Zákon č. 659/2004 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa a zákon č. 595/2003 o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.
Zákon č. 659/2004 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa a zákon č. 595/2003 o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. V októbri minulého roka Národná rada SR schválila novelu zákona o dani z príjmov, ktorá bola publikovaná v Zbierke zákonov č. 659/2004. V krátkosti uvádzame niektoré zo zmien, ktoré uvedená novela prináša.
Novela zákona obsahuje novú definíciu finančného prenájmu pre účely zákona o dani z príjmov, ktorá by mala presnejšie špecifikovať podmienky pre uznanie lízingových splátok ako daňových výdavkov. Z definície bola vypustená podmienka, že nájomca musí prenajatý majetok daňovo odpisovať. Vo všeobecnosti by sa však podmienky nemali výrazne zmeniť. Novela výslovne stanovuje, že pre účely dane z príjmov nehmotný majetok nemôže byť predmetom finančného prenájmu.
Novela takisto nanovo definuje ocenenie majetku obstaraného formou finančného prenájmu pre účely daňového odpisovania. Predmet finančného prenájmu sa pre daňové účely ocení vo výške istiny vypočítanej v súlade s účtovnými predpismi o finančnom prenájme. Touto zmenou došlo k zjednoteniu definície obstarávacej ceny majetku obstaraného formou finančného prenájmu pre účtovné a daňové účely. Do obstarávacej ceny predmetu finančného prenájmu by sa nemala zahŕňať DPH, ak na jej odpočet nájomca nemá nárok (napr. pri osobných automobiloch).
Novelou bola zrušená požiadavka rovnomerného zahrňovania nájomného prevyšujúceho daňové odpisy do daňových výdavkov. Na základe tejto zmeny by daňový režim výdavkov súvisiacich s finančným prenájmom vo všeobecnosti mal sledovať ich účtovný režim (s výnimkou prípadných rozdielov medzi účtovnými a daňovými odpismi predmetu finančného prenájmu). Touto zmenou sa ďalej zvýhodňuje finančný prenájom v porovnaní s obstaraním majetku kúpou z dôvodu rýchlejšieho zahrnutia do daňových výdavkov, predovšetkým v prípade majetku s dlhšou dobou odpisovania.
Ak akákoľvek z podmienok definície finančného prenájmu pre daňové účely nie je zachovaná, nájomca je povinný upraviť základ dane v tom zdaňovacom období, v ktorom došlo k jej porušeniu. Základ dane by sa mal zvýšiť o rozdiel medzi odpismi vypočítanými podľa § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov (lízingové odpisy) už uplatnenými v daňových výdavkoch a odpismi vypočítanými v súlade s § 27 alebo § 28 zákona o dani z príjmov (rovnomerné a zrýchlené odpisovanie). Výnimka pre predčasné ukončenie finančného prenájmu bez zavinenia nájomcu bola zrušená. Podľa novely, základ dane nájomcu by sa mal upraviť aj v prípade, ak je finančný prenájom predčasne ukončený bez zavinenia nájomcu (krádež, škoda spôsobená inou osobou, atď.). Všetky uvedené zmeny sa vzťahujú iba na zmluvy uzavreté od 1. januára 2004.
Kúpa majetku prenajatého formou operatívneho prenájmu
Novela spresňuje podmienky, kedy je nájomca povinný upraviť daňové výdavky pri kúpe majetku, ktorý bol predmetom nájmu (okrem finančného prenájmu). Táto úprava by však nemala znamenať významnú zmenu. Ak nájomca kúpi prenajatý majetok za cenu nižšiu ako je daňová zostatková cena majetku vypočítaná podľa metódy rovnomerného odpisovania, mal by upraviť základ dane o rozdiel už uplatneného nájomného v daňových výdavkoch a daň novými odpismi, ktoré by uplatnil ako vlastník podľa § 27 alebo § 28 zákona o dani z príjmov (rovnomerné alebo zrýchlené odpisy).
Kurzové rozdiely
V zmysle novely sa daňovník môže rozhodnúť, či bude nerealizované kurzové rozdiely z pohľadávok a záväzkov zahŕňať do základu dane v tom zdaňovacom období, kedy o nich bude účtovať, alebo či bude zahŕňať tieto kurzové rozdiely do základu dane až pri ich realizácii (platba záväzkov, inkaso pohľadávok, a pod.). Daňovník môže zahŕňať kurzové rozdiely z pohľadávok a záväzkov do základu dane až pri ich realizácii, len ak o tom pred začiatkom zdaňovacieho obdobia doručí správcovi dane oznámenie. V tom zdaňovacom období, v ktorom daňovník doručí správcovi dane oznámenie o ukončení tohto špeciálneho režimu, zahrnie do základu dane tie kurzové rozdiely, ktoré boli vyčíslené v účtovníctve, ale neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.
V prípade nerealizovaných kurzových rozdielov z ostatných aktív/pasív, o ktorých daňovník účtuje v cudzej mene (cenné papiere, podiely, deriváty vyjadrené v cudzej mene), daňovník nebude mať možnosť voľby. Nerealizované kurzové rozdiely súvisiace s takýmito aktívami/pasívami by sa mali zahŕňať do základu dane v súlade s účtovníctvom. Uvedený režim by mal daňovník použiť už za zdaňovacie obdobie roku 2004. Oznámenie o nezahrnovaní nerealizovaných kurzových rozdielov z pohľadávok a záväzkov do základu dane za rok 2004 možno správcovi dane platne doručiť v lehote na podanie daňového priznania. Kurzové rozdiely, ktoré neboli zahrnuté do základu dane, sa zahrnú do základu dane počnúc rokom 2004 a najneskôr v roku 2007. Toto ustanovenie by sa malo zrejme vzťahovať na nerealizované zisky/straty, ktoré boli zaúčtované v roku 2003.
