Poskytnutie služobného motorového vozidla zamestnancovi na služobné a súkromné účely je súčasťou sociálnej politiky zamestnávateľa. S benefitom súvisí daňové posúdenie všetkých výdavkov súvisiacich s takto prideleným automobilom.
Ostatné súvisiace výdavky
Zamestnávateľovi vznikajú v súvislosti s automobilom výdavky bez ohľadu na účel použitia vozidla. Takýmto výdavkom je napríklad úhrada povinného zmluvného poistenia. Jeho úhrada zamestnanca nijako nezvýhodňuje. Povinné zmluvné poistenie je povinnosťou prevádzkovateľa motorového vozidla, ktorým je zamestnávateľ, a preto by podľa nášho názoru malo byť v plnej výške jeho daňovým výdavkom. Zamestnancovi zároveň nevzniká zdaniteľný príjem.
S prevádzkou vozidla súvisia výdavky na servis, opravu a údržbu. Za technický stav vozidla opäť zodpovedá prevádzkovateľ. Ani tieto výdavky nie sú benefitom zamestnanca, ani výdavkom na jeho priamu spotrebu, ale budú v plnej výške uznané za daňový výdavok zamestnávateľa. Okrem uvedeného automobil môže byť aj nositeľom reklamy (logo, kontaktné údaje a podobne) a čistota karosérie nevyhnutná pre jej zrozumiteľnosť. Výdavky na servis, opravy a údržbu sú v prípade vylúčenia adresnosti a sociálneho kontextu daňovým výdavkom zamestnávateľa. Do tejto skupiny výdavkov patrí aj úhrada poplatkov za vykonanie technickej a emisnej kontroly, vykonanie testov a kontrol v prípade montáže doplňujúceho systému, či komponentu a podobne, keďže tieto povinnosti sa týkajú výlučne prevádzkovateľa motorového vozidla.
Upozornenie:
Druhým názorom na uplatnenie nákladov na motorové vozidlo u zamestnávateľa ako daňových výdavkov je, že by tieto výdavky mali byť krátené na účely výpočtu základu dane k dani z príjmov, a to v závislosti od použitia motorového vozidla na súkromné účely. Pri tomto názore sa argumentuje tým, že náklady na motorové vozidlo nie sú použité za účelom zabezpečenia, dosiahnutia a udržania príjmu. Tento názor nepovažujeme za technicky správny, pretože výška odpisov, respektíve nájmu je zdanený daňou z príjmu u zamestnanca a vedľajšie náklady spojené s motorovým vozidlom sú nákladmi zamestnávateľa, aj vzhľadom na jeho záväzok poskytnúť zamestnancovi prevádzkyschopné vozidlo. V praxi však nie je možné vylúčiť ani takýto postup správcu dane.
Príklad:
Konateľovi pridelila obchodná spoločnosť osobný automobil Peugeot 508 na služobné a súkromné použitie. Cena automobilu vrátane 20 % DPH predstavuje 20 900 eur. Spoločnosť v súvislosti s automobilom uhradila nasledujúce výdavky:
-- poistenie automobilu (PZP, štandardné havarijné poistenie) v sume 1 160 eur
-- úrazovú poistku konateľa v sume 480 eur
-- detskú autosedačku v sume 196 eur vrátane DPH
-- dodatočne zabudované zabezpečovacie zariadenie v sume 670 eur s DPH
Aké bude daňové posúdenie výdavkov z hľadiska konateľa a obchodnej spoločnosti?
Riešenie:
Obchodná spoločnosť vychádza konateľovi v ústrety nadštandardným vybavením služobného automobilu autosedačkou a úhradou úrazového poistenia. Uvedené výdavky sú benefitom zamestnanca. Sú adresné a určené na priamu spotrebu konateľa a jeho rodiny. Z pohľadu zákona o dani z príjmov je konateľ zamestnancom a jeho príjmy sú zdaňované ako príjmy zo závislej činnosti.
Nepeňažný príjem -- V súvislosti s poskytnutím služobného automobilu na súkromné účely vznikne zamestnancovi nepeňažný príjem vo výške 209 eur mesačne. Príjem zodpovedá 1 % vstupnej ceny vozidla vrátane dane z pridanej hodnoty. Okrem uvedeného vznikne konateľovi príjem vo výške úrazovej poistky uhradenej zamestnávateľom, čo zodpovedá sume 480 eur a výdavok na detskú autosedačku v sume 196 eur.
Keby obchodná spoločnosť požadovala úhradu výdavkov za autosedačku a úrazové poistenie od konateľa, zdaniteľný príjem konateľovi nevznikne. Rovnako mu nevzniká z dôvodu povinného zmluvného a havarijného poistenia automobilu. Výdavok nie je určený na jeho priamu spotrebu. Viaže sa k poisteniu rizík spojených s držbou a prevádzkou motorového vozidla. Je daňovým výdavkom obchodnej spoločnosti rovnako ako daňové odpisy automobilu.
Detská autosedačka -- nie je daňový výdavok obchodnej spoločnosti, pretože nesúvisí s jej činnosťou. Obchodná spoločnosť ako platiteľ DPH si nemôže odpočítať DPH z autosedačky.
Úrazová poistka konateľa -- nie je daňovým výdavkom obchodnej spoločnosti.
Zabezpečovacie zariadenie -- Pri dodatočne zabudovanom zabezpečovacom zariadení má firma dve možnosti riešenia s priamym vplyvom na výšku nepeňažného príjmu
zamestnanca. 1. Ak bude predmetné zhodnotenie považovať za technické zhodnotenie podľa § 29 ods. 2 zákona o dani z príjmov a zvýši ocenenie automobilu na účtovné a daňové účely, zvýši sa aj suma nepeňažného príjmu zamestnanca. Vykonané technické zhodnotenie zvýši základ pre výpočet nepeňažného príjmu zo sumy 20 900 eur na sumu 21 570 eur. Suma 1 % k zdaneniu sa konateľovi zvýši na 215,70 eura mesačne.
2. Ak obchodná spoločnosť nezvýši ocenenie automobilu, pretože zabezpečovacie zariadenie bolo zabudované až po zaradení motorového vozidla do užívania a sú splnené ostatné podmienky, dodatočne zabudované zabezpečovacie zariadenie bude jej daňovým výdavkom. Zároveň nejde o benefit, ani výdavok určený na priamu spotrebu konateľa. Preto tento výdavok nevstúpi do jeho zdaniteľného príjmu.
Vypracovala: Ing. Jana Acsová, daňová poradkyňa, členka SKDP