Daňové výdavky
Som podnikateľ -- SZČO, účtujem v sústave jednoduchého účtovníctva. Nie som platiteľom DPH. Chcel by som vedieť, aké daňové výdavky si môžem uplatniť v zmysle zákona o dani z príjmov. Okrem svojej podnikateľskej činnosti píšem občas odborné články do časopisov. K týmto príjmom by som si chcel uplatniť výdavky vo výške 25 percent. Je to možné? Akú evidenciu som povinný viesť v prípade, ak by som sa rozhodol uplatniť si výdavky percentom z príjmov?
-- Daňovník z príjmami z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu (podľa § 6 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov), s výnimkou platiteľa dane z pridanej hodnoty, môže okrem preukázaných a v účtovníctve zaúčtovaných výdavkov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov (DP) uplatniť výdavky percentom z príjmov vo výške:
* 60 % z príjmov z vykonávania remeselných živností,
* 25 % z príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu.
V oboch prípadoch sú v sumách výdavkov zahrnuté všetky daňové výdavky, okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré si daňovník uplatní vo výdavkoch v preukázanej výške. Paušálne výdavky si na rozdiel od právnej úpravy platnej v predchádzajúcich rokoch môže od 1. januára 2004 uplatniť aj účastník združenia uzatvoreného podľa § 829 a nasl. Občianskeho zákonníka a spoločník pozemkového spoločenstva, ktoré nemá právnu subjektivitu (podľa § 10 zákona č. 181/1995 Z. z. o pozemkových spoločenstvách). Živnostníkom, ktorí dosahujú príjmy len z vykonávania remeselných živností, umožňuje zákon o dani z príjmov odpočítať od príjmov až 60 percent ako výdavok, uznávaný na zistenie základu dane.
Uvedený spôsob možno využiť pri splnení dvoch podmienok:
a) živnostník mal v zdaňovacom období len príjmy z výkonu remeselných živností,
b) živnostník nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty.
Remeselné živnosti uvádza príloha č. 1 zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (účinná od 1. júla 2004). Podmienkou prevádzkovania týchto živností je odborná spôsobilosť získaná vyučením v odbore alebo iným dokladom o riadnom ukončení učebného odboru alebo študijného odboru a dokladom o vykonaní najmenej 3-ročnej praxe v odbore.
Poberateľ príjmov z remeselných živností, ktorý popri týchto príjmoch dosahuje aj iné druhy príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo z prenájmu, si môže uplatniť paušálne výdavky len vo výške 25 % z úhrnu všetkých týchto príjmov, t. j. aj z remeselnej živnosti. V prípade, ak by daňovník s príjmami z remeselných živností dosahoval iné druhy príjmov -- nie podľa § 6, napr. príjmy zo závislej činnosti, príjmy z kapitálového majetku alebo ostatné príjmy, môže si uplatniť paušálne výdavky vo výške 60 % z dosiahnutých príjmov z remeselnej živnosti a popri tom napr. preukázateľné výdavky pri ostatných príjmoch.
Pre platiteľov DPH zákon o dani z príjmov stanovuje jednoznačnú podmienku: nemožnosť uplatňovať paušálne výdavky od 1. 1. 2004. Daňovník s príjmami podľa § 6 zákona o DP, ktorý bol na začiatku roka 2004 platiteľom DPH a do konca roku 2004 prestane byť platiteľom, alebo ak na začiatku roku 2004 platiteľom DPH nebude, stane sa však ním v priebehu roka 2004, nebude môcť uplatniť paušálne výdavky pri zisťovaní základu dane za rok 2004.
Pre ostatných podnikateľov s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov -- neplatiteľov DPH, ktorí neuplatnia v roku 2004 preukázateľné daňové výdavky, je možné uplatniť výdavky vo výške 25 % z úhrnu nasledujúcich príjmov:
-- z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva,
-- zo živnosti,
-- z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov (napr. z príjmov advokátov, komerčných právnikov, notárov, audítorov, daňových poradcov, lekárov),
-- z použitia alebo z poskytnutia práv z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva vrátane autorských práv a práv príbuzných autorskému právu, a to vrátane príjmov z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych a iných diel na vlastné náklady,
-- z činností, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním podľa osobitných predpisov (napr. z príjmov správcov konkurznej podstaty, osobných asistentov podľa zákona o sociálnej pomoci),
-- znalcov a tlmočníkov podľa osobitného predpisu,
-- z prenájmu nehnuteľnosti a z prenájmu hnuteľných vecí, ktoré sa prenajímajú ako príslušenstvo nehnuteľnosti.
Pri uplatňovaní paušálnych výdavkov je potrebné dodržať jednu podmienku: daňovník si môže uplatňovať pri všetkých príjmoch podľa § 6 len jeden z dvoch možných spôsobov uplatňovania výdavkov -- buď výdavky v preukázanej výške, alebo výdavky percentom z príjmov. Je na jeho rozhodnutí, ktorý spôsob si zvolí. Rozhodujúce je, aby pri všetkých príjmoch uvedených v § 6 uplatnil rovnaký spôsob. Pre príjmy iného druhu (nie podľa § 6), t. j. pre príjmy zo závislej činnosti, príjmy z kapitálového majetku alebo pre ostatné príjmy toto obmedzenie neplatí -- daňovník si môže uplatniť paušálne výdavky vo výške 25 % z dosiahnutých prímov podľa § 6 a popri tom napr. preukázateľné výdavky pri ostatných príjmoch. Ak sa daňovník rozhodne uplatniť výdavky percentom z príjmov, sú v takto určených výdavkoch zahrnuté všetky výdavky daňovníka vynaložené v súvislosti s dosahovaním, zabezpečením a udržaním príjmov z podnikania a z inej samostatnej činnosti.
