Inventarizácia majetku a záväzkov
Fyzická osoba, ktorá je účtovnou jednotkou a ktorá vykonáva svoju činnosť bez prerušenia, uzatvára účtovné knihy k poslednému dňu účtovného obdobia. Uzatvoreniu účtovných kníh predchádza inventarizácia majetku a záväzkov a nadväzuje naň zostavenie účtovnej závierky. Posledným dňom účtovného obdobia fyzických osôb podnikajúcich bez prerušenia je 31. december. Fyzické osoby majú účtovné obdobie zhodné s kalendárnym rokom. Preto sa aj riadna účtovná závierka zostavuje k rovnakému dňu.
Povinnosť inventarizácie majetku a záväzkov vyplýva pre všetky účtovné jednotky z § 6 ods. 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve. Inventarizáciou sa preukazuje existencia majetku a záväzkov, ich výška a zodpovedajúce ocenenie. Postup inventarizačných prác závisí od individuálnych potrieb účtovnej jednotky, charakteru jej činnosti, organizačnej štruktúry, rozsahu a štruktúry majetku a záväzkov, požiadaviek na zostavenie účtovnej závierky. Inventarizácia by sa mala plánovať a časový harmonogram by sa mal prispôsobiť zostaveniu účtovnej závierky, keďže inventarizácia mu predchádza.
Inventarizácii podlieha majetok (hmotný, nehmotný, finančný, pohľadávky) a záväzky. Je vhodné už pri inventarizácii členiť majetok z časového hľadiska – to je z pohľadu doby používania alebo doby splatnosti prevyšujúcej obdobie kalendárneho roka. Samostatnými položkami účtovnej závierky je dlhodobý nehmotný, hmotný a finančný majetok. Pohľadávky a záväzky sa osobitne z pohľadu zostatkovej doby splatnosti nevykazujú.
Záväzky
Záväzky sú nositeľom informácie o zadlženosti účtovnej jednotky. Ich definíciu nachádzame v úvodných ustanovenia zákona o účtovníctve. Ide o existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorá:
– vznikla z minulých udalostí
– je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži jej ekonomické úžitky (spôsobí napríklad úbytok peňažných prostriedkov)
– dá sa spoľahlivo oceniť
– vykazuje sa v účtovnej závierke (vo výkaze o majetku a záväzkoch)
Na druhej strane majetkom rozumieme aktíva účtovnej jednotky, ktoré sú rovnako ako záväzky výsledkom minulých udalostí, ale s istým vplyvom na zvýšenie ekonomických úžitkov, možnosťou spoľahlivého ocenenia a s vykázaním v účtovnej závierke.
Všeobecné definície obsiahnuté v § 2 ods. 4 zákona o účtovníctve sú východiskom pre zahrnutie položky do inventarizácie a správne vykázanie v účtovnej závierke. Vykázanie má priamy vplyv na úsudok používateľa účtovnej závierky.
-------------------------------
Inventúra
Skutočný stav majetku a záväzkov sa zisťuje inventúrou.
Inventúru poznáme:
– fyzickú (prepočítaním prevážením, odmeraním)
– dokladovú
– kombinovanú
Fyzicky sa inventarizuje hmotný a nehmotný majetok, peniaze, ceniny, šeky. Dokladovo sa overuje stav záväzkov, pohľadávok, peňažných prostriedkov na účte v banke. Kombinovaný spôsob sa používa v prípadoch, keď to vyplýva z povahy majetku.
Inventarizácia sa vykonáva:
– ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka
– 4x ročne (za účtovné obdobie) v prípade peňažných prostriedkov
– raz za dva roky pri hmotnom majetku okrem zásob
V najkratších intervaloch sa inventarizuje pokladnica, pričom platí povinnosť 4x počas účtovného obdobia. Predmetné neznamená štvrťročne. Zákonom stanovená periodicita je minimálna.
