľa služby, alebo či bude vedieť preniesť daňovú povinnosť na odberateľa. Obdobne bude slovenský podnikateľ (objednávateľ služby od zahraničného dodávateľa) povinný pri prijatí služby, pre ktorú platí všeobecné pravidlo miesta určenia dodania služby, uplatniť samozdanenie vo svojom slovenskom DPH priznaní. V súvislosti s dodaním služieb, ktoré spadajú v súčasnosti pod platné všeobecné pravidlo, zahraničný dodávateľ uplatňuje zahraničnú DPH. Vrátenie tejto DPH si slovenský platiteľ môže nárokovať prostredníctvom procesu refundácie DPH, ktorá je však administratívne a hlavne časovo pomerne náročná.
Podnikatelia budú od nového roka zároveň povinní sledovať, či službu prijímajú zo sídla zahraničného dodávateľa alebo z jeho prevádzkarne, ktorú môže mať umiestnenú v inom štáte ako v tom, kde má sídlo, resp. službu dodávajú na sídlo zahraničného odberateľa mimo SR alebo jeho prevádzkarni umiestnenej v SR. Táto skutočnosť bude mať vplyv na určenie miesta, kde má byť služba zdanená, určenie osoby, ktorej v danom mieste vznikne povinnosť odviesť daň, ako aj na vykazovanie služieb v súhrnnom výkaze. Podrobnejšie informácie uvádzame v komentári k § 69 odsek 4.
Miesto dodania sa bude určovať podľa všeobecného pravidla tiež pri preprave tovaru medzi členskými štátmi. V súčasnosti je preprava zdaňovaná v mieste, kde sa začína, alebo sa daňová povinnosť prenáša do členského štátu, v ktorom je príjemca služby registrovaný pre DPH, pričom si prepravnú službu objednal pod týmto DPH číslom.
Pri opravách, spracovaní a podobných prácach na hnuteľnom hmotnom majetku sa taktiež uplatní nové všeobecné pravidlo, a teda služba bude zdanená v štáte odberateľa. V súčasnosti sú tieto služby vo všeobecnosti zdaňované v mieste, kde sa práce fyzicky uskutočnia, alebo v určitých prípadoch v členskom štáte, v ktorom je príjemca služby registrovaný pre DPH avšak za predpokladu, že tovar po oprave opustí územie Slovenska.
Nové pravidlo bude platiť aj pri službe sprostredkovania dodania tovaru alebo služieb v mene a na účet inej osoby. Teraz sú tieto služby zdaňované v štáte, kde je miesto dodania sprostredkovanej dodávky, resp. kde je príjemca služby registrovaný pre DPH, ak je to iný členský štát ako štát dodania sprostredkovanej dodávky.
Zmena zdaňovania sa dotkne tiež podnikateľov, ktorí, či už v rámci svojej podnikateľskej činnosti alebo len príležitostne, prenajímajú dopravné prostriedky. Od januára 2010 bude krátkodobý prenájom dopravných prostriedkov (do 30 dní) zdaňovaný v mieste, kde sa tento fyzicky poskytne zákazníkovi (t. j. akejkoľvek osobe). Dlhodobý prenájom dopravných prostriedkov (viac ako 30 dní) sa bude zdaňovať v mieste, kde má odberateľ sídlo alebo prevádzkareň, ktorej bude prostriedok prenajatý. V súčasnosti sa všeobecne uplatňuje pri akomkoľvek prenájme dopravných prostriedkov základné pravidlo zdanenia služby v krajine dodávateľa.
Zmena sa dotkne tiež poskytovateľov stravovacích a reštauračných služieb, ktoré budú po novom zdaňované v mieste, kde budú fyzicky poskytnuté, aby sa zabezpečil princíp zdanenia v krajine skutočnej spotreby služby. Daňové ošetrenie dodania stravovacích a reštauračných služieb v osobitnom prípade počas osobnej dopravy na palubách lietadiel, vlakov a lodí v rámci EÚ ostáva nezmenené.
Všeobecné pravidlo určenia miesta dodania služieb nepodnikateľom (tzv. B2C transakcie) ostáva nezmenené. Dochádza však k úprave miesta dodania niektorých služieb, ktoré sa zdaňujú podľa osobitného pravidla. Zmena sa dotkne napríklad krátkodobého prenájmu dopravných prostriedkov či reštauračných a stravovacích služieb.
Uvedené zmeny si vyžiadajú prehodnotenie DPH ošetrenia, ktoré spoločnosti doposiaľ uplatňovali pri cezhraničných dodávkach služieb a úpravy v automatizovaných systémových nastaveniach spoločností. Pri službách, ktoré podľa nových pravidiel zmenia miesto dodania, bude potrebné preveriť riziko registračnej povinnosti v členských (nečlenských) štátoch dodania služby a potvrdiť možnosť presunu daňovej povinnosti na odberateľa.