Pri zariaďovaní kancelárií mnohí z vás iste váhajú, či si môžete ich kompletné vybavenie zahrnúť do daňových výdavkov. Takisto určite zvažujete, či nie je náhodou potrebné niektoré "nadštandardné" položky vyčleniť a považovať ich za nedaňový výdavok.
Posúdenie výdavku:
Pri týchto úvahách je potrebné vychádzať z § 2, písm. i) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Podľa tohto ustanovenia daňový výdavok musí spĺňať tieto predpoklady:
1. musí ísť o výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov,
2. musí byť preukázateľne vynaložený daňovníkom,
3. musí byť zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka (podľa zákona č.431/2002 Z. z. o účtovníctve), alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6, ods. 11 alebo 14 ZDP,
a to všetko za predpokladu, že tento zákon neustanovuje inak.
Vzhľadom na to, že tento zákon v niektorých ustanoveniach stanovuje inak, tak niektoré výdavky, preukázateľne vynaložené daňovníkom na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, zaúčtované v účtovníctve daňovníka, nemusia byť uznané za daňový výdavok. Preto každý výdavok je potrebné starostlivo posúdiť a ubezpečiť sa, že konkrétny výdavok zákon z daňových výdavkov nevylučuje, alebo nelimituje.
Je nepochybné, že vybavenie kancelárií zariadením, potrebným pre prácu zamestnancov či priamo pre podnikateľa, je výdavkom na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Zároveň zákon v žiadnom ustanovení nehovorí, že by mali byť kancelárie vybavené čo najúčelnejšie.
Veľkosť investície, ktorú je podnikateľský subjekt ochotný vložiť do vybavenia svojich kancelárskych priestorov, je plne v jeho kompetencii. Je to logické, veď pri nákupe osobného automobilu podnikateľský subjekt tiež nie je obmedzovaný v jeho výbere zákonom -- na rozdiel od minulosti. Obmedzujú ho len jeho finančné možnosti.
Daňový kontrolór môže skúmať iba to, či daňovník výdavok skutočne vynaložil, či ho správne zaúčtoval a či naozaj slúžil na vybavenie jeho kancelárskych priestorov. Podľa nášho názoru daňový kontrolór bude overovať skutočnosť, či daňovník v daňových výdavkoch (nákladoch) neuplatnil aj také výdavky, ktoré v skutočnosti neboli vynaložené na zariadenie kancelárií, ale na osobnú potrebu daňovníka.
Kožená sedačka
Príklad 1A:
Realitná spoločnosť podniká v priestoroch s 10 kanceláriami a vo vstupnej recepcie. Do recepcie bola zakúpená luxusná kožená sedačka, ktorá slúži na usadenie klientov. Niekedy slúži na rýchle vybavenie klienta mimo kancelárie.
Záver: Výdavok na zakúpenie sedačky, ktorý bol preukázateľne vynaložený daňovníkom a zaúčtovaný v jeho účtovníctve, je jednoznačne uznaným daňovým výdavkom.
Príklad 1B:
Podnikateľ podniká ako realitný maklér v jednej miestnosti vo svojom rodinnom dome. Vstup do kancelárie je zo spoločnej predsiene, odkiaľ sa vstupuje aj do obytnej časti domu. Do tejto predsiene zakúpil luxusnú koženú sedačku, ktorá slúži na usadenie klienta.
Záver: Hoci výdavok na zakúpenie sedačky bol preukázateľne vynaložený daňovníkom a zaúčtovaný v jeho účtovníctve, daňový kontrolór bude mať asi podozrenie, že sedačka slúži aj na osobnú potrebu daňovníka a jeho rodiny, a tento výdavok neuzná ako daňový.
Riešenie: Výdavok môže zahrnúť pomernou časťou (podľa skutočného využitia) ako daňový napríklad vo výške 60 percent a zvyšných 40 percent ako nedaňový výdavok.
Izbové kvety v kanceláriách
Príklad 2A:
Realitná spoločnosť z príkladu 1A) vybavila vstupnú recepciu izbovými kvetmi, rovnako kúpila kvety aj do desiatich kancelárií. Kvety je možné považovať za súčasť vybavenia recepcie a kancelárií, a teda za predpokladu splnenia bodu 2. a 3. § 2, písm. i) ZDP za výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.
Odporúčanie: Môže tu však nastať problém, ak v čase daňovej kontroly už kvety na pracovisku nebudú (vyhynuli). Tu môže prísť k pochybnostiam na strane daňového kontrolóra, či boli kvety skutočne zakúpené do priestorov spoločnosti, alebo napríklad si ich majiteľ spoločnosti zakúpil do svojho bytu a v spoločnosti si ich nechal preplatiť. Odporúčame preto (najmä pri drahších izbových kvetoch) mať pri doklade o nákupe založenú fotodokumentáciu a v prípade, že niektoré z kvetov vyhynú, túto fotodokumentáciu, resp. iné dôkazy ešte doplniť.
Príklad 2B:
Podnikateľ z príkladu 1B kúpi izbové kvety do predsiene svojho domu, kde je umiestnená aj kožená sedačka. Pri skúmaní daňovej uznateľnosti týchto izbových kvetov odporúčame zvážiť preukázanie týchto výdavkov ako daňových výdavkov, pretože okrem problémov, rovnakých ako v príklade 2A, môže byť tento výdavok považovaný za výdavok slúžiaci na osobnú potrebu daňovníka a jeho rodiny, keďže predsieň slúži rovnako na vstup do kancelárie, ako aj do obytnej časti domu.
Vypracovala: Ing. Daniela Krištofíková, MBA, daňová poradkyňa, členka SKDP