Vzor inventúrneho súpisu pokladnice s vyčíslením výsledku inventúry
Účtovná jednotka: Závierková AnnaPoč. strán: 1/1
Staronová ulica 100
820 00 Bratislava
Inventúrny súpis pokladničnej hotovosti (eur) k 31. 12. 2009 č. 4
Mincovka:
Počet kusovMenovitá hodnotaSpolu
0 500 0,00
5 2001 000,00
1 100 100,00
15 050,00
32 060,00
31 030,00
2 510,00
122,00
414,00
00,50,00
100,22,00
110,11,10
30,050,15
60,020,12
80,010,08
Spolu (stav zistený inventúrou): 1 259,45 Slovom: Jedentisícdvestopäťdesiatdeväť eur 45 €
Inventúra vykonaná dňa: 2. 1. 2010
Inventúru vykonal: Závierková Anna
Hmotne zodpovedná osoba:Biela Viera
Inventúru schválil:Závierková Anna
Stav zistený inventúrou: 1 259,45 €
Prírastky 01/2010 – €
Úbytky 01/2010 - €
Účtovný stav 31. 12. 2009 1 259,45 €
Výsledok inventúry: BEZ ROZDIELU
Fyzickú inventúru dlhodobého hmotného majetku je možné vykonať v priebehu posledných troch mesiacov účtovného obdobia, prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia. Na inventúru nadväzuje preukázanie stavu majetku ku dňu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, a to úpravou o jeho prírastky alebo úbytky.
Dokladová dokumentácia
Rozsah a spôsob vykonania dokladovej inventúry záleží na vedenej dokumentácii. V prípade realizovaných dodávok môže ísť o:
– odberateľom potvrdený dodací list – faktúru
– preberací protokol potvrdený odberateľom – faktúru
– zmluvu – preberací protokol alebo dodací list potvrdené odberateľom a podobne
Súčasťou dokladovej inventarizácie môže byť aj overenie súvisiacej dokumentácie obchodných prípadov s následným posúdením potreby externého potvrdenia existujúcich pohľadávok u odberateľov.
Spôsob vykonania dokladovej inventúry pohľadávok a záväzkov sa odvíja od ich charakteru a spomínanej dokumentácie, ktorou účtovná jednotka preukazuje ich vznik a existenciu. Stav pohľadávok a záväzkov ku dňu účtovnej závierky sa preukazuje do výšky zostatkovej sumy inkasa alebo úhrady, to je po znížení o sumy inkasované na úhradu pohľadávok alebo po znížení o zaplatené úhrady záväzkov. Prípady a spôsob písomného odsúhlasenia pohľadávok a záväzkov závisí od konkrétnych podmienok v účtovnej jednotke, napríklad od platobnej disciplíny obchodných partnerov. Inak môže pristúpiť k odsúhlaseniu účtovná jednotka, ktorá má všetky aktuálne obchodné pohľadávky potvrdené odberateľom a priebežne uhrádzané, inak účtovná jednotka, ktorá nemá žiadne potvrdenie o splnení dodávky, inak účtovná jednotka, ktorej platobná disciplína odberateľov je nízka. Výšku záväzku možno preukázať uznaním dlhu, písomným odsúhlasením prijatým od dodávateľa, ktorý takto potvrdzuje svoje pohľadávky, povinnosti a práva z titulu prijatých a uhradených preddavkov dokladom o ich úhrade, zmluvou, v zmysle ktorej ich zmluvná strana požaduje, výšku peňažných prostriedkov v banke výpismi, potvrdením zostatku bankou a podobne.
Kombinovanú inventúru vykonáme v prípadoch, keď to vyplýva z povahy majetku. Napríklad potvrdenie vlastníctva k nehnuteľnosti výpisom z katastra, dokladovanie nevyfakturovanej dodávky materiálu fyzickým prepočítaním a dodacím listom a podobne.
