(Dokončenie z utorka 11. decembra)
Limitované odpisovanie a technické zhodnotenie
Príklad č. 2:
Mária M. podniká v oblasti poskytovania služieb (krajčírstvo a vyšívanie). V roku 2000 kúpila osobný automobil v obstarávacej cene 450 000 Sk. Automobil zaradila do podnikania a začala ho rovnomerne odpisovať. V roku 2001 automobil technicky zhodnotila (dala do automobilu namontovať klimatizáciu a centrálne zamykanie) vo výške 75 000 Sk. Technické zhodnotenie hmotného majetku je možné v zmysle ustanovenia § 33 ods. 1 zákona o daniach z príjmov definovať ako výdavky:
* na dokončenie nadstavby,
* na dokončenie prístavby,
* na stavebné úpravy,
* na modernizáciu a rekonštrukciu, ktoré prevyšujú pri jednom hmotnom majetku 20 000 Sk v úhrne za zdaňovacie obdobie. Takéto výdavky nie sú podľa § 25 ods. 1 písm. p) zákona o daniach z príjmov daňovo uznanými výdavkami v čase ich vynaloženia. Technické zhodnotenie, ktoré vykonala Mária na osobnom automobile vo výške 75 000 Sk, je modernizácia hmotného majetku. Suma 75 000 Sk zvýši obstarávaciu cenu osobného automobilu, nezvýši sa však vstupná cena na odpisovanie automobilu na zvýšenú vstupnú cenu, pretože pri odpisovaní osobného automobilu musí Mária dodržať ustanovenia § 24 ods. 2 písm. a) zákona o daniach z príjmov, to je limitované odpisovanie (automobil nevyužíva len na zabezpečenie zdaniteľných príjmov formou poskytovania služieb). Vstupnou cenou na odpisovanie bude limitovaná vstupná cena vo výške 450 000 Sk.
Tabuľka č. 3
ROVNOMERNÉ ODPISOVANIE OSOBNÉHO AUTOMOBILU
Zatriedenie majetku: odpisová skupina 1
Doba odpisovania: 4 roky
Rok OC v Sk VC v Sk OR v Sk ZC v Sk
2000 450 000 450 000 450 000 x 14,2 : 100 = 63 900 386 100
2001 525 000 450 000 450 000 x 28,6 : 100 = 128 700 257 400 2002 525 000 450 000 450 000 x 28,6 : 100 = 128 700 128 700
2004 525 000 450 000 450 000 x 28,6 : 100 = 128 700 0
Príklad č. 3:
Michal M., ktorý podniká ako fyzická osoba (vyučovanie cudzích jazykov), kúpil v júni 2001 osobný automobil v obstarávacej cene 435 000 Sk. Automobil zaradil do podnikania. V novembri 2001 sa rozhodol dodatočne namontovať do automobilu autorádio s CD prehrávačom v obstarávacej cene 29 000 Sk. Automobil bude Michal odpisovať zrýchleným spôsobom.
Podľa § 29 ods. 1 súčasťou vstupnej ceny je aj technické zhodnotenie vykonané v prvom roku odpisovania. Michal vykonal v prvom roku odpisovania, to je v roku obstarania osobného automobilu, technické zhodnotenie (modernizáciu v sume vyššej ako 20 000 Sk), ktoré bude súčasťou vstupnej ceny automobilu. Pri stanovení výšky vstupnej ceny však musíme brať do úvahy limit stanovený zákonom o daniach z príjmov pre osobného automobily. To znamená, že vstupnou cenou na odpisovanie osobného automobilu bude limitovaná vstupná cena vo výške 450 000 Sk.
Tabuľka č. 4
ZRÝCHLENÉ ODPISOVANIE OSOBNÉHO AUTOMOBILU
Zatriedenie majetku: odpisová skupina 1
Doba odpisovania: 4 roky
Rok OC v Sk VC v Sk OR v Sk ZC v Sk
2001 464 000 450 000 450 000 : 4 = 112 500 337 500
2002 464 000 450 000 337 500 x 2 : (5 - 1) = 168 750 168 750
2003 464 000 450 000 168 750 x 2 : (5 -- 2) = 112 500 56 250
2004 464 000 450 000 56 250 x 2 : (5 -- 3) = 56 250 0
Príklad č. 4:
Karol K. podniká ako fyzická osoba (maliarske a natieračské práce). V roku 1999 kúpil osobný automobil v obstarávacej cene 390 000 Sk. Automobil zaradil do podnikania a začal rovnomerne odpisovať. V roku 2001 vykonal na automobile technické zhodnotenie vo výške 150 000 Sk.
