Som daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva. V roku 2002 som obstaral ako aj uviedol do užívania počítač v hodnote 30 000 Sk, ktorý som zaradil v novembri do užívania, daňový odpis som si uplatnil vo výške 4 260 Sk (14,2 percenta zo sumy 30 000 Sk). Nakoľko sa v roku 2004 menil zákon o dani z príjmov, zaujímalo by ma, akým spôsobom môžem doodpisovať uvedený počítač. Zaujímalo by ma taktiež, aké zmeny nastali v rámci odpisovania hmotného majetku od roku 2002.
-- Od nadobudnutia účinnosti zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v roku 1993 boli vykonané viaceré závažné zmeny v odpisovaní hmotného majetku a nehmotného majetku v rôznych časových horizontoch. Konkrétne v roku 2002 boli zmeny v odpisovaní hmotného a nehmotného majetku realizované v dvoch etapách, a to v časovom horizonte k 1. januáru 2002 (zákon č. 561/2001 Z. z.) a k 28. augustu 2002 (zákon č. 473/2002 Z. z.).
V prvom prípade došlo k nasledovným zmenám: uznaním zostatkovej ceny hmotného majetku a nehmotného majetku pri vyradení predajom alebo likvidáciou za daňový výdavok s výnimkou v zákone vymenovaných deviatich druhov hmotného majetku, napr. osobných automobilov, nábytku a pod., ku ktorého ostala na roky 2002 a 2003 aj naďalej zostatková cena uznaným daňovým výdavkom len do výšky príjmu dosiahnutého z predaja v § 24 ods. 2 písm. b) zákona o daniach z príjmov. Ďalšia zmena sa týkala rozšírenia okruhu hmotného majetku a nehmotného majetku vylúčeného z odpisovania na všetok majetok obstaraný z dotácií, podpôr a príspevkov zo štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, Národného úradu práce a zdravotných poisťovní.
V druhom prípade išlo o zmenu zvýšenia limitu vstupnej ceny na účely odpisovania zo 450 000 Sk na 800 000 Sk pri osobných automobiloch -- pod KP 34.10.2, osobných terénnych automobiloch -- kód KP 34.10.2 a nákladných terénnych automobiloch -- kód KP 34.10.4. a 34.10.54, s výnimkou tých, ktoré sú využívané na priame dosahovanie príjmov formou poskytovania služieb, kde sa limit neuplatňuje (napr. autoškola, taxi služba a pod.).
Ďalšia zmena sa týkala zvýšenia limitu nájomného pri finančnom prenájme z 550 000 Sk na 950 000 Sk pri osobných automobiloch -- kód KP 24,10.2, osobných terénnych automobiloch -- kód KP 34.10.2. a nákladných terénnych automobiloch -- kód KP 34.10.4 a 34.10.54 s výnimkou tých, ktoré sú využívané na priame dosahovanie príjmov formou poskytovania služieb, kde sa limit neuplatňuje (napr. autoškola, taxi služba a pod.).
V roku 2003 nastala realizácia ďalších zvýhodňujúcich opatrení, ktoré smerovali k skráteniu odpisových lehôt. Bola zvýšená hranica odpisovaného majetku a to pri hmotnom majetku z 20 000 Sk na 30 000 Sk a pri nehmotnom majetku zo 40 000 Sk na 50 000 Sk. Skrátenie lehoty odpisovania v druhej až piatej odpisovej skupine -- § 30 ods. 1 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov bolo nasledujúce:
-- v druhej odpisovej skupine z ôsmich rokov na šesť rokov,
-- v tretej odpisovej skupine z pätnásť rokov na dvanásť rokov,
-- vo štvrtej odpisovej skupine z tridsať rokov na dvadsať rokov,
-- v piatej odpisovej skupine zo štyridsať rokov na tridsať rokov.
V § 31 a § 32 zákona o daniach z príjmov nastala úprava ročných odpisových sadzieb a koeficientov platných pre rovnomernú a zrýchlenú metódu odpisovania v druhej až piatej odpisovej skupine z dôvodu skrátenia odpisových lehôt.
Nadobudnutím účinnosti nového zákona č. 599/2003 Z. z. o dani z príjmov dňom 1. januára 2004 nastali tieto zmeny v odpisovaní:
-- znížil sa počet odpisových skupín z 5 na 4, t. j. piata odpisová skupina bola zlúčená so štvrtou odpisovou skupinou. Lehota odpisovania pre všetky budovy a stavby vo štvrtej odpisovej skupine je 20 rokov. Taktiež nastala zmena uplatňovania rovnomernej metódy odpisovania, t. j. ročná odpisová sadzba pri rovnomernej metóde odpisovania je stanovená v každom roku rovnako, t. j. ako podiel vstupnej ceny a priradenej lehoty odpisovania v jednotlivej odpisovej skupine vo výške Ľ, 1/6, 1/12, 1/20. Bolo zrušené uplatňovanie polročného odpisu, ak má daňovník majetok evidovaný k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, má právo uplatňovať len ročný odpis.
