Možnosť uplatniť si paušálne výdavky vzrástla z 25 na 40 percent

Zdaňovanie príjmov fyzickej osoby z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu upravujú ustanovenia § 6 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ZDP). Na zistenie základu dane z týchto príjmov sa používajú v zásade ustanovenia § 17 až 29. Tie vychádzajú z predpokladu, že fyzická osoba -- podnikateľ, je povinná viesť účtovníctvo v rozsahu, ktorý upravuje osobitný predpis (§ 35 a ďalších Obchodného zákonníka).
Vedenie účtovníctva upravuje zákon č. 431/2002 Z. z. v znení neskorších predpisov, ktorý podnikateľovi -- fyzickej osobe, umožňuje voľbu účtovnej sústavy. Môže účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva alebo v sústave podvojného účtovníctva, tieto sústavy môže aj striedať za predpokladu, že vo zvolenej účtovnej sústave bude účtovať po celé účtovné obdobie.
Fyzickým osobám, ktoré majú príjmy z podnikateľskej činnosti, samostatnej zárobkovej činnosti alebo prenájmu, dáva zákon o dani z príjmov možnosť aj ďalšieho spôsobu stanovenia základu dane z príjmov. Pri tomto spôsobe sa vychádza zo skutočne dosiahnutých zdaniteľných príjmov, skutočne vynaložené výdavky nie sú rozhodujúce. Základ dane sa stanoví tak, že od príjmov sa odpočítajú nepreukazované výdavky vo výške zákonom určeného percenta z príjmov.
Fyzická osoba, ktorá má príjmy z podnikateľskej alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo z prenájmu a plní zákonom ustanovené podmienky, sa môže sama rozhodnúť, ktorý spôsob uplatnenia výdavkov použije. Základnou podmienkou je, že tento spôsob sa použije vždy pre celé zdaňovacie obdobie, spôsoby však možno meniť a striedať.
V zásade je uplatnenie výdavkov stanovených percentom z príjmov (paušálne výdavky) vhodné pre podnikateľov, ktorí na dosiahnutie realizovateľných výkonov potrebujú malý podiel vecných vstupov (materiál, dlhodobý majetok) alebo nemajú vysoké režijné výdavky (nájomné, doprava) a prenajímateľov, ktorí okrem prenájmu neposkytujú nájomcom ďalšie služby (kúrenie, upratovanie, údržba).
Paušálne výdavky sa používajú v daňovom systéme od roku 1990, keď sa prvýkrát umožnilo súkromné podnikanie fyzických osôb. V priebehu času sa viackrát menili sadzby a podmienky použitia tohto zjednodušeného spôsobu určenia základu dane.
Paušálne výdavky v roku 2005
Zákon o dani z príjmov upravuje použitie paušálnych výdavkov v ustanovení § 6 ods. 10. V súčasnom znení, platnom do 31. decembra 2005, ustanovuje, že ak daňovník, ktorý nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo daňovník, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia, neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky vo výške 25 percent z úhrnu príjmov z podnikateľskej alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti okrem daňovníka, ktorý má príjmy len z vykonávania remeselných živností, ktorý môže uplatniť výdavky vo výške 60 percent.
Ak daňovník s príjmami z prenájmu nehnuteľností nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, alebo je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia, neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky vo výške 25 percent z týchto príjmov.
Ak daňovník uplatní paušálne výdavky, v sumách výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky daňovníka okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je daňovník povinný platiť; toto poistné a príspevky si môže daňovník uplatniť vo výdavkoch v preukázanej výške. Daňovník počas uplatňovania výdavkov týmto spôsobom je povinný viesť evidenciu o príjmoch v časovom slede, o zásobách a o pohľadávkach.
Ďalšiu výhodu pre uplatňovateľov paušálnych výdavkov znamená skutočnosť, že príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie a účelové sporenie sa od 1. januára 2005 už nepovažujú za daňové výdavky, ale za nezdaniteľné časti základu dane (§ 11 ods. 1 písm. c) a d) zákona o dani z príjmov), teda môžu sa uplatniť popri paušálnych výdavkoch, poistnom a príspevkoch do povinných fondov.
Okrem toho zákon v súvislosti s paušálnymi výdavkami obsahuje ustanovenia o postupe pri skončení činnosti alebo pri zmene spôsobu uplatňovania výdavkov. V § 17 ods. 8 a 10 ukladá daňovníkom, ktorí končia činnosť a uplatňovali výdavky percentom z príjmov, upraviť základ dane o výšku nespotrebovaných zásob a o výšku pohľadávok okrem pohľadávok nevymožiteľných. Rovnaký postup ukladá daňovníkom, ktorí menia spôsob uplatňovania výdavkov, po období, keď uplatňovali výdavky percentom z príjmov začnú účtovať alebo opačne, po období, keď viedli účtovníctvo, budú uplatňovať paušálne výdavky. V tomto druhom prípade musia doterajšie účtovné jednotky uzavrieť účtovníctvo tiež ako pri skončení činnosti.
