Posúdenie:
Problematiku poskytnutia služobného motorového vozidla na súkromné účely rieši zákon o dani z príjmov v § 5 ods. 3 písm. a) a považuje ho za nepeňažný príjem zamestnanca, ktorý sa zdaňuje v rámci príjmov zo závislej činnosti. Príjmom je suma zodpovedajúca 1 % vstupnej ceny automobilu mesačne.
Vstupnou cenou automobilu pritom rozumieme jeho ocenenie pre účely daňového odpisovania vrátane vykonaného technického zhodnotenia. Pri prenajatom vozidle sa berie do úvahy obstarávacia cena u vlastníka. Cena sa zvýši o DPH, ak v nej nie je obsiahnutá. Z takto upravenej ceny sa následne vypočíta suma mesačného zdaniteľného príjmu. Zvýšenie ceny o DPH sa týka každej kategórie (osobné alebo úžitkové) motorového vozidla zamestnávateľa prideleného zamestnancovi na služobné a súkromné účely.
Zdaniteľný príjem:
Na vznik zdaniteľného príjmu je rozhodujúce, že zamestnávateľ poskytol vozidlo zamestnancovi a nie jeho skutočné použitie. Zdaniteľný príjem vzniká bez ohľadu na to, či zamestnanec použil auto v danom mesiaci súkromne. Podstatný je fakt, či má alebo nemá v danom mesiaci automobil k dispozícii (na služobné aj súkromné účely), a teda, či mu bol zamestnávateľom na tento účel pridelený.
Vzhľadom na dôkazné bremeno, ktoré je na daňovom subjekte, odporúčame uzatvoriť písomnú dohodu o pridelení automobilu, z ktorej vyplýva:
-- druh prideleného motorového vozidla zamestnávateľa a jeho ocenenie
-- obdobie, počas ktorého zamestnanec môže automobilom oprávnene jazdiť služobne aj súkromne
- ostatné dohodnuté podmienky (napríklad úhrada a rozsah súvisiacich výdavkov)
Zdaniteľný príjem vznikne zamestnancovi za každý kalendárny mesiac, bez ohľadu na dĺžku jeho poskytnutia v danom mesiaci. Príjem zodpovedajúci 1 % ceny prideleného služobného automobilu sa neznižuje úmerne dňom pridelenia, a to ani v prvom, ani poslednom mesiaci, keď by potenciálna doba pridelenia vozidla mohla byť kratšia.
V prípade, že má zamestnanec pridelených viac motorových vozidiel, vychádza sa z predpokladu, že tieto vozidlá nevyužíva súbežne, ale striedavo. Príjem preto vznikne raz. V kontexte ustanovenia § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov možno vychádzať z ceny drahšieho vozidla, v ktorej je cena lacnejšieho vozidla už obsiahnutá. Rovnako by sa postupovalo v prípade pridelenia náhradného vozidla, napríklad z dôvodu servisu pôvodne prideleného automobilu.
Pohonné látky
V súvislosti s pridelením vozidla na služobné a súkromné účely vzniká otázka, či zahrnúť takto spotrebované pohonné látky (PHL) do daňových výdavkov zamestnávateľa, ako posúdiť daň z pridanej hodnoty, a či vzniká zamestnancovi zdaniteľný príjem, ak zamestnávateľ prepláca PHL bez ohľadu na účel či podmienky ich spotreby.
Podľa § 5 ods. 2 zákona o dani z príjmov je príjmom akýkoľvek príjem, bez ohľadu na jeho pravidelnosť alebo opakovanie, vyplácaný alebo pripisovaný k dobru zamestnancovi zo strany zamestnávateľa v súvislosti s výkonom závislej činnosti. Takýmto príjmom by bola aj hodnota zamestnávateľom preplácaných PHL. U zamestnávateľa by pritom zároveň nešlo o daňový výdavok podľa § 19 zákona o dani z príjmov, keďže pri výdavku by nebola splnená podmienka bezprostrednej súvislosti s podnikaním (príjmami) zamestnávateľa.
S problematikou PHL spotrebovaných súkromne a preplácaných zamestnávateľom sa spája § 49 ods. 5 zákona o DPH. Podľa tohto ustanovenia je zamestnávateľ oprávnený odpočítať iba tú hodnotu DPH, ktorá sa vzťahuje na použitie motorového vozidla v súvislosti s podnikaním. DPH vzťahujúca sa na súkromnú spotrebu PHL nie je odpočítateľná. Zdaniteľný príjem zamestnanca by preto tvorila hodnota súkromne spotrebovaných PHL vrátane prislúchajúcej dane z pridanej hodnoty.
