V tomto PR článku sa budem venovať oveľa širšej a významnejšej problematike, ktorá podľa mojich vedomostí ešte nebola publikovaná a je nevyhnutné pristúpiť k jej legislatívnej úprave. Tento článok obsahuje výlučne moje názory a návrhy.
Podľa odhadov sú na Slovensku daňové úniky každoročne na úrovni vyše 1 miliardy EUR. Podľa môjho názoru je to oveľa viac, pretože štát nemá takú personálnu kapacitu, aby skontroloval každého daňovníka a každý jeho obchod a ešte vyššia suma bude pripadať na skryté, latentné daňové úniky.
Z údajov, ktoré mi poskytlo Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky (FR SR) vyplýva, že ku dňu 31. 12. 2025 bola celková výška nálezov a sankcií z daňových kontrol ukončených v roku 2025 pre daň z príjmu fyzických osôb vo výške vyše 9 miliónov EUR, pre daň z príjmu právnických osôb vo výške vyše 96 miliónov EUR a pre daň z pridanej hodnoty vo výške vyše 204 miliónov EUR.
To sú len zistenia z vykonaných a uzatvorených daňových kontrol k 31. 12. 2025, čiže len vo veciach preverených kontrolnými orgánmi. Štát teda za rok 2025 získal do štátneho rozpočtu sumu vyše 309 miliónov EUR, neviem však, koľko reálne bolo z tejto sumy aj zaplatené daňovníkmi. Získal ich však dodatočne, z minimálnej vzorky, na základe represívneho opatrenia a vďaka svedomitým zamestnancom daňových úradov.
FR SR mi na základe mojej žiadosti ďalej uviedlo, že k najväčším daňovým únikom dochádza na dani z pridanej hodnoty a to z titulu nepreukázania nadobudnutia tovaru a služieb z iných členských štátov EÚ a pri dodaní tovaru s oslobodením od dane do iného členského štátu EÚ. Pri dani z príjmov právnických osôb je to transferové oceňovanie a pri dani z príjmov fyzických osôb sú to nepriznané príjmy za prijaté tržby.
Za jednu z príčin tohto stavu považujem to, že Slovenská republika od svojho vzniku až doteraz nezapojila do správy daní jediné odborne spôsobilé osoby pre oblasť daní a odvodov a tými sú daňoví poradcovia zapísaní v Slovenskej komore daňových poradcov Slovenskej republiky (SKDP), ktorá je členom európskeho zoskupenia CFE Tax Advisers Europe v Bruseli spolu s ďalšími významnými profesijnými komorami z iných členských štátov EÚ.
Daňové poradenstvo je pritom mimoriadne komplikovanou a presnou právno-ekonomickou disciplínou. Daňové poradenstvo je regulovanou činnosťou a je to logické a správne. Daňový poradca musí spĺňať zákonné predpoklady pre výkon daňového poradenstva t. j. dosiahnuť príslušné vysokoškolské vzdelanie, preukázať potrebnú dĺžku odbornej praxe a absolvovať náročné skúšky odbornej spôsobilosti, ktoré sú zamerané na všetky právne predpisy z oblasti daní, najmä na praktické riešenia príkladov z praxe a výpočty výšky dane. Pre výkon svojej činnosti musí byť daňový poradca poistený pre prípad zodpovednosti za škodu spôsobenú pri poskytovaní daňového poradenstva, každoročne sa povinne vzdelávať a platiť členský poplatok SKDP.
Členom SKDP som vyše 20 rokov a za túto dobu sa tu nezmenilo absolútne nič. Je to stále ten istý zastaraný model pri správe daní, ale aj v postavení SKDP a daňových poradcov, ktorý je dávno prekonaný a nezodpovedá súčasnej dobe. O pôsobení SKDP v oblasti legislatívy týkajúcej sa daňového poradenstva budem hovoriť v rámci tejto komory.
Výkon daňového poradenstva bez licencie je v zmysle zákona neoprávneným podnikaním. Reálna prax daňové poradenstvo u nás posunula do absurdnej podoby. Je to taká voľná disciplína pomaly pre každého, z ktorej si iní, ktorí nie sú daňoví poradcovia, bez problémov odkrajujú cielene a systematicky vo svoj prospech. Obrazne to poviem asi tak, že daňové poradenstvo u nás je jediná profesia, ktorú môžu robiť a hádam aj robia všetci, okrem daňového poradcu. Daňový poradca má pritom jediný na daňové poradenstvo licenciu a okrúhlu pečiatku.
Výsledkom tohto stavu sú prirodzene potom nálezy štátu za vyše 309 miliónov EUR a daňové úniky podľa môjho názoru v rozpätí 2- 3 miliárd EUR ročne.
