Superodpočet na výskum a vývoj si v roku 2018 uplatnilo 165 slovenských spoločností, ktoré si prostredníctvom tohto nástroja pre financovanie firemného výskumu a vývoja odpočítali od základu dane 40 miliónov eur a ušetrili tak 8 miliónov eur na dani z príjmu právnických osôb.
Superodpočet na výskum a vývoj umožňuje každej firme, ktorá realizuje inovatívne alebo vývojové projekty, druhýkrát odpočítať od daňového základu výdavky, ktoré na takéto projekty vynaložila. Úspora, ktorú môže využitím superodpočtu na výskum a vývoj získať každá inovatívna firma po splnení legislatívnych požiadaviek, je 21 000 € z každých 100 000 € investovaných do vývojových a inovatívnych projektov.
O superodpočte na výskum a vývoj sme sa rozprávali s Kristínou Šumichrastovou, riaditeľkou poradenskej spoločnosti Ayming, ktorá sa na problematiku odpočtu na výskum a vývoj špecializuje v Európe už viac ako 30 rokov.
Superodpočet na výskum a vývoj si podľa nedávno zverejnených štatistík Finančnej správy Slovenskej republiky uplatnilo za zdaňovacie obdobie 2017 celkom 165 slovenských firiem, v celkovej výške 40 mil. €. Priemerná výška uplatneného superodpočtu bola za zdaňovacie obdobie 2017 zhruba 240 000 €, to znamená, že priemerná úspora firmy využívajúcej superodpočet bola za rok 2017 zhruba 50 000 €.
Počet firiem, ktoré na Slovensku využívajú tento nástroj financovania výskumu a vývoja stúpa, ale zatiaľ len veľmi pomaly. Predpokladám však, že počet firiem, ktoré superodpočet na výskum a vývoj využijú za zdaňovacie obdobie 2018 výrazne vzrastie, a to najmä vďaka novele zákona o dani z príjmu, ktorá od roku 2018 umožňuje firmám odpočítať si od základu dane z príjmu až 100% výdavkov na výskum a vývoj a ušetriť tak až 21% zo zdrojov investovaných do výskumu a vývoja. Pred touto novelou to bolo len 25% výdavkov a dosahovaná úspora tak bola štyrikrát nižšia.
Dôvody sú rôzne. Okrem už spomínanej výšky podpory, ktorá sa zmenila až v roku 2018, je hlavným dôvodom skutočnosť, že spoločnosti o tejto možnosti často ani nevedia alebo si myslia, že superodpočet sa na ich činnosti a projekty nedá uplatniť. Niektoré spoločnosti nechcú superodpočet využívať pokiaľ nebude existovať dostatok metodických pokynov a postupov, ako odpočet správne uplatniť. Boja sa totiž sankcií finančnej správy v prípade nesprávne uplatneného superodpočtu. Iné firmy zase na prípravu superodpočtu nemajú čas a kapacity. Trúfnem si ale povedať, že hlavným dôvodom je neznalosť tejto legislatívy.
Pre správne a efektívne využitie superodpočtu je najdôležitejším predpokladom koordinácia viacerých expertíz, ako napríklad technickej, finančnej, účtovnej a ďalších. Ide o multiodborovú disciplínu. Technickú expertízu potrebujete pre správne určenie vhodných projektov k superodpočtu, účtovnú expertízu pre správne zaúčtovanie a evidenciu vhodných výdavkov, finančnú expertízu pre určenie metodológie výpočtu výdavkov. Ďalej je napríklad veľmi dôležitá znalosť projektového manažmentu. Firma by mala k vybraným projektom viesť podpornú technickú a finančnú dokumentáciu tak, aby nárok na superodpočet vedela preukázať.
A práve tento aspekt multiodborovosti superodpočtu firmy často pri uplatňovaní podceňujú. Sú firmy, ktoré majú správne určené projekty výskumu a vývoja, ale nevedú k nim žiadnu dokumentáciu alebo má ich dokumentácia základné formálne nedostatky. Potom sú firmy, ktoré majú detailnú a formálne správnu dokumentáciu, ale projekty, ktoré si k superodpočtu vybrali, nie sú vývojové. A takýchto kombinácií je samozrejme viac.
Vhodný projekt pre superodpočet je projekt, počas ktorého si daná spoločnosť rozširuje svoje skúsenosti o nové, v konkrétnej situácii doteraz nevyskúšané riešenie. Vždy je nutné posúdiť a dať do súvislostí, či je projekt pre danú firmu skôr rutina alebo sa vďaka nemu rozšírilo interné know-how. Firma by mala byť schopná preukázať, v akých ohľadoch sa ich produkt, technológia alebo postup líši od bežne vyrábaných produktov a technológií, prípadne od bežne využívaných postupov. V zásade môžeme povedať, že jednou z najťažších úloh pri príprave superodpočtu na výskum a vývoj je práve presné vymedzenie toho, čo je vývojový projekt. Na identifikáciu vhodného projektu totiž neexistuje presný návod a v každej spoločnosti je nutné posudzovať výber vhodných projektov individuálne v kontexte činnosti danej firmy. Takže určite nejde povedať, že existuje nejaký zoznam projektov, ktoré budú vždy vhodné pre superodpočet, pretože jeden a ten istý projekt môže byť pre jednu firmu vývojový a pre inú rutinný. Individuálne posúdenie projektov v celkovom kontexte firmy je základom správneho využitia superodpočtu.
Skúsenosťami, ktoré sme za desať rokov poskytovania služieb v oblasti odpočtu na výskum a vývoj v susednej Českej republike nadobudli, sa rozhodne inšpirujeme. Postupy a metódy, ktoré sa nám v priebehu desiatok daňových kontrol v ČR osvedčili, implementujeme v rámci best practices aj u našich slovenských klientov. Ide napríklad o dôraz na formálnu správnosť všetkých dokumentov a detail ich spracovania a tiež na interné projektové riadenie firmy, ktoré sa ukázalo byť v rámci daňových kontrol v ČR ako základný predpoklad pre úspešnú obhajobu odpočtu.
Pred využitím superodpočtu odporúčame pripraviť internú smernicu, ktorá by upravovala interné postupy pri identifikácii a realizácii projektov výskumu a vývoja, a taktiež spôsob ich kontroly a vyhodnocovania dosiahnutých výsledkov. Každý projekt by mal mať stanovený odborný riešiteľský tím, ktorý bude zodpovedný za dosiahnutie výsledkov projektu a dodržanie stanoveného harmonogramu a rozpočtu. Odporúčame tiež archiváciu písomných záznamov k projektom výskumu a vývoja, ako napríklad zápisov z porád tímu, skúšobných denníkov, priebežných správ o plnení cieľov projektu, atď.
Firmám, ktoré chcú začať s uplatňovaním superodpočtu by som poradila, aby venovali dostatočný čas a pozornosť detailnej analýze projektov, ktoré realizujú alebo plánujú realizovať za účelom správnej identifikácie projektov výskumu a vývoja, a aby určite nepodceňovali dokumentačnú podporu vybraných projektov a nastavenie interných firemných procesov. Ďalej by som im tiež poradila, aby si vybrali jedného zodpovedného koordinátora celého procesu prípravy superodpočtu, ktorý bude riadiť interné tímy ľudí, zainteresované do uplatňovania superodpočtu v danej expertnej oblasti.
Mgr. Kristína Šumichrastová
Autorka je riaditeľkou spoločnosti Ayming Slovensko
(pr)