Karol začne odpisovať osobný automobil zo vstupnej ceny, ktorá je 390 000 Sk, pretože vstupnou cenou hmotného majetku je podľa § 29 ods. 1 zákona o daniach z príjmov obstarávacia cena, ak sa majetok obstaral odplatne. V roku 2001 zvýši vstupnú cenu o technické zhodnotenie (390 000 + 150 000 = 540 000 Sk). Technické zhodnotenie zvyšuje vstupnú cenu na zvýšenú vstupnú cenu. Zo zvýšenej vstupnej ceny sa počítajú odpisy. Tým, že technické zhodnotenie pripočítame k vstupnej cene hmotného majetku a potom odpisujeme, obyčajne predĺžime dobu odpisovania stanovenú zákonom o daniach z príjmov. V roku 2001 musí Karol brať do úvahy aj ustanovenie § 24 ods. 2 písm. a) zákona o daniach z príjmov, podľa ktorého medzi daňové výdavky, ktoré je možné uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v zákone o daniach z príjmov, patria aj odpisy osobného automobilu využívaného daňovníkom pravidelne aj na iné účely ako na priame zabezpečenie príjmov formou poskytovania služieb. Odpisy sa počítajú najviac zo sumy 450 000 Sk, ktorá sa na účely odpisovania považuje za vstupnú cenu.
Tabuľka č. 5
ROVNOMERNÉ ODPISOVANIE OSOBNÉHO AUTOMOBILU
Zatriedenie majetku: odpisová skupina 1
Doba odpisovania: 4 roky
Rok OC v Sk VC v Sk OR v Sk ZC v Sk DUOR
1999 390 000 390 000 390 000 x 14,2 : 100 = 55 380 334 620 55 380
2000 390 000 390 000 390 000 x 28,6 : 100 = 111 540 223 080 111 540
2001 540 000 450 000 450 000 x 25,0 : 100 = 112 500 170 580 112 500
2002 540 000 450 000 450 000 x 25,0 : 100 = 112 500 58 080 112 500
2003 540 000 450 000 450 000 x 25,0 : 100 = 112 500 58 080
Kde: DUOR -- daňovo uznaný odpis ročný v Sk,
ZC v roku 2001 sme dostali takto:
ZC 2001 = zostatková cena v roku 2000 + časť technického zhodnotenia do
do výšky limitu 450 000 Sk -- odpis ročný v roku 2001 (v Sk)
ZC 2001 = 223 080 + (450 000 -- 390 000) -- 112 500 = 170 580 Sk
DUOR v roku 2003 môže byť započítaný do daňových výdavkov len vo výške 58 080 Sk, pretože podľa ustanovenia § 30 ods. 3 hmotný majetok sa odpisuje najviac do výšky vstupnej ceny alebo zvýšenej vstupnej ceny.
Limitované odpisovanie pri osobnom automobile, ktorý sa len sčasti používa na podnikanie
Príklad č. 5:
Podnikateľ Matej M. podniká ako fyzická osoba (poskytovanie poradenskej činnosti). V januári 2001 kúpil osobný automobil v obstarávacej cene 550 000 Sk a zaradil ho do podnikania. Rozhodol sa, že automobil bude odpisovať zrýchleným spôsobom. V máji 2001 predal osobný automobil, ktorý vlastnil v bezpodielovom vlastníctve so svojou manželkou Janou, a využíval ho len na súkromné účely. Od júna 2001 začal príležitostne využívať na súkromné účely služobný automobil.