Povinnosti účtovnej jednotky pri inventarizácii z formálneho hľadiska upravuje § 30 zákona o účtovníctve. Zistený stav majetku a záväzkov účtovná jednotka vyčísľuje na inventúrnych súpisoch. Výsledky z porovnania skutočného stavu majetku a záväzkov s účtovným stavom uvádza v inventarizačnom zápise. Inventúrny súpis a inventarizačný zápis je súčasťou účtovnej dokumentácie. Obsahujú povinné náležitosti vyplývajúce z ustanovenia odsekov 2 a 3. Ich forma nie je predpísaná. Účtovná jednotka ich prispôsobuje charakteru inventarizovaného majetku. Zisťovanie stavu vychádza najmä z mimoúčtovných podkladov, pomocných evidencií a súvisiacej dokumentácie. Vyžaduje sa použitie podporných techník, ktoré potvrdia reálny stav majetku a záväzkov. Takto zistený stav sa následne porovná so stavom účtovným.
-----------------------------------------------------------------------------
Účtovné a daňové hľadisko inventarizačných rozdielov
Inventarizačný rozdiel vyplývajúci z vykonanej inventarizácie môže mať charakter manka (zistený stav je nižší ako účtovný) alebo prebytku (zistený stav je vyšší ako účtovný).
Pri pokladničnej hotovosti nehovoríme o manku, ale o schodku.
Inventarizačný rozdiel sa týka účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku a premieta sa do účtovných kníh pred ich uzatvorením. V účtovnej závierke sa vykazuje stav majetku a záväzkov zistený inventúrou – to je po zaúčtovaní inventarizačných rozdielov.
Inventarizačný rozdiel zistený pri inventúre zásob, ktorý vznikol nesprávnou manipuláciou, evidenciou, zámenami a podobne, nie je krádež a nepodlieha úprave odpočítanej dane podľa § 53 ods. 5 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty.
Vybrané druhy zásob sú charakteristické prirodzenými úbytkami. Tieto môže účtovná jednotka normovať a pri inventarizácii zistené rozdiely členiť na:
– rozdiely do normy
– rozdiely nad normu
Povinnosť vypracovať smernicu k prirodzeným úbytkom zásob vyplýva z § 22 ods. 7 postupov účtovania (opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74 v znení opatrenia MF/2401/2008-74 a MF/10154/2009-74). Rozdiely do výšky normovaných úbytkov nemajú vplyv na zaúčtované výdavky premietnuté v peňažnom denníku. Rozdiely nad normu sa účtujú v rámci uzávierkových účtovných operácií.
O prirodzených úbytkoch možno hovoriť v prípadoch, keď zásoby podliehajú:
– vysychaniu
– vyprchaniu
– rozprášeniu
– manipulačným stratám
– technologickým stratám vo výrobe
alebo dochádza:
– k produkcii odpadu pri spracovaní a podobne
V knihe zásob sa účtovný stav zásob upraví podľa stavu zisteného inventúrou účtovným dokladom o výdaji zásob.
Normovanie úbytkov je obsiahnuté v účtovných predpisoch, ale aj v § 21 ods. 2 písm. e) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Podľa dotknutého a súvisiacich ustanovení je uznaným daňovým výdavkom okrem normovaných prirodzených úbytkov aj manko do výšky prijatej náhrady a stratné v maloobchode na základe ekonomicky odôvodnených noriem úbytkov tovaru určených daňovníkom. Riešenie prirodzených úbytkov a stratného v maloobchode je východiskom nielen z pohľadu určenia daňových výdavkov, ale aj pri vyvodení opodstatnenej hmotnej zodpovednosti voči osobám zapojeným do manipulácie so zásobami.
-------------------------------------------------------------------------
Uzatvorenie účtovných kníh
Účtovná jednotka účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva zásadne otvára účtovné knihy, pre ktoré má vecnú náplň. Všetky otvorené účtovné knihy podliehajú ku dňu účtovnej závierky ich uzatvoreniu na podklade údajov vykonanej inventarizácie.
Z peňažného denníka musia byť zrejmé účtovné operácie týkajúce sa:
– príjmov a výdavkov v hotovosti, šekov a cenín počas účtovného obdobia
– príjmov a výdavkov na účtoch v bankách počas účtovného obdobia
– priebežných príjmov a výdavkov na priebežných položkách počas účtovného obdobia
– uzávierkovej účtovnej úpravy príjmov a výdavkov na konci účtovného obdobia
Peňažný denník je účtovnou knihou, kde sa účtujú a sumarizujú príjmy a výdavky fyzickej osoby z pohľadu zákona o dani z príjmov. Z rozdielu príjmov a výdavkov sa zisťuje výsledok hospodárenia. Preto príjmy a výdavky peňažného denníka členíme aj z druhového hľadiska:
– príjmy zahrnované do základu dane z príjmov (predaj tovaru, predaj výrobkov a služieb, ostatné príjmy)
– výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov = daňové výdavky (nákup materiálu, nákup tovaru, mzdy, poistné a príspevky, prevádzková réžia, tvorba sociálneho fondu)
Rozsah a samostatnosť jednotlivých agend účtovných kníh závisí od používaného softvéru a od prepojenia súvisiacich evidencií s účtovným programom. Kniha záväzkov môže byť vedená ako jedna agenda, ale v praxi to nie je obvyklé. Rovnako kniha pohľadávok. Zároveň nie je možné stotožňovať knihu došlých faktúr s knihou záväzkov a knihu odoslaných faktúr s knihou pohľadávok. Kniha záväzkov a kniha pohľadávok majú širší význam. Predmetom účtovania v knihe záväzkov sú všetky existujúce povinnosti účtovnej jednotky (viď definícia záväzku uvedená v úvode príspevku) nielen z prijatých faktúr. V knihe pohľadávok na druhej strane účtujeme o všetkých existujúcich právach účtovnej jednotky, u ktorých oprávnene očakáva plnenie, a to nielen z odoslaných faktúr.
Uzatvorenie účtovných kníh alebo účtovná uzávierka predstavuje súhrn prác spojených s vyčíslením zostatkov, stavov a súhrnov každej otvorenej účtovnej knihy tak, aby nadväzovali na vykonanú inventarizáciu a boli východiskom k vykázaniu majetku a záväzkov v účtovnej závierke.
Pri uzatvorení peňažného denníka podľa § 8 ods. 4 postupov sa:
– účtujú uzávierkové účtovné operácie tak, že sa:
– zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov
– znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov
– zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov
– znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov
– zisťujú súhrnné sumy príjmov a súhrnné sumy výdavkov v druhovom členení
– uvedie sa výsledok hospodárenia za účtovné obdobie, ktorým je rozdiel medzi príjmami a výdavkami po zohľadnení uzávierkových účtovných operácií
Uzávierkové účtovné operácie vyplývajúce z postupov účtovania:
– výdavky vo výške povinnej tvorby sociálneho fondu ak účtovná jednotka nemá otvorený osobitný účet v banke
– premietnutie kurzových rozdielov vznikajúcich pri postupnom splácaní dlhodobého majetku v prípade požadovanej úhrady v inej mene ako mena euro do zdaniteľných príjmov alebo daňových výdavkov, vrátane kurzových rozdielov z finančného prenájmu znejúceho na cudziu menu
– zníženie zaúčtovaných daňových výdavkov o nadnormatívne úbytky zásob (manká)
– výdavky súvisiace s úbytkom cenných papierov v prípade ich predaja
– zdaniteľné príjmy súvisiace s odpisom pohľadávky viazanej na úpravu základu dane z príjmov
– príjem a výdavok pri vzájomnom započítaní pohľadávok
– zdaniteľný príjem do výšky menovitej hodnoty pohľadávky v prípade jej postúpenia
– daňový výdavok súvisiaci s obstaraním pohľadávky u postupníka v prípade inkasa kúpenej pohľadávky
– daňový výdavok súvisiaci s tvorbou rezerv uznaných pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva a storno daňových výdavkov v prípade ich čerpania (rezerva na lesnú a pestovnú činnosť, uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok, nakladanie s odovzdaným elektroodpadom)
– odpisy:
o opravnej položky k odplatne nadobudnutému majetku
o predmetu finančného prenájmu
o hmotného a nehmotného majetku
– účtovanie škody v kontexte daňových výdavkov a zdaniteľných príjmov z pohľadu zákona o dani z príjmov.