V rokoch 2021-2022 som predložil dva legislatívne návrhy, ale presadiť ich bolo beznádejne, aj napriek sústavnému úsiliu. Preto to robím teraz verejne, z vlastných zdrojov a nezačínam neverejnými odbornými diskusiami, ale priamo, verejne spolu s konkrétnymi návrhmi, pretože tie neverejné diskusie nikam neviedli.
Verejne sa preto pýtam, kto iný okrem daňového poradcu absolvoval takéto náročné skúšky? Nikto. A pritom pri správe daní môže zastupovať aj osoba, u ktorej nikto ani neskúma, či je vôbec spôsobilá na právne úkony.
Ak štát skonštatuje, že k najväčším daňovým únikom dochádza pri právnickým osobách pri transferovom oceňovaní, tak je potrebné zaviesť povinnosť vedenia transferovej dokumentácie obligatórne vypracovanej daňovým poradcom a nie hocikým, lebo transferové oceňovanie je upravené v Zákone o dani z príjmov a najmä v zmluvách o zamedzení dvojitého zdanenia. Na transferové oceňovanie má zákonné oprávnenie len daňový poradca. Nestačí mať v zákone len stanovenú povinnosť transferového oceňovania.
Nechcem sa dotknúť účtovníkov a ani advokátov, ale skúšky z daňového práva, zo všetkých oblastí daní, z reálnych príkladov a z výpočtov z oblasti daní má len daňový poradca. A to sa týka aj daňového poradenstva ako takého. Daňové poradenstvo má byť výlučnou doménou daňových poradcov.
Daňové priznanie pre daň z príjmu podľa určitých kritérií (napr. čistý obrat, zahraničný prvok, závislé osoby) by mal podávať za túto právnickú osobu len daňový poradca, lebo je to garancia správnosti obsahu daňového priznania pod sankciou jeho prípadnej zodpovednosti za škodu. Obdobne to platí aj pri samostatne zárobkovo činnej osobe pri splnení určitých zákonných kritérií.
Pri dani z pridanej hodnoty treba zaviesť nielen obligatórne zastúpenie podania daňového priznania daňovým poradcom pri vybraných subjektoch a vybraných obchodoch, prípadne na základe určenia správcom dane, ale aj tzv. predbežné preskúmanie vykonaných obchodov na vstupe a na výstupe daňovníka za príslušné obdobie daňovým poradcom. Prispeje to k minimalizácii daňových únikov a daňových podvodov, pretože sa vytvorí zákonný preventívny filter na ich elimináciu.
Podobne to platí aj pri znížených sadzbách DPH, najmä pri sociálnom podniku. Sociálny podnik, ktorý uplatňuje zníženú sadzbu DPH, by mal mať povinné preskúmanie jeho zdaniteľných obchodov, pri ktorých uplatňuje zníženú sadzbu DPH daňovým poradcom alebo povinné podanie daňového priznania v zastúpení daňovým poradcom.
Spravodlivý daňový systém nemôže byť založený na zvyšovaní daní a ani na rovnej dani, ale na zásade, že všetci si musia rovnako plniť svoje daňové povinnosti.
V médiách tu pravidelne počujeme hlasy, ktoré volajú po daňových reformách, systémových opatreniach a podobných všeobecných témach, vrátane zvyšovania či znižovania daňových sadzieb, rovných daniach a pod. Plus do toho vstupujú harmonizácie a implementácia s právom EÚ a pod. Hlavný problém je inde. Štát musí legislatívne zakotviť nové inštitúty do príslušných zákonov.
Presadenie týchto legislatívnych úprav si podľa môjho názoru vyžiada výlučne účasť odborníkov, ktorí majú záujem na zmenách.
Toto je môj verejný návrh, aby vznikla osobitná legislatívna komisia na riešenie tejto problematiky a chcem byť samozrejme jej súčasťou a to za účasti minimálne zástupcov MF SR, FS SR a SKDP. Bude to chcieť adekvátny čas tvrdej legislatívnej práce na doplneniach a zmenách minimálne štyroch zákonov a to Zákona o daňových poradcoch a SKDP, Daňového poriadku, Zákona o dani z príjmov a Zákona o DPH.
Nosnou myšlienkou týchto zmien pri plnení spoločensky významných úloh pri správe daní daňovým poradcom vo verejnom záujme by mala byť nielen eliminácia daňových únikov a daňových podvodov, ale najmä lepší výber daní.
Na Slovensku je dostatok daňových poradcov (fyzických osôb a právnických osôb) na zabezpečenie realizácie týchto zmien v praxi.
K obligatórnosti zavedenia týchto inštitútov ma vedie 20 rokov praktických skúseností, pokiaľ ide o správanie a konanie podnikateľských subjektov na Slovensku.
Prevažná väčšina pokusov o daňový únik alebo daňový podvod sa totiž skončí v momente, keď vec bude alebo bude musieť byť predložená obligatórne daňovému poradcovi.
JUDr. Stanislav Rehuš, daňový poradca SKDP
reg. CFE Tax Advisers Europe