Jozef od januára do konca mája 2010 poberal na Slovensku hrubé príjmy zo závislej činnosti 2 500 eur, na zdravotné a sociálne poistenie odviedol 335 eur a preddavky na daň z príjmov boli 490 eur. Potom Jozef odcestoval do Írska, kde sa od 1. 6. 2010 zamestnal. Do konca roka zarobil v hrubom 14 000 eur, zaplatil v Írsku príspevky na povinné zdravotné a sociálne poistenie vo výške 1 100 eur a daň 1 505 eur. Jozef je slobodný, bezdetný a má trvalý pobyt v SR. Je pre neho výhodnejšie započítať daň zaplatenú v Írsku alebo vyňať celý príjem zo zahraničia?
Jozef je daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou – rezident SR, podľa kritéria trvalého pobytu v SR. Ak by bol aj daňovým rezidentom v Írsku na základe lokálnych predpisov, muselo by sa pristúpiť k zmluve o zamedzení dvojitého zdanenia medzi SR a Írskom a určiť jeho daňovú rezidenciu. Predpokladajme, že Jozef je daňovým rezidentom SR a do daňového priznania typ A uvedie celosvetové príjmy. Nemá nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku ani na daňový bonus.
V daňovom priznaní typ A uvedie:
Riadok 32: úhrn príjmov 16 500 eur (SR 2 500 + Írsko 14 000 eur)
Riadok 33a: poistné 1 435 eur (v SR 335 + v Írsku 1 100 eur)
Riadok 34: základ dane 15 065 eur (16 500 – 1 435)
Riadok 36: 15 065 eur
Riadok 37: 4 025,70 eura (odpočítateľná položka na daňovníka)
Riadok 44: 11 039,30 eura (15 065 – 4 025,70)
Riadok 45: daň 2 097,46 eura (11 039,30 x 19 %)
Metóda zápočtu dane:
(scan: Zapocet01.jpg, Zapocet02.jpg, Zapocet03.jpg, Zapocet04.jpg)
Zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia medzi SR a Írskom stanovuje pre príjmy zo závislej činnosti metódu zápočtu dane. Pri výpočte dane uznanej na zápočet na daňovú povinnosť v SR postupuje Jozef nasledovne:
Riadok 49: uvedie úhrn príjmov zo zdrojov v zahraničí (hrubé príjmy 14 000 eur – poistné v Írsku 1 100 eur).
Riadok 50: uvedie daň zaplatenú v Írsku z príjmov zo závislej činnosti 1 505 eur.
Riadok 51: vypočíta percento dane pre účely zápočtu 85,63 % ako podiel základu dane v Írsku z riadku 49 (12 900 eur) a základu dane z riadku 36 (15 065 eur), údaj vynásobí 100 a zaokrúhli matematicky.
Riadok 52: vypočíta maximálnu sumu, ktorú možno z dane zaplatenej v Írsku započítať, to je súčin dane pred uplatnením zápočtu z riadku 45 (2 097,46 eura) a percenta pre účely zápočtu (85,63 %) = 1 796,06 eura. Keďže suma skutočne zaplatenej dane v Írsku je menšia (1 505 eur), môže ju započítať v plnej výške a uvedie ju na riadku 53.
Riadok 54: vypočíta daňovú povinnosť z príjmov na Slovensku 592,46 eura ako rozdiel medzi daňou pred uplatnením zápočtu z riadku 45 (2 097,46 eura) a dane uznanej na zápočet (1 505 eur).
Riadok 56: 592,46 eura
Riadok 62: 490 eur (preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti v SR)
Riadok 64: uvedie daň na úhradu 102,46 eura.
Metóda vyňatia príjmov:
(scan: Vynatie01.jpg, Vynatie02.jpg, Vynatie03.jpg)
Hoci zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia medzi SR a Írskom stanovuje pre príjmy zo závislej činnosti metódu zápočtu dane, podľa § 45 ods. 3 písm. c) zákona o dani z príjmov umožňuje uplatniť metódu vyňatia príjmov v prípade príjmov zo závislej činnosti zo zdrojov v zahraničí, ak má SR s daným štátom uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia a príjmy boli v zahraničí preukázateľne zdanené, ak je tento postup pre daňovníka výhodnejší. Tento postup nie je možné uplatniť pri iných druhoch príjmov (príjmy z podnikania, SZČO, prenájmu, z kapitálového majetku, ostatné príjmy).
Pri výpočte dane po vyňatí príjmov zo zdrojov v zahraničí bude Jozef postupovať nasledovne:
Riadok 46: uvedie úhrn vyňatých príjmov 12 900 eur (14 000 – 1 100 eur)
Riadok 47: rozdiel základu dane pred vyňatím z riadku 44 (11 039,30 eura) a vyňatých príjmov z riadku 46 (12 900 eur). Keďže Jozefovi vychádza tento rozdiel záporný, uvedie na riadku 47 nulu.
Riadok 48: daň po vyňatí príjmov zo zdrojov v zahraničí bude nula.
Riadok 54: daňová povinnosť 0 eur.
Riadok 56: nula
Riadok 62: 490 eur (preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti v SR).
Riadok 65: daňový preplatok 490 eur.
Záver
Pre Jozefa je výhodnejšie, ak sa rozhodne pre metódu vyňatia príjmov. Ak by uplatnil metódu zápočtu dane, výsledkom bude, že bude musieť zaplatiť daň 102,46 eura. Ak využije metódu vyňatia príjmov, vyjde mu preplatok na dani 490 eur, o ktorého vrátenie môže požiadať v tlačive daňového priznania. K daňovému priznaniu priloží potvrdenie o zúčtovaných a vyplatených príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti, o zrazených preddavkoch na daň, atď., vystavené slovenským zamestnávateľom a potvrdenie o zaplatení dane v Írsku.
Vypracoval: Ing. Peter Rybár, TAX OFFICE Hennel & Králik, v. o. s.