Zákon o dani z príjmov ukladá daňovníkovi, ktorého posledná daňová povinnosť presiahla stanovenú sumu, platiť preddavky na daň[1]. Preddavky na daň sa platia v priebehu preddavkového obdobia, ktorým je obdobie od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období.
Pre daňovníka, ktorý ešte neplatil preddavky a vznikne mu podľa výšky dane za rok 2005 prvý raz táto povinnosť, sa jeho prvé preddavkové obdobie začína 1. apríla 2006. Ak posledná známa daňová povinnosť presiahla 20 000 Sk a nepresiahla 500 000 Sk, platia sa štvrťročné preddavky. Ak presiahla 500 000 Sk, platia sa mesačné preddavky. Preddavky sú splatné vždy do konca príslušného štvrťroka, respektíve mesiaca.
Poslednou známou daňovou povinnosťou je daň vypočítaná zo základu dane v poslednom daňovom priznaní za rok 2005, ktoré sa podá do 31. marca 2006, prípadne dodatočnom daňovom priznaní. Na daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby (FO typ B) je tento údaj uvedený v oddiele X na riadku 69.
Základ dane sa znižuje o nezdaniteľné časti základu dane na daňovníka (naplatí pre dôchodcov), prípadne manželku (ak nemá žiadny alebo nízky príjem) a za rok 2005 prvýkrát o príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, účelové sporenie a poistné na životné poistenie, najviac 12 000 Sk. Na účely výpočtu dane za rok 2005 sa použije suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka prípadne jeho manželku vo výške 19,2-násobku minimálnej mzdy platnej v roku 2006 (4 580 x 19,2 = 87 936 Sk), na účely výpočtu preddavkov sa použije ten istý udaj platný v roku 2006 (4.730 x 19,2 = 90 816 Sk). Osobitne sa zohľadňuje zápočet dane zaplatenej v zahraničí, daňový bonus a daň vybraná zrážkou.
Príklad
Občan začal podnikať v roku 2004. V tomto roku mal nízky príjem a vysoké výdavky, v daňovom priznaní za rok 2004 vykázal daň vo výške 15 000 Sk, v preddavkovom období od 1. apríla 2005 do 31. marca 2006 mu nevznikla povinnosť platiť preddavky. V roku 2005 mal zdaniteľný príjem 500 000 Sk, viedol jednoduché účtovníctvo, preukázal daňové výdavky vo výške 200 000 Sk. Je slobodný, platil si doplnkové dôchodkové sporenie v ročnej výške 24 000 Sk.
Daňová povinnosť za rok 2005:
. základ dane: 500 000 Sk - 200 000 Sk = 300 000 Sk;
. nezdaniteľné časti: 87 936 Sk + 12 000 Sk = 99 936 Sk;
. znížený základ dane: 300 000 Sk - 99 936 Sk = 20 064 Sk;
. daň za rok 2005: 20 064 Sk x 19 / 100 = 38 012 Sk.
Posledná známa daňová povinnosť (oddiel X. riadok 78 daňového priznania) vo výške 38 012 Sk presahuje 20 000 Sk, daňovníkovi vzniká v preddavkovom období od 1. apríla 2006 do 31. marca 2007 povinnosť platiť štvrťročné preddavky. Na účely výpočtu výšky preddavkov sa vychádza z poslednej známej daňovej povinnosti, predpokladá sa rovnaký základ dane a rovnaké príspevky na doplnkové dôchodkové poistenie ako v roku 2005. Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka sa však odvodí z minimálnej mzdy v roku 2006.
Daň na účely platenia preddavkov na daň (riadok 101 daňového priznania):
. základ dane: 300 000 Sk;
. nezdaniteľné časti základu dane: 90 816 Sk + 12 000 Sk = 102 816 Sk;
. znížený základ dane: 300 000 Sk - 102 816 Sk = 197 184 Sk;
. daň na účely platenia preddavkov: 197 184 Sk x 19 / 100 = 37 464 Sk;
. štvrťročný preddavok: 37 464 Sk / 4 = 9 366 Sk.
Štvrťročné preddavky vo výške 9 366 Sk zaplatí za:
- prvý štvrťrok 2006 do 30. júna 2006,
- druhý štvrťrok 2006 do 30. septembra 2006,
- tretí štvrťrok 2006 do 31. decembra 2006,
- prvý štvrťrok 2007 do 31. marca 2007.
V daňovom priznaní za rok 2006 odpočíta od daňovej povinnosti za rok 2006 preddavky zaplatené v roku 2006 teda 3 x 9 366 Sk = 28 098 Sk. Ak mu vznikne nedoplatok, uhradí ho do 31. marca 2007. Ak mu vznikne preplatok, bude žiadať v oddiele XV. daňového priznania jeho vrátenie.
Štvrtá úhrada zaplatená do 31. marca 2007 vo výške 9 366 Sk bola síce vypočítaná na základe výsledkov roku 2005, predstavuje však už preddavok na I. štvrťrok roku 2007 a bude sa zohľadňovať v daňovom priznaní na rok 2006, podávanom do 31. marca 2007.
V súvislosti so zvýšením percenta paušálnych výdavkov v roku 2006 namietajú niektorí daňovníci, ktorí týmto spôsobom preukazujú svoje výdavky, že pri predpokladanom rovnakom príjme ako v roku 2005 budú mať v roku 2006 nižší základ dane. Napríklad pri príjme 400 000 Sk doteraz uplatňovali výdavky vo výške 100 000 Sk a v roku 2006 budú môcť uplatniť 160 000 Sk, rozdiel dane predstavuje 11 400 Sk a že teda budú platiť zbytočne vysoké preddavky.
Zákon túto situáciu výslovne nerieši, dáva však daňovníkovi možnosť požiadať správcu dane určiť preddavky inak, ako je upravené, ak suma preddavkov nezodpovedá predpokladanej výške dane, na ktorú sú platené.
---------------
[1] § 34 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov