Sú vianočné a novoročné pozdravy daňovým nákladom, možno ich nákup a rozosielanie považovať za reklamu firmy? Ak si dá spoločnosť vyrobiť pozdravy so svojou reklamou, alebo ich doplní o svoju reklamu, ktoré sú určené na rozosielanie pre svojich klientov, určite si musí odpovedať na niektoré z týchto otázok: Sú tieto pozdravy daňovým nákladom a je nárok na odpočet DPH? Alebo sú považované za reprezentáciu firmy (nie sú daňovým výdavkom a nie je nárok na odpočet DPH)? Akým nákladom sú tieto novoročné pozdravy? Možno ich nákup a rozosielanie zákazníkom považovať za reklamu firmy, alebo ako propagačné predmety, alebo ako nedaňový náklad? V ktorom roku je to náklad? V roku 2004 alebo v roku 2005?
-- Uvedený problém rieši zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov v úzkej súčinnosti s ďalšími zákonmi a predpismi, ako sú zákon o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov atď. V zmysle ustanovení par. 19, ods. 2, písm. k (zákona o dani z príjmov), daňovým výdavkom preukázateľne vynaloženým na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov zaúčtovaných v účtovníctve daňovníka sú aj výdavky na reklamu vynaložené za účelom reklamy podnikateľskej činnosti daňovníka.
Z týchto skutočností vyplýva, že:
* ide o drobné reklamné predmety, ktoré sú daňovým výdavkom spoločnosti s nárokom na odpočet DPH,
* ide o bezplatné poskytnuté reklamné predmety, ktorých cena neprevyšuje sumu 500 Sk označené logom, resp. obchodným menom daňovníka,
* do hodnoty 500 Sk/kus sú daňovým výdavkom na reklamu s nárokom na odpočet DPH,
* nad hodnotu 500 Sk/kus sú aj naďalej nákladom na reprezentačné, t. j. účet 513 a sú aj naďalej nedaňovým výdavkom, a to bez nároku na odpočet DPH,
* ide o daňový náklad daňovníka, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom o náklade účtoval. S riešeniami podobných príkladov sa stretnete v časopise Daňový tip (Účtovníctvo a dane, číslo: 23/2004).
Ako si odpočítať spätne DPH pri registrácii za platiteľa dane
Naša spoločnosť dosiahla od 1. mája 2004 obrat 1,5 milióna Sk podľa § 4 ods. 9 zákona o DPH od 1. mája 2004. Týmto pre nás vyplynula povinnosť registrácie za platiteľa DPH. Daňový úrad nás zaregistroval za platiteľa DPH od 1. decembra 2004. Podľa našich vedomostí si môžeme odpočítať daň z majetku, ktorý sme nadobudli 12 mesiacov dozadu pred registráciou. Do ktorého riadku daňového priznania ju zahrnúť?
Osoba, ktorá sa stala platiteľom DPH, môže v súlade s § 55 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov odpočítať daň viažucu sa k majetku, ktorý nadobudla pred dňom, kedy sa stala platiteľom DPH. Daň pri majetku nadobudnutom pred registráciou za platiteľa DPH, ktorý je odpisovaným majetkom podľa § 22 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, platiteľ DPH zníži o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom.
Odpočítanie dane z nakúpených zásob si platiteľ DPH uplatní v plnom rozsahu. Zo znenia ustanovenia § 55 ods. 1 zákona o DPH vyplýva, že podmienka 12 mesiacov dozadu neplatí a platiteľ DPH si môže odpočítať daň viažucu sa k majetku, ktorý nadobudol aj pred viac ako 12 mesiacmi, ako sa stal platiteľom DPH. Podmienkou pre odpočítanie dane u platiteľa DPH z majetku nadobudnutého pred registráciou je, že nadobudnutý majetok použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ DPH. Platiteľ DPH môže odpočítať daň v rozsahu a za podmienok podľa § 49 až 51 zákona o DPH. Podmienkou pre vznik práva na odpočítanie dane je vznik daňovej povinnosti pri nakúpenom majetku a zaplatenie dane colnému orgánu pri dovoze tovaru. Právo na odpočítanie dane si platiteľ DPH môže uplatniť, ak má k dispozícii faktúru, resp. daňový doklad od platiteľa dane alebo dovozný doklad potvrdený colným orgánom, v ktorom je uvedený ako príjemca alebo dovozca. Platiteľ DPH si odpočíta daň z majetku nadobudnutého pred registráciou v r. 21 a r. 22 daňového priznania DPH podaného za zdaňovacie obdobie, v ktorom sú splnené podmienky na odpočítanie dane (Živnostník a dane, číslo: 12/2004).