Paušálne výdavky v legislatíve
Naposledy schválená novela zákona o dani z príjmov (zákon č. 534/2005 Z. z.) a účinnosťou od 1. januára 2006 zvyšuje sadzbu paušálnych výdavkov pre príjmy z podnikania, samostatnej zárobkovej činnosti a prenájmu jednotne na 40 percent, pričom pri príjmoch z remeselných živností ponecháva sadzbu 60 percent. Okrem toho spresňuje ustanovenie o uplatnení poistného a príspevkov, keď zdôrazňuje, že uplatniť možno príspevky zaplatené v zdaňovacom období, ak už neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich obdobiach (má význam pri zmene spôsobu vykazovania výdavkov, ak sa v predchádzajúcich obdobiach viedlo účtovníctvo).
Možno očakávať, že po tejto zmene budú mnohí malí podnikatelia, ktorí doteraz viedli účtovníctvo, uvažovať o prechode na spôsob uplatňovania výdavkov percentom z príjmov.
Pri prechode z účtovníctva na spôsob uplatňovania výdavkov percentom z príjmov sa vplyv zmeny metódy na základ dane prejaví v zdaňovacom období pred zmenou. Ak chce daňovník, ktorý do roku 2005 viedol účtovníctvo, začať v roku 2006 uplatňovať paušálne výdavky, musí sa tak rozhodnúť najneskoršie do termínu podania daňového priznania za rok 2005, teda do 31. marca 2006.
Rok 2005 uzavrú účtovné jednotky riadnou účtovnou závierkou a na základe výsledku hospodárenia vyčíslia predbežný základ dane. Základ dane sa ďalej upraví podľa ustanovení § 17 ods. 8 písm. a) alebo b). Daňovník, ktorý účtoval v sústave jednoduchého účtovníctva, upraví základ dane o cenu nespotrebovaných zásob, zostatky vytvorených zákonných rezerv a opravných položiek k nadobudnutému majetku, výšku záväzkov, ktorých úhrada sa považuje za daňový výdavok, o výšku pohľadávok okrem nevymožiteľných (plnia podmienky vymenované v § 19 ods. 2 písm. h) a i) zákona o dani z príjmov) a o pomernú časť nájomného vrátane finančného prenájmu, ktorá pripadá na príslušné zdaňovacie obdobie alebo jeho časť. Daňovník, ktorý účtoval v sústave podvojného účtovníctva, upraví základ dane o zostatky rezerv a opravných položiek, príjmov budúcich období, výnosov budúcich období, výdavkov budúcich období a nákladov budúcich období.
Skončenie činnosti
Ustanovenie § 17 ods. 8) je formulované najmä s aspektom na skončenie činnosti. Zákon ho ukladá aplikovať aj pri zmene spôsobu uplatňovania výdavkov, ale výslovne neustanovuje postup pri ďalšom pokračovaní činnosti najmä po prechode na spôsob uplatňovania paušálnych výdavkov. Treba ho odvodiť z iných ustanovení. Podľa ustanovenia § 6 ods. 10 je daňovník povinný viesť evidenciu o príjmoch v časovom slede, zásobách a pohľadávkach. Začiatkom nasledujúceho obdobia sa teda zapíšu nespotrebované zásoby do evidencie zásob a pohľadávky okrem nevymožiteľných do evidencie pohľadávok. Výdavky na obstaranie zásob boli v predchádzajúcom období pri účtovaní v sústave jednoduchého účtovníctva v podstate stornované (zvýšil sa základ dane), pretože nesúviseli s príjmami predchádzajúceho obdobia, pri účtovaní v sústave podvojného účtovníctva obstaranie zásob neovplyvňuje výsledok hospodárenia. Výdavok (náklad) na obstaranie zásob, nespotrebovaných ku dňu prechodu na paušálne výdavky v nasledujúcom období pri ich spotrebe alebo predaji, je už krytý paušálnym výdavkom. Pri pohľadávkach však treba jasne vyznačiť tie, ktoré vznikli v predchádzajúcich obdobiach. Tieto pohľadávky boli v období pred zmenou spôsobu uplatňovania výdavkov zdanené (pri účtovaní v sústave jednoduchého účtovníctva sa upravil základ dane, pri účtovaní v sústave podvojného účtovníctva vznik pohľadávky ovplyvňuje základ dane), a preto pri ich inkase v období, keď sa budú uplatňovať paušálne výdavky, nevznikne zdaniteľný príjem. Zdôvodnenie dáva ustanovenie § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov, podľa ktorého do základu dane sa okrem iného nezahŕňajú sumy, ktoré už boli u toho istého daňovníka zdanené podľa tohto zákona alebo podľa doterajších predpisov.