Servis

DPH v darovacích zmluvách
Čo vchádza do hodnoty daru -- len účtovná hodnota (resp. hodnota podľa znaleckého posudku) bez DPH alebo aj DPH, ktorú darca vypočíta a na základe vystaveného dokladu o použití odvedie do štátneho rozpočtu? Ak do ceny daru vchádza aj DPH, môže si obdarovaný uplatniť odpočet DPH, resp. prečo nemôže, keď dar použije na zdaniteľné plnenia tak dane z príjmov, ako aj DPH (napr. v prípade darovania prípojky plynu, elektriky, vody, ktoré si vybuduje odberateľ a daruje ich dodávateľovi, aby sa nemusel sám starať o ich údržbu)? Náležitosti daňového dokladu v podstate spĺňa aj darovacia zmluva -- prečo by nemohla mať, keď darovanie je zdaniteľné plnené DPH(?). Ak do ceny daru vchádza aj DPH a obdarovaný si nemôže uplatniť odpočet DPH, v akej cene si obdarovaný zaradí darovaný majetok do evidencie HNIM? Môže si, resp. prečo si nemôže darca uplatniť odpočet hodnoty daru od základu dane z príjmov podľa § 20 alebo 34 zákona o dani z príjmov? Čo je základom dane z pridanej hodnoty v prípade darovania odpísaného majetku? Aká je hodnota daru (len cena bez DPH podľa znaleckého posudku alebo aj DPH)? Ak darovacia zmluva spĺňa podmienky zákona o dani z príjmov, § 20 ods. 7, možno od základu dane z príjmov odpočítať len hodnotu daru bez DPH alebo aj DPH odvedenú do štátneho rozpočtu na základe dokladu o použití?
-- Darovacou zmluvou darca prenecháva alebo sľubuje bezplatne prenechať obdarovanému určitý majetkový prospech bez toho, že by mal na to právnu povinnosť, a obdarovaný tento dar alebo sľub prijíma. Ak darovanie veci uskutoční podnikateľ, ide o zdaniteľné plnenie podľa § 2 ods. 1 a 2 zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (DPH) v znení neskorších predpisov. Základ dane pri bezodplatných zdaniteľných plneniach je predmetom úpravy § 7 ods. 3 zákona o DPH a je ním obvyklá cena bez dane.
Spôsob ustanovenia obvyklej ceny nie je v zákone o DPH bližšie uvedený. Pre tieto účely je podľa nášho názoru možné podporne aplikovať ustanovenie § 448 ods. 2 Obchodného zákonníka, na základe ktorého je treba za cenu obvyklú považovať kúpnu cenu, za ktorú sa predáva obvykle taká alebo porovnateľná vec v čase uzavretia zmluvy. Je teda možné skonštatovať, že obvyklá cena musí byť na účely § 7 ods. 3 zákona o DPH určená na základe objektívnych podmienok, existujúcich v čase a mieste uzavretia darovacej zmluvy. Z takto stanovenej obvyklej ceny vypočíta darca príslušnú DPH, ktorú odvedie. To znamená, že na účely problematiky darovania a DPH nie je na účely stanovenia obvyklej ceny podstatné, či dôjde k darovaniu odpisovaného majetku alebo plne odpísaného majetku.
Na základe § 17 ods. 1 písm. a) zákona o DPH je platiteľ (v danom prípade darca) povinný vyhotoviť doklad o použití, a to ihneď po uskutočnení zdaniteľného plnenia. Obdarovaný si na vstupe z darovanej veci odpočítať daň z pridanej hodnoty nemôže, a to ani v prípade ak dar prijme na uskutočňovanie svojich zdaniteľných plnení. Darca je totiž povinný vystaviť doklad o použití (pre vlastnú potrebu), ktorý však nie je daňovým dokladom ani zjednodušeným daňovým dokladom, ako jednou z podmienok pre možnosť odpočítať daň na vstupe) § 20a ods. 1 písm. c) zákona o DPH). Pri zaradení predmetu daru do obchodného majetku bude v otázke ocenenia postupovať v zmysle § 25 ods. 1 písm. d) bod 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, t. j. ocení dar reprodukčnou obstarávacou cenou. Touto sa rozumie v zmysle § 25 ods. 4 písm. b) zákona o účtovníctve cena, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje -- t. j. analogicky spomínanou obvyklou cenou. Na účely uplatňovania daňových odpisov sa za vstupnú cenu u obdarovaného bude považovať v zmysle § 29 ods. 1 písm. d) zákona č. 366/1999 Z. z. cena zistená na účely dane z darovania. Touto je na základe § 7 ods. 1 zákona č. 318/1992 Zb. o dani z dedičstva, dani z darovania a dani z prevodu a prechodu nehnuteľností v znení neskorších predpisov v prípade hnuteľných vecí opäť cena obvyklá v čase a mieste darovania a pri nehnuteľnostiach je to cena zistená podľa Vyhlášky Ministerstva financií SR č. 465/1991 Zb. o cenách stavieb, pozemkov, trvalých porastov, úhradách za zriadenie práva osobného užívania pozemkov a náhradách za dočasné užívanie pozemkov v znení neskorších predpisov. Darca môže uplatniť zníženie základu dane o poskytnutý dar len v súlade s podmienkami uvedenými v § 12 ods. 10, resp. § 20 ods. 7 zákona o daniach z príjmov. Hodnotu daru tvorí celková suma (t. j. aj s DPH).