Z dôvodu legislatívnych zmien platných pre rok 2009 boli uzávierkové účtovné operácie aktuálne doplnené o:
– daňové výdavky do výšky daňovej zostatkovej ceny dlhodobého hmotného majetku v ocenení do 1 700 eur, ak účtovná jednotka postupuje podľa § 28 ods. 3 zákona o účtovníctve a vyhlási rovnosť účtovných a daňových odpisov
– daňové výdavky do výšky zostatkovej ceny zriaďovacích výdavkov, ktoré prestávajú byť nehmotným majetkom
– daňové výdavky do výšky zostatkovej ceny dlhodobého nehmotného majetku v ocenení do 2 400 eur
Doplnenie uzávierkových účtovných operácií, ktoré nevyplývajú priamo z postupov, ale môžu súvisieť s úpravou daňových výdavkov alebo zdaniteľných príjmov fyzickej osoby:
– vylúčenie spotreby PHL nad limit z daňových výdavkov
– daňové výdavky zodpovedajúce výške škody po obdržaní vyjadrenia polície, že páchateľ je neznámy
– daňové výdavky zodpovedajúce vyčíslenému manku do výšky prijatej náhrady v zdaňovacom období, v ktorom došlo k inkasu pokiaľ nie je zhodné so zdaňovacím obdobím, kedy k manku došlo
– daňové výdavky zodpovedajúce spotrebovaným stravným lístkom na stravovanie fyzickej osoby v závislosti od zvoleného spôsobu účtovania
– úprava zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v súvislosti s prijatou dotáciou
– doúčtovanie brutto príjmu z preplatku na ročnom zúčtovaní zdravotného poistenia na základe podkladov z poisťovne a podobne
Pri uzatvorení knihy pohľadávok, záväzkov a pomocných kníh sa:
– zisťujú súhrnné sumy prírastkov, úbytkov a konečný stav, označí sa ukončenie účtovného obdobia, ak sa v nej pokračuje v nasledujúcom účtovnom období (§ 8 ods. 4 písm. b) a c) postupov).
Predpokladom správneho uzatvorenia účtovných kníh je vykonanie inventarizácie vychádzajúce zo znalosti prostredia, v ktorom účtovné prípady vznikajú.
Účtuje sa v účtovných knihách:
v peňažnom denníku
v knihe pohľadávok
v knihe záväzkov
v pomocných knihách
Pomocnými knihami sú účtovné knihy, pre ktoré má účtovná jednotka vecnú náplň. Môže ísť o:
– knihu dlhodobého hmotného a nehmotného majetku
– knihu dlhodobého finančného majetku
– knihu cenín
– pokladničnú knihu
– knihu bankového účtu
– knihu zásob
– osobitné druhy záväzkov spravidla vedené formou samostatných evidencií, napríklad:
– knihu záväzkov z pracovnoprávnych vzťahov v rozsahu mzdových nárokov zamestnancov a odvodových povinností zamestnávateľa
– knihu sociálneho fondu
– knihu dane z pridanej hodnoty a podobne
-------------------------------
Účtovná závierka
Teoretické východiská spracovania účtovnej závierky nájdeme v tretej časti zákona o účtovníctve. Účtovná závierka je štruktúrovanou prezentáciu skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva určená jej používateľom:
– externým: obchodní partneri (dodávatelia, odberatelia), finančné inštitúcie (banky, lízingové spoločnosti), správca dane
– interným: zamestnanci, majitelia – odmeňovanie, rozhodovanie, stratégia, plánovanie
Účtovná závierka tvorí jeden celok, ktorý tvoria:
o všeobecné náležitosti:
o účtovnej závierke, o účtovnom období, o účtovnej jednotke
podpisové vzory
o súčasti:
výkaz o majetku a záväzkoch
výkaz o príjmoch a výdavkoch
Všeobecné náležitosti sú obsiahnuté na prvej strane výkazov uverejnených vo vzoroch obsiahnutých v prílohe č. 1 a 2 platných postupov účtovania.