Nad rámec určeného percenta si môže uplatniť aj ďalšie výdavky:
-- povinné poistné, ktoré daňovník zaplatil ako povinne poistená osoba pobočke Sociálnej poisťovne a pobočke príslušnej zdravotnej poisťovne, a to v preukázanej výške,
-- poistné, ktoré daňovník zaplatil ako dobrovoľne poistená osoba pobočke Sociálnej poisťovne a pobočke príslušnej zdravotnej poisťovne, a to v preukázanej výške,
-- zaplatené príspevky na starobné dôchodkové sporenie v preukázanej výške,
-- príspevky na doplnkové dôchodkové poistenie, zaplatené v roku 2004, a to najviac vo výške 10 % z príjmov podľa § 6, najviac však 24 000 Sk ročne (v zmysle § 52 ods. 35 zákona o dani z príjmov).
Ak daňovník uplatní výdavky percentom z príjmov, v danom zdaňovacom období nie je účtovnou jednotkou, ale je povinný viesť nasledujúce evidencie:
1. evidenciu o príjmoch v časovom slede
Evidencia má za cieľ poskytnúť podrobný a usporiadaný prehľad o dosahovaných príjmoch. V evidencii sa uvádzajú príjmy za jednotlivé druhy príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu, ktoré daňovník dostal v zdaňovacom období.
2. evidenciu o zásobách
Zásobami sú:
-- materiál -- skladovaný materiál, ktorý zahŕňa suroviny, pomocné látky a prevádzkové látky, náhradné dielce a obaly,
-- nedokončená výroba -- produkty, ktoré prešli jedným alebo niekoľkými výrobnými stupňami a nie sú už materiálom, polotovarom a nie sú ani hotovými výrobkami,
-- polotovary vlastnej výroby -- osobitne evidované produkty, ktoré ešte neprešli všetkými výrobnými stupňami a v ďalšom výrobnom procese sa dokončia alebo skompletizujú,
-- výrobky -- predmety vlastnej výroby, určené na realizáciu mimo účtovnej jednotky,
-- zvieratá -- mladé zvieratá, zvieratá vo výkrme, ryby, kožušinové zvieratá, včelstvá, hydina a psy,
-- tovar -- všetko, čo sa obstaráva na účely predaja, pričom obstaraný tovar sa zachováva v nezmenenej podobe, nepoužíva sa, neprenajíma sa a nevykonáva sa na ňom technické zhodnotenie. Tovarom sú aj výrobky vlastnej výroby odovzdané do vlastných predajní.
Pretože zásoby sa evidujú okrem jednotiek množstva aj v peňažnom vyjadrení, je potrebné určiť podmienky zisťovania tohto finančného ocenenia. Zásoby sa oceňujú obstarávacou cenou (cena, za ktorú sa obstarali vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním -- napr. prepravné, clo), s výnimkou zásob vytvorených vlastnou činnosťou, ktoré sa oceňujú vlastnými nákladmi.
3. evidenciu o pohľadávkach
Táto evidencia slúži na zachytenie stavu dosiaľ neuhradených nárokov daňovníka na príjmy (pohľadávky).
Daňovníci, ktorí poberajú príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov a ktorí nie sú platiteľmi DPH, môžu uplatňovať svoje výdavky buď v skutočnej preukázateľnej výške alebo stanoveným percentom z príjmu. Voľba konkrétneho spôsobu závisí od výšky skutočne preukázateľných výdavkov a ak je ich hodnota v zdaňovacom období nižšia ako vypočítané výdavky percentom z príjmu, je pre daňovníka výhodnejšie uplatniť si výdavky týmto percentom, pretože vypočítaná daňová povinnosť je nižšia. V praxi nastávajú prípady, že v jednom zdaňovacom období si daňovník uplatnil výdavky percentom z príjmu, v ďalšom období už skutočne preukázané výdavky. Títo daňovníci sú povinní pri podaní daňového priznania za obdobie, ktoré predchádzalo zmene spôsobu uplatňovania výdavkov, upraviť základ dane.
Pri účtovaní v sústave jednoduchého účtovníctva je potrebné upraviť základ dane o:
-- cenu nespotrebovaných zásob,
-- zostatky vytvorených rezerv na lesnú pestovnú činnosť a opravných položiek k nadobudnutému majetku,
-- výšku záväzkov, ktorých úhrada sa považuje za daňový výdavok podľa zákona o dani z príjmov,
-- výšku pohľadávok s výnimkou pohľadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) a i),
-- pomernú výšku nájomného vrátane finančného prenájmu, ktorá pripadá na príslušné zdaňovacie obdobie alebo jeho časť.
Pri uplatňovaní výdavkov percentom z príjmu je potrebné upraviť základ dane o:
-- cenu nespotrebovaných zásob,
-- výšku pohľadávok s výnimkou pohľadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) a i).
Na otázku je nasledujúca odpoveď: Vo vašom prípade je možné uplatniť si výdavky vo výške 25 % z príjmov zo živnosti a 25 % z príjmov podľa autorského zákona, alebo preukázateľné výdavky zo všetkých príjmov (t. j. zo živnosti aj z poskytnutia autorských práv).