Pri hmotnom majetku, ktorá sa len sčasti používa na výkon podnikateľskej činnosti, to je zabezpečenie zdaniteľného príjmu, sa pri odpisovaní v zmysle ustanovení § 28 ods. 6 zákona o daniach z príjmov, do daňových výdavkov zahŕňa len pomerná časť odpisov. Pomer, v akom sa majetok využíva na podnikateľskú činnosť a na iné účely (najčastejšie súkromné účely), musí byť preukázaný údajmi z účtovníctva. Pri osobných automobiloch využívaných len sčasti na podnikanie je najvhodnejším kritériom na výpočet pomernej časti odpisov počet uskutočnených (najazdených) kilometrov. Pretože Matej obstaral osobný automobil v roku 2001 a využíva ho pravidelne aj na iné účely ako na priame zabezpečenie príjmov formou poskytovania služieb, musí brať do úvahy aj ustanovenie § 24 ods. 2 písm. a) a pomernú časť odpisov vypočítať z limitovej vstupnej ceny. Podľa § 28 ods. 6 zákona o daniach z príjmov sa pri odpisovaní majetku, ktorá sa len sčasti používa na zabezpečenie zdaniteľného príjmu, do daňových výdavkov započíta len pomerná časť odpisov.
Tabuľka č. 6
ZRÝCHLENÉ ODPISOVANIE OSOBNÉHO AUTOMOBILU
Zatriedenie majetku: odpisová skupina 1
Doba odpisovania: 4 roky
Rok OC v Sk VC v Sk OR v Sk ZC v Sk DUOR v Sk
2001 550 000 450 000 450 000 : 4 = 112 500 337 500 97 313
Sumu 97 313 Sk sme dostali takto:
-- celkový počet uskutočnených kilometrov: 21 300 km
-- počet kilometrov služobných: 18 500 km
-- počet kilometrov na súkromné účely: 2 800 km
(údaje boli zistené z evidencie jázd automobilu)
Percento súkromných jázd = 2 800 : 21 300 x 100 = 13.15 %
OR = 450 000 : 4 = 112 500 Sk
DUOR = 112 500 -- (112 500 x 13,5 : 100) = 97 312,50 Sk
Vypočítaný odpis ročný sa zaokrúhľuje na celé koruny nahor.
Limitované odpisovanie pri osobnom automobile preradeného z osobného užívania do podnikania
Príklad č. 6:
Júlia J. začala v apríli 2001 vykonávať činnosť súkromnej detskej lekárky. Do podnikania zaradila osobný automobil, ktorý mala v osobnom vlastníctve. Automobil obstarala v roku 1999 v obstarávacej cene 510 000 Sk.
Podľa § 29 ods. 1 písm. a) je vstupnou cenou hmotného majetku obstarávacia cena, ak sa majetok obstaral odplatne. Obstarávacou cenou sa ocení aj majetok pri preradení z osobného užívania do podnikania upravenou o sumu odpisov vypočítanú podľa § 31 zákona o daniach z príjmov, to je rovnomerným spôsobom. Postup podľa § 29 ods. 1 písm. a) zákona o daniach z príjmov spresňuje aj Oznámenie MF SR č. 25/398/2000-72. Vstupnou cenou na účely odpisovania bude cena preukázaná Júliou. Vstupnú cenu preukáže dokladom o kúpe automobilu (faktúra alebo kúpna zmluva). Automobil nie je možné oceniť inou cenou. Nie je možné, aby vstupnou cenou bola cena zistená napríklad zo znaleckého posudku. Júlia nemá nárok na uplatnenie odpisov za rok 1999 a za rok 2000, pretože v tomto období nevyužívala osobný automobil pri dosahovaní zdaniteľných príjmov. Pretože ide o osobný automobil, ktorý bol obstaraný po 1. 1. 1999, pri stanovení vstupnej ceny na odpisovanie je nutné brať do úvahy limitované odpisovanie.
Tabuľka č. 7
ROVNOMERNÉ ODPISOVANIE OSOBNÉHO AUTOMOBILU
Zatriedenie majetku: odpisová skupina 1
Doba odpisovania: 4 roky
Rok OC v Sk VC v Sk OR v Sk ZC v Sk DUOR v Sk
1999 510 000 450 000 450 000 x 14,2 : 100 = 63 900 386 100 0
2000 510 000 450 000 450 000 x 28,6 : 100 = 128 700 257 400 0
2001 510 000 450 000 450 000 x 28,6 : 100 = 128 700 128 700 128 700
2002 510 000 450 000 450 000 x 28,6 : 100 = 128 700 0 128 700