Od účinnosti postupov účtovania v roku 2008 máme celkom druhý vzor tlačiva. Prvý vzor bol platný do 31. decembra 2008 a druhý je platný od 1. januára 2009. Zmena vydaného vzoru súvisela so zavedením meny euro. Vzory účtovnej závierky nájdeme uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. FS 13/2007 a 11/2008.
Požiadavky na zostavenie účtovnej závierky:
– uvádzanie informácií podľa stavu ku dňu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje na základe informácií získaných do dňa jej zostavenia
– informácie uvádzané v účtovnej závierke musia byť pre používateľa:
o užitočné
o vykázané so zreteľom na významnosť (neuvedenie alebo chybné uvedenie môže ovplyvniť úsudok alebo rozhodovanie používateľa)
o porovnateľné – z pohľadu použitých účtovných metód a zásad (metódy odpisovania, oceňovania, zásady vykázania)
o zrozumiteľné – jednotlivo alebo v súvislostiach je možné spoľahlivo určiť obsah účtovných prípadov vzhľadom na použité účtovné zásady a metódy
o informácia nesmie byť vylúčená z dôvodu, že je nezrozumiteľná pre používateľa
o spoľahlivé – včasné, úplné, správne informácie
o úplnosť informácií sa zabezpečuje so zohľadnením nákladov na ich získanie
Zostavená účtovná závierka je závierka podpísaná. Vyplýva to z ustanovenia § 17 ods. 5 zákona o účtovníctve. Termín zostavenia účtovnej závierky vyplývajúci zo zákona je najneskôr do šiestich mesiacov od dátumu, ku ktorému sa zostavuje. Vždy nadväzuje na povinné uzatvorenie účtovných kníh podľa § 16 zákona o účtovníctve, ktoré sa viaže:
o ku dňu zániku
o k poslednému dňu účtovného obdobia
o ku dňu zrušenia bez likvidácie
o ku dňu predchádzajúcemu deň vstupu do likvidácie alebo deň účinnosti vyhlásenia konkurzu
Termín zostavenia sa môže meniť, ak to vyplynie z osobitných predpisov. Osobitným predpisom je aj zákon o dani z príjmov, ktorý v § 49 ods. 11 uvádza: „Na účely podania daňového priznania je daňovník povinný zostaviť účtovnú závierku ku koncu zdaňovacieho obdobia podľa tohto zákona a predložiť ju správcovi dane v termíne na podanie daňového priznania.“ Termín zostavenia účtovnej závierky sa tak viaže k povinnosti podať daňové priznanie. Fyzická osoba, ktorá je účtovnou jednotkou, tak predkladá účtovnú závierku ako prílohu k daňovému priznaniu typu B vzor MF SR č. 025733/2008-72. Fyzická osoba má povinnosť podať daňové priznanie do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Správca dane môže na žiadosť daňovníka alebo z vlastného podnetu predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania najviac o tri mesiace, v prípade príjmov plynúcich zo zdrojov v zahraničí najviac o šesť mesiacov. Podmienkou predĺženia lehoty na žiadosť daňovníka je podanie žiadosti pre zdaňovacie obdobie roka 2009 najneskôr 15 dní pred 31. marcom 2009, ktorý pripadá na stredu. Počínajúc rokom 2010 bude možné lehotu na podanie daňového priznania fyzickej osoby predĺžiť na základe oznámenia správcovi dane podaného do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania. Právnické osoby tak môžu postupovať už pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktoré sa skončí 31. decembra 2009.