Zamestnávateľ, samozrejme, môže hodnotu spotrebovaných PHL na súkromné účely požadovať od zamestnanca. Ak sa tak so zamestnancom dohodne a zamestnanec si hradí hodnotu spotrebovaných PHL, zdaniteľný príjem viažuci sa k súkromnej spotrebe PHL nevzniká.
V oboch prípadoch -- ak spotrebované PHL preplatí zamestnávateľa alebo ich uhradí zamestnanec -- je potrebná dôsledná evidencia.
Zamestnávateľ preukazuje výšku zdaniteľného príjmu zamestnanca, hodnotu súkromne spotrebovaných PHL k úhrade, či protihodnotu pre účely zdanenia daňou z pridanej hodnoty.
Záver:
Zamestnávateľ môže v rámci sociálnych benefitov poskytnúť zamestnancovi služobný automobil na služobné aj súkromné účely. Pre účely účinnej daňovej obhajoby sa odporúča písomná forma pridelenia vozidla. Z uvedeného titulu zamestnancovi vzniká nepeňažný príjem v sume 1 % ceny prideleného motorového vozidla mesačne. V cene, ktorá je východiskom na vyčíslenie nepeňažného príjmu, musí byť obsiahnutá daň z pridanej hodnoty, ako aj hodnota vykonaného technického zhodnotenia. Zamestnancovi vznikne jeden zdaniteľný príjem aj v prípade pridelenia dvoch a viac automobilov, pretože sa vychádza z toho, že ich nevyužíva súbežne. Ak zamestnávateľ zamestnancovi prepláca hodnotu spotrebovaných PHL vrátane tých, ktoré súvisia so súkromným použitím automobilu, vzniká zamestnancovi zdaniteľný príjem v sume súkromne spotrebovaných PHL vrátane DPH. Zamestnávateľovi v tejto súvislosti vzniká nedaňový výdavok. Zamestnancovi, ktorý si hodnotu súkromne spotrebovaných PHL uhrádza, zdaniteľný príjem z tohto titulu nevzniká.
Príklad:
Zamestnávateľ (platiteľ DPH) uzatvoril so zamestnancom dohodu o pridelení služobného motorového vozidla Škoda Superb na služobné aj súkromné účely od 10. 10. 2011 na obdobie 12 kalendárnych mesiacov. V dohode uviedol vstupnú cenu automobilu pre účely daňového odpisovania vo výške 23 200 eur. Z dôvodu havárie vozidla, nezavinenej zamestnancom, bol automobil 25. 10. 2011 odovzdaný do servisu a opätovne prevzatý zamestnancom 12. 11. 2011. V decembri bola vyhlásená zamestnávateľom celozávodná dovolenka od 15. 12. do konca kalendárneho roka. Na obdobie, keď bol automobil v servise, nemal zamestnanec pridelené iné motorové vozidlo. Ako budeme počítať zdaniteľný príjem zamestnanca v mesiacoch október, november a december? Premietne sa vo výške príjmu to, že vozidlo bolo v servise a bola vyhlásená celozávodná dovolenka?
Riešenie:
V súvislosti s pridelením automobilu zamestnancovi na služobné a súkromné účely vznikne zamestnancovi zdaniteľný príjem nasledovne:
október 2011:
a) cena automobilu zvýšená o DPH: 23 200 + 20 % = 27 840 eur
b) 1 % = 278,40 eura
november 2011:
c) 1 % = 278,40 eura
december 2011:
d) 1 % = 278,40 eura
Príjem zamestnanca bude každý mesiac rovnaký, keďže sa nezmenili podmienky pridelenia a používania služobného automobilu. Nedošlo k zmene jeho ocenenia, ani k odňatiu vozidla zamestnávateľom. V každom kalendárnom mesiaci do konca roka 2011 je automobil zamestnancovi k dispozícii na služobné aj súkromné účely aspoň časť mesiaca, čím sú splnené podmienky na vznik zdaniteľného príjmu podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Odovzdanie automobilu do servisu a ani celozávodná dovolenka nemajú vplyv na výšku nepeňažného príjmu. Postup v prípadoch, keď zamestnanec reálne nemôže využívať automobil ani jeden deň v kalendárnom mesiaci, sa odporúča riešiť v dohode o pridelení služobného motorového vozidla na súkromné účely (dlhodobá PN, pracovná cesta, servis a podobne).
Vypracovala: Ing. Jana Acsová, daňová poradkyňa, členka SKDP