Rozdiely z ocenenia cenných papierov a derivátov
Rozdiely z ocenenia cenných papierov a derivátov, ktoré neboli zahrnuté do základu dane, sa zahrnú do základu dane počnúc rokom 2004 a najneskôr v roku 2007. Toto ustanovenie by sa malo zrejme vzťahovať na zisky/straty z ocenenia, ktoré boli zaúčtované v roku 2003 vo výnosoch/nákladoch (prípadne aj na účtoch výsledkov hospodárenia minulých rokov k 1. januáru 2003, ak ide o finančné inštitúcie).
Oslobodenie výnosov zo štátnych dlhopisov
Výnosy zo štátnych dlhopisov Slovenskej republiky vydaných a registrovaných v zahraničí budú od 1. januára 2005 oslobodené do dane z príjmov tak pre fyzické, ako aj pre právnické osoby. Oslobodenie sa uplatní na dlhopisy vydané a registrované v zahraničí po 31. decembri 2003, ak k výplate, poukázaniu alebo pripísaniu výnosu dôjde po 31. decembri 2004.
Zabezpečovací prevod cenného papiera
Do základu dane sa nezahŕňa príjem a obstarávacia cena cenného papiera účtovaná do výdavkov (nákladov) pri zabezpečovacom prevode cenného papiera u dlžníka a pri spätnom prevode cenného papiera u veriteľa. Novela tak spresňuje daňový režim zabezpečovacích prevodov pre prípad, ak sa o zabezpečovacom prevode účtuje prostredníctvom výsledkových účtov, aby bol zabezpečovací prevod daňovo neutrálny.
Základ dane/daňové výdavky
Novela s účinnosťou od 1. januára upravuje zdaň ovanie príjmov doplnkových dôchodkových spoločností v nadväznosti na zákon o doplnkovom dôchodkovom sporení. Novela však nerieši zdaňovanie dôchodkových správcovských spoločností. V zmysle novely nie je predmetom dane príjem z nadobudnutia nových podielov v spoločnosti s ručením obmedzeným a v družstve pri zvýšení základného imania, ako aj príjem plynúci z dôvodu výmeny podielov pri zrušení daňovníka bez likvidácie. Od 1. januára 2005 bude od dane oslobodený aj príjem plynúci z odpisu záväzku voči veriteľom, ktorí v konkurze alebo vyrovnaní neuplatnili (neprihlásili) svoju pohľadávku do konkurzného konania.
Zároveň je u veriteľa v týchto prípadoch daňovo uznateľným výdavkom odpis menovitej hodnoty pohľadávky. V zmysle novely bude daňovo uznateľným výdavkom aj tvorba rezerv účtovaná ako náklad na odmeny a prémie vrátane poistného, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za zamestnanca. Novela ustanovuje, že za daňovo uznateľný náklad pri pohľadávkach do 1 000 Sk možno považovať, pri splnení určitých podmienok, menovitú hodnotu pohľadávky bez príslušenstva alebo obstarávaciu cenu pohľadávky. Podľa novely sa považujú výdavky (náklady) vynaložené na príjmy nezahŕňané do základu dane za nedaňový náklad.
Majetok
Novela upresňuje, že možnosť prerušenia uplatňovania odpisov nie je možné uplatniť pri nehmotnom majetku. V zmysle novely sa za technické zhodnotenie bude považovať aj technické zhodnotenie v sume vyššej ako 30 000 Sk za zdaňovacie obdobie vykonané na dlhodobom hmotnom majetku, ktorého obstarávacia cena bola 30 000 Sk a menej. Takéto technické zhodnotenie sa pripočíta k obstarávacej cene dlhodobého hmotného majetku a uplatní sa ročný odpis vypočítaný podľa § 26.
Zdaňovanie úrokov a licenčných poplatkov
Podľa novely zákona, úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov, pôžičiek a z cenných papierov plynúcich zo zdroja na území Slovenskej republiky právnickej osobe -- daňovníkovi členského štátu EÚ, ktorý je konečným príjemcom týchto príjmov, sú oslobodené od dane na Slovensku. Toto oslobodenie sa však vzťahuje len na prípady, keď má vyplácajúca osoba najmenej 25-percentný priamy podiel na základnom imaní konečného príjemcu, resp. naopak, alebo iná právnická osoba so sídlom v EÚ vlastní takýto priamy podiel na základnom imaní vyplácajúcej osoby a konečného príjemcu, a to po dobu najmenej 24 mesiacov bezprostredne nasledujúcich za sebou pred dňom výplaty. Rovnaké pravidlá sa budú týkať aj licenčných poplatkov. Vzhľadom na udelené prechodné obdobie je ustanovenie týkajúce sa licenčných poplatkov účinné až od 1. mája 2006. Uvedené ustanovenia čiastočne transponujú smernicu Rady 2003/49/ES o spoločnom systéme zdaňovania uplatňovanom na výplaty úrokov a licenčných poplatkov medzi združenými spoločnosťami rôznych členských štátov.
(Pokračovanie vo štvrtok 13. januára)