Veľké investície do nových zariadení, ale i preklenutie zlých časov vo firme, sa zvyčajne neobídu bez cudzích peňazí. Cenou za ich požičanie je úrok. Pre firmu síce predstavuje náklad, avšak nie vždy sa pozitívne prejaví v daňovom priznaní.
Posúdenie:
Aj pri posudzovaní daňovej uznateľnosti úrokov z úverov či pôžičiek musí byť splnená základná podmienka, a to, že čerpanie úveru preukázateľne súvisí s dosahovaním, zabezpečením a udržiavaním zdaniteľných príjmov daňovníka. Pre posúdenie výdavkov treba o úverovej zmluve vedieť, či bola uzatvorená medzi nezávislými osobami, alebo osobami blízkymi či inak prepojenými, ale aj to, či ide o slovenské alebo zahraničné subjekty. Dôležitú rolu zohráva aj to, či k požičiavaniu peňazí dochádza na Slovensku, alebo či peniaze pochádzajú zo zahraničia, alebo či ide o inú kombináciu záväzku.
Účtovať o cudzích zdrojoch nie je možné bez toho, aby bolo zrejmé, či ide o krátkodobý, dlhodobý, eskontný, kontokorentný, účelový, revolvingový alebo investičný úver či pôžičku.
Čo treba vedieť
Ako hľadieť na úrok? V prvom rade musíte poznať jeho výšku. Zvyčajne je dohodnutý v zmluve. Ak to tak nie je, vychádza sa z obvyklých úrokov, ktoré požadujú banky za úvery a pôžičky v mieste sídla dlžníka v čase uzavretia zmluvy.
O úrokoch z omeškania hovoríme vtedy, ak je dlžník v omeškaní s plnením peňažného záväzku, teda nespláca úver. Ich výška je buď dohodnutá priamo v zmluve, alebo sa možno odvolať na základnú úrokovú sadzbu ECB.
So sankčným úrokom sa v praxi môžete najčastejšie stretnúť v daňovom konaní. Tieto sankčné úroky, ktoré daňový úrad vyrubí daňovníkom, nie sú daňovým výdavkom.
Úrok ako výdavok
Ak na základe týchto kritérií presne identifikujete úroky, mali by ste dôjsť k záveru, že úroky buď sú alebo nie sú daňovým výdavkom, respektíve sú daňovým výdavkom príslušného zdaňovacieho obdobia. Alebo, že sú daňovým výdavkom, ale len v limitovanej výške, kedy je nutné upraviť daňový základ.
Okrem toho môže zavážiť aj to, či bol úrok zaplatený a kedy sa tak stalo. Týka sa to najmä zmluvných pokút, poplatkov z omeškania a úrokov z omeškania. Podmienka zaplatenia sa nevzťahuje na úroky z omeškania z bankových úverov a na (debetné) úroky pri nepovolenom debetnom zostatku na bežnom účte v banke.
Záver
Posúdiť úroky ako výdavky nie je jednoduché, pretože v praxi môže vznikať nespočetné množstvo rôznych prípadov, kombinácií a situácií, ktoré treba osobitne posúdiť. Pri posudzovaní daňovej uplatniteľnosti úrokov venujte zvýšenú pozornosť analýze záväzkového vzťahu, ustanoveniam zmlúv, ale aj výkladu základných pojmov podľa zákona o dani z príjmov, zákona o účtovníctve, Obchodného a Občianskeho zákonníka.
Príklad
Spoločnosť Albatros, s. r. o., so sídlom v Maďarskej republike a spoločnosť Bocian, s. r. o., so sídlom v Nitre má rovnakého spoločníka. Spoločnosti Albatros, s. r. o., požičala na 6 mesiacov 50 000 eur jej sesterská spoločnosť Beta, s. r. o. V zmluve o poskytnutí pôžičky sa spoločnosti dohodli, že pôžička bude bezúročná. Vzniká spoločnosti Bocian, s. r. o., nejaká povinnosť pri zostavení daňového priznania?
Áno. V prípade, ak si daňovníci, ktorí predstavujú zahraničné závislé osoby, požičajú finančné prostriedky a dohodnú si úrok nižší ako je jeho obvyklá výška, je potrebné upraviť základ dane o rozdiel medzi príjmom (výnosom) a výškou trhového úroku. O tomto rozdiele nebude spoločnosť Beta, s. r. o., účtovať, iba zvýši základ dane.