Na povinnosť predloženia účtovnej závierky spolu s daňovým priznaním nadväzujú postupy účtovania v § 22 ods. 4. Účtovná závierka v rozsahu Výkaz o príjmoch a výdavkoch a Výkaz o majetku a záväzkoch sa predkladá miestne príslušnému daňovému úradu v termíne pre podávanie daňového priznania, a to v jednom vyhotovení. Účtovná závierka sa podáva na platných vzoroch, ktorými sú vzory č. MF SR č. MF/27076/1/2007-74/1 pre príjmy a výdavky a MF SR č. MF/27076/2/2007-74/1 pre majetok a záväzky.
Výkaz o majetku a záväzkoch obsahuje stav majetku a záväzkov v predpísanej štruktúre ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a za porovnateľné obdobie, ktorým je bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. V prvom účtovnom období sa porovnateľné údaje neuvádzajú, rovnako ani v prípade zmeny účtovnej sústavy.
Výkaz o príjmoch a výdavkoch obsahuje druhovo členené príjmy a výdavky za bežné účtovné obdobie bez porovnateľných údajov.
Prechod na menu euro v súvislosti s ÚZ postupy neriešia.
Odporučený postup:
– údaje minulého obdobia vo výkaze o majetku a záväzkoch:
· vecne priradiť novým vzorom (štruktúra vykázania položiek účtovnej závierky nezmenená)
· položky výkazu majetku a záväzkov prepočítať konverzným kurzom 30,1260 SKK/EUR vychádzajúc zo stavu k 31. decembru 2008
· zaokrúhliť matematicky na celé eurá
Vyššie uvedeným postupom zabezpečíme porovnateľnosť údajov minulého a bežného účtovného obdobia. Nakoľko minulé obdobie je pôvodne vykázané v celých korunách, vykázanie v celých eurách je s nižšou presnosťou. Preto prepočítaním nevzniknú rozdiely s vážnym dosahom na vykazované položky a s možným vplyvom na úsudok používateľa účtovnej závierky.
Praktické poznámky k zostaveniu účtovnej závierky:
– Výkaz o príjmoch a výdavkoch:
o uvádzanie príjmov druhovo členených nadväzne na peňažný denník:
§ predaj tovaru riadok 01
§ predaj výrobkov a služieb riadok 02
§ ostatné príjmy riadok 03
o uvádzanie výdavkov druhovo členených nadväzne na peňažný denník s výnimkou výdavkov na povinnú tvorbu sociálneho fondu:
§ nákup materiálu riadok 05
§ nákup tovaru riadok 06
§ mzdy riadok 07
§ platby poistného a príspevkov riadok 08
§ prevádzková réžia riadok 09
o výdavky na povinnú tvorbu sociálneho fondu sa vykazujú na riadku 08 spolu s platbami poistného a príspevkov
o výdavky na mzdy predstavujú výdavky na čistú mzdu zamestnanca, vyplatený daňový bonus z prostriedkov zamestnávateľa, poistné a príspevky na zdravotné a sociálne poistenie, ktoré je povinný platiť zamestnanec, daň z príjmu zo závislej činnosti a preddavky na daň z príjmu zo závislej činnosti, daňový bonus vrátený správcom dane účtovaný ako storno
o výdavky na platby poistného a príspevkov predstavujú výdavky na povinné a dobrovoľné sociálne a zdravotné poistenie fyzickej osoby a poistné a príspevky zamestnávateľa (okrem uvádzaných vo výdavkoch na mzdy)
o vo výdavkoch prevádzkovej réžie sú obsiahnuté výdavky, ktoré nemajú náplň v iných výdavkoch podľa predpísaného druhového členenia
o v ostatných príjmoch sú obsiahnuté príjmy, ktoré nemajú náplň v iných príjmoch podľa predpísaného druhového členenia
o samostatne vykazovaným finančným ukazovateľom výkazu o príjmoch a výdavkoch je rozdiel príjmov a výdavkov na riadku 11, ktorý zodpovedá rozdielu riadkov 04 (príjmy celkom) a 10 (výdavky celkom)
– Výkaz o majetku a záväzkoch:
o uvádzanie majetku a záväzkov z knihy pohľadávok a pomocných kníh majetku v členení podľa časového hľadiska
