Ing. Tatjana Pecháčová
Jedným z najdôležitejších časových údajov pre sledovanie výsledkov podnikateľskej činnosti je kalendárny rok, ktorý je účtovným obdobím[1] aj zdaňovacím obdobím[2]. Východiskovým údajom pre určenie výšky dane z príjmov je u podnikateľov, ktorí vedú účtovníctvo, výsledok hospodárenia. Vplyvy niektorých hospodárskych operácií, najmä pohyby zúčtovacích vzťahov na výsledok hospodárenia, sú však v oboch účtovných sústavách odlišné.
Po dodávke výrobkov, tovarov alebo služieb vystavuje podnikateľ faktúru a účtuje pohľadávku voči odberateľovi.
V sústave podvojného účtovníctva sa zvýši výsledok hospodárenia, hodnota dodávky sa zdaní v roku, v ktorom sa uskutočnila.
V sústave jednoduchého účtovníctva vznik pohľadávky neovplyvní výsledok hospodárenia, ten ovplyvňuje až úhrada. Hodnota dodávky sa zdaní v roku, v ktorom bola uhradená.
V podvojnom účtovníctve je vplyv na výsledok hospodárenia odlišný od predmetu dodávky:
-- pri hodnote služieb je to obdobie ich prevzatia,
-- pri hodnote materiálu obdobie jeho spotreby,
-- pri hodnote tovaru obdobie jeho predaja a
-- pri hodnote dlhodobého majetku obdobia postupných odpisov.
V jednoduchom účtovníctve výsledok hospodárenia ovplyvní až zaplatenie faktúry s výnimkou dlhodobého majetku, pri ktorom sa výdavky uplatňujú postupne v daňových odpisoch.
Zákon o dani z príjmov ustanovuje pre daňovníkov, ktorí účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva, niektoré odchýlky od dôsledného uplatňovania vplyvu finančných operácií na výsledok hospodárenia. V dodávateľsko-odberateľských vzťahoch sú to v súčasnosti preddavky.
Prijatý preddavok je zdaniteľným príjmom a poskytnutý preddavok daňovým výdavkom (okrem preddavku na dlhodobý majetok) až v období, v ktorom sa splnila dodávka. Podľa pôvodného zákona o daniach z príjmov[3] museli daňovníci, ktorí účtovali v jednoduchom účtovníctve, posudzovať príjmy a výdavky v čase 15 dní pred začiatkom zdaňovacieho obdobia alebo 15 dní po jeho skončení z hľadiska ich súvislosti s príslušným zdaňovacím obdobím. Toto opatrenie prestalo platiť 21. februára 1998.
--------
[1] § 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve
[2] § 2 písm. j) a l) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov
[3] § 23 ods. 13 zákon č. 296/1992 Zb. o daniach z príjmov