-- Boli zrušené limity na odpisovanie osobných automobilov, osobných terénnych automobilov a nákladných terénnych automobilov.
-- Bolo zavedené odpisovanie nájomcom pri hmotnom majetku prenajatom formou finančného prenájmu len pri zmluvách uzatvorených od 1. januára 2004.
-- Ďalšou zmenou je uznanie zostatkovej ceny hmotného majetku a nehmotného majetku vyradeného predajom alebo likvidáciou je od 1. januára 2004 v plnej výške daňovým výdavkom bez ohľadu na dosiahnutý príjem z predaja alebo likvidácie.
-- Uznanie zostatkovej ceny hmotného a nehmotného majetku pri škode spôsobenej neznámym páchateľom v tom zdaňovacom období, v ktorom daňovník dostane potvrdenie polície o neznámom páchateľovi. V danom príspevku sú uvedené len tie najdôležitejšie zmeny týkajúce sa odpisovania od roku 2002, ktoré sa týkajú odpisovania hmotného majetku a nehmotného majetku.
-- Podľa § 5 ods. 3 postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve sa pod dlhodobým hmotným majetkom rozumejú samostatné hnuteľné veci s výnimkou hnuteľných vecí uvedených v písmene a) a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok v ocenení vyššom ako je suma ustanovená v osobitnom predpise.
-- Zákon o dani z príjmov vymedzuje hmotný majetok, až na malé odlišnosti, obdobne ako účtovné postupy, pričom v § 22 ods. 2 až 6 sa uvádza len hmotný majetok odpisovaný, na rozdiel od hmotného majetku neodpisovaného, ktorý je ako hmotný majetok vylúčený z odpisovania uvedený v § 23.
Hmotným majetkom odpisovaným podľa § 22 ods. 2 sú:
1. Samostatné hnuteľné veci alebo súbory hnuteľných vecí, ktorých vstupná cena je vyššia ako 30 000 Sk a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok. Samostatná hnuteľná vec musí spĺňať tri nasledovné podmienky, aby sa stala hmotným majetkom odpisovaným podľa zákona o dani z príjmov a zároveň aj podľa účtovných predpisov. Musí teda mať:
a) samostatné technicko-ekonomické určenie,
b) vstupnú cenu vyššiu ako 30 000 Sk,
c) dobu použiteľnosti, resp. prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok.
V prípade, že hnuteľné veci spĺňajú všetky tri podmienky, možno ich zaradiť do hmotného majetku odpisovaného, ako podľa zákona o dani z príjmov, tak aj podľa účtovných predpisov. V prípade, ak hnuteľná vec nespĺňa aspoň jednu z týchto troch podmienok rozhodujúcich na zaradenie do hmotného majetku, nevzťahujú sa na ňu ustanovenia § 22 -- 29 zákona o dani z príjmov a podľa tohto zákona nie je považovaná za hmotný majetok odpisovaný.
Odpoveď
Čo sa týka vašej otázky, v roku 2003 ste mohli v zmysle § 58c ods. 6 zákona o daniach z príjmov rozhodnúť tento majetok doodpisovať, pričom ste si mohli zahrnúť zostatkovú cenu vo výške 25 740 Sk jednorazovo do základu dane v daňovom priznaní za rok 2003 alebo ste mohli pokračovať zvoleným spôsobom odpisovania, t. j. v rokoch 2003 až 2005 budete pokračovať v odpisovaní.
Zákon o dani z príjmov pre hmotný majetok zaradený do odpisovej skupiny podľa prílohy k zákonu stanovuje dve základné metódy odpisovania:
-- rovnomernú metódu odpisovania -- § 27,
-- zrýchlenú metódu odpisovania -- § 28.
Uvedené metódy odpisovania sa začali využívať od roku 1993, t. j. od zavedenia daňovej reformy. Platí, že pri zaradení hmotného majetku do užívania a jeho začatí odpisovania sa daňovník musí rozhodnúť pre jednu z týchto dvoch metód odpisovania. Platí, že metódu odpisovania hmotného majetku, ktorú si daňovník stanoví pre každý novo obstaraný majetok nemožno meniť počas celého obdobia odpisovania, a to aj v prípade, že dôjde k právnemu nástupníctvu vo vzťahu tomuto majetku, keď právny nástupca daňovníka je povinný pokračovať v odpisovaní začatom pôvodným vlastníkom. Hmotný majetok a nehmotný majetok sa odpisuje najviac do výšky vstupnej ceny (v prípade, že bolo vykonané technické zhodnotenie, je od roku 2004 súčasťou tejto vstupnej ceny). Zákon o dani z príjmov od roku 2004 už nepoužíva pojem zvýšená vstupná cena.