o uvádzanie dlhodobého majetku v členení:
dlhodobý nehmotný majetok v účtovných zostatkových cenách vrátane majetku v obstarávaní riadok 01
§ dlhodobý hmotný majetok v účtovných zostatkových cenách vrátane majetku v obstarávaní riadok 02
§ dlhodobý finančný majetok z knihy dlhodobého finančného majetku vrátane poskytnutých pôžičiek z knihy pohľadávok a termínovaných vkladov z knihy bankového účtu so zostatkovou dobou splatnosti presahujúcou 12 kalendárnych mesiacov riadok 03
§ aktívna opravná položka k odplatne nadobudnutému majetku riadok 14
o uvádzanie krátkodobého majetku a pohľadávok v členení:
§ materiál riadok 05
§ tovar riadok 06
§ nedokončená výroba, výrobky, zvieratá, ostatné riadok 07
§ pohľadávky všetkých druhov okrem poskytnutých pôžičiek riadok 08
§ peniaze po zaúčtovaní kurzových rozdielov k 31. decembru 2009 a ceniny riadok 10
§ účty v bankách po zaúčtovaní kurzových rozdielov k 31. decembru 2009 okrem termínovaných vkladov a mínusového zostatku kontokorentného účtu riadok 11
§ ostatný krátkodobý finančný majetok z knihy krátkodobého finančného majetku vrátane poskytnutých pôžičiek z knihy pohľadávok a termínovaných vkladov z knihy bankového účtu so zostatkovou dobou splatnosti neprevyšujúcou 12 kalendárnych mesiacov riadok 12
§ priebežné položky môžu byť vykázané so znamienkom plus alebo mínus riadok 13
o súčtovými riadkami majetku sú riadky 04 pre zásoby, 09 pre krátkodobý finančný majetok a 15 pre majetok celkom
o majetok a záväzky znejúce na cudziu menu sa vykazujú prepočítané kurzom ECB alebo NBS ku dňu závierky
o uvádzanie záväzkov v členení:
§ rezervy, ktoré môže tvoriť fyzická osoba účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva z knihy rezerv riadok 16
§ záväzky riadok 17, kde sa uvádzajú záväzky všetkých druhov z knihy záväzkov, okrem položiek obsiahnutých v rezervách a v úveroch napríklad:
· obchodné záväzky vrátane preddavkov
· finančné záväzky
· záväzky z pracovnoprávnych vzťahov vrátane prostriedkov zodpovedajúcich nečerpaným prostriedkom sociálneho fondu
· daňové záväzky vrátane sankcií
· odvodové povinnosti
· mimozmluvné záväzky napríklad zo súdnych sporov a podobne
§ úvery, vrátane prijatých pôžičiek z knihy záväzkov a mínusový zostatok na kontokorentnom účte z knihy bankového účtu riadok 18
§ pasívna opravná položka k odplatne nadobudnutému majetku riadok 19
o súčtový riadok záväzkov je riadok 20
o samostatne vykazovaným finančným ukazovateľom výkazu o majetku a záväzkoch je rozdiel majetku a záväzkov na riadku 21, ktorý zodpovedá rozdielu riadkov 15 (majetok celkom) a 20 (záväzky celkom).
Výkaz o príjmoch a výdavkoch nadväzuje na peňažný denník po zaúčtovaní kurzových rozdielov, jeho uzatvorení a zaúčtovaní uzávierkových účtovných operácií. Suma vykázaných príjmov a výdavkov by mala nadväzovať na daňové priznanie fyzickej osoby, tak, aby v daňovom priznaní nebola potrebná ďalšia úprava základu dane z príjmov fyzickej osoby účtujúcej v sústave jednoduchého účtovníctva na riadku 42 a 43 platného vzoru daňového priznania typu B. Podľa vysvetliviek k daňovému priznaniu tieto riadky slúžia k úprave základu dane z príjmov fyzickej osoby účtujúcej v sústave podvojného účtovníctva. V jednoduchom účtovníctve by mali byť všetky úpravy zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov premietnuté do uzávierkových účtovných operácií.