Vzhľadom na to, že od roku 2004 sa zmenil postup výpočtu ročnej výšky odpisu pri rovnomernom odpisovaní tak, že odpis sa vypočíta v každom roku ako podiel vstupnej ceny a priradenej doby odpisovania, zákon už nepoužíva termín zvýšená vstupná cena v súvislosti s vykonaním technického zhodnotenia. Po vykonaní technického zhodnotenia hmotného majetku sa zvyčajne predĺži aj celková doba odpisovania stanovená v § 26 odsek 1 zákona o dani z príjmov. V prípade rovnomernej metódy odpisovania hmotného majetku, ktorý bol v priebehu odpisovania technicky zhodnotený, alebo pri zmene jeho odpisovej skupiny, sa zvyčajne doba odpisovania predĺži, čo vyplýva zo skutočnosti, že od roku 2004 sa v každom zdaňovacom období použije rovnaká odpisová sadzba.
Doodpisovanie hmotného majetku do výšky zostatkovej ceny sa zvyčajne vykoná v zdaňovacom období nasledujúcom po uplynutí dĺžky doby odpisovania stanovenej zákonom.
Pri zrýchlenej metóde odpisovania hmotného majetku, pri ktorom sa vykonalo technické zhodnotenie, sa zvyčajne po vykonaní technického zhodnotenia aj predĺži doba odpisovania, čo vyplýva zo samotnej konštrukcie tejto metódy odpisovania a používaného koeficientu po vykonaní technického zhodnotenia (pre zvýšenú zostatkovú cenu). Pri tejto metóde odpisovania hmotného majetku, ktorému sa v priebehu odpisovania skrátila doba odpisovania, sa zvyčajne po skrátení doby odpisovania v zákonom stanovenej časovej lehote hmotný majetok doodpisuje, čo je dané samotnou konštrukciou tejto metódy odpisovania. Výnimkou z tohto postupu je len taký majetok, ktorému po skrátení doby odpisovania už uplynula lehota odpisovania.
Do konca roku 2003 pri rovnomernej metóde odpisovania boli vždy pri každej odpisovej skupine pridelené tri ročné odpisové sadzby, stanovené samostatne a zvyčajne aj rozdielne pre:
-- prvý rok odpisovania ročná odpisová sadzba z ročnej sumy a to jednotne bez ohľadu na to, či v prvom roku bolo alebo nebolo vykonané technické zhodnotenie,
-- ďalšie roky odpisovania -- ročná odpisová sadzba zo vstupnej ceny stanovená pre ďalšie roky odpisovania,
-- ďalšie roky odpisovania po vykonaní technického zhodnotenia -- ročná odpisová sadzba zo zvýšenej ročnej sumy, ak v príslušnom roku bolo vykonané technické zhodnotenie.
Ročný odpis sa vypočítal za príslušné zdaňovacie obdobie ako súčin jednej stotiny vstupnej ceny majetku alebo zvýšenej vstupnej ceny a priradenej ročnej odpisovej sadzby podľa všeobecného vzorca:
RVO = 0,01 x VC x ROS
RVO = ročná výška odpisu
VC = vstupná cena
ROS = ročná odpisová sadzba (viď tab. v § 31)
S účinnosťou nového zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov platného od 1. januára 2004 dochádza k významnej zmene a k zjednodušeniu pri uplatňovaní rovnomernej metódy odpisovania. Zmena spočíva v tom, že výška ročného odpisu pri tejto metóde odpisovania, ktorú si daňovník uplatní v daňových výdavkoch, je v každom roku rovnaká. Od roku 2004 sa pri rovnomernej metóde odpisovania použije v každom roku tá istá ročná odpisová sadzba, ktorá je stanovená ako vždy podielom priradenej doby odpisovania v príslušnej odpisovej skupine.
Výpočet ročného odpisu = vstupná cena : priradená doba odpisovania
Po vykonaní technického zhodnotenia pri uplatňovaní rovnomernej metódy odpisovania sa celková doba odpisovania vždy predĺži, v tomto prípade o jeden rok. V poslednom roku odpisovania je vypočítaný ročný odpis vždy vyšší ako zostatková cena, preto sa odpis uplatní len do výšky zostatkovej ceny. Celková výška odpisov uplatnená za dobu odpisovania nemôže byť vyššia ako výdavky vynaložené na obstaranie majetku, t. j. ako vstupná cena hmotného majetku.