Východiskovým údajom pre zisťovaní základu dane u daňovníka, účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva, je rozdiel medzi príjmami a výdavkami (§ 17 ods. 1). Ustanovenia § 17 -- 29 upravujú prípady, v ktorých je potrebné túto hodnotu zvýšiť alebo znížiť. Takto upravený rozdiel medzi príjmami a výdavkami predstavuje v sústave jednoduchého účtovníctva výsledok hospodárenia (§ 4 ods. 2 písm. d) Postupov jednoduchého účtovníctva). Ide zväčša o prípady, v ktorých príjem alebo výdavok ovplyvní základ dane v inom období alebo inej výške ako tento pohyb ovplyvní výsledok hospodárenia v účtovníctve. Pre daňovníka, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva majú význam najmä tieto ustanovenia:
-- základné pravidlá
. do základu dane sa nezahŕňa suma, ktorá už bola zdanená (§ 17 ods. 3 písm. c),
. do základu dane sa nezahŕňa príjem prislúchajúci k výdavku, ktorý nebol uznaný ako daňový výdavok (§ 17 ods. 3 písm. g),
. nemožno uplatniť výdavky vynaložené na príjmy, nezahŕňané do základu dane (§ 21 ods. 1 písm. j),
. daňovým výdavkom sa rozumie výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom a zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka okrem prípadov výslovne upravených zákonom o dani z príjmov inak (§ 2 písm. i),
-- dotácie, podpory, príspevky
. ak sa poskytnuté prostriedky použili na obstaranie odpisovaného majetku, príjem sa zahŕňa do základu dane postupne tak, ako sa tento majetok odpisuje,
. ak sa poskytnuté prostriedky použijú na iné účely (napr. hospodárska činnosť, úroky), príjem sa zahŕňa do základu dane v období čerpania dotácie, podpory, príspevku (§ 17 ods. 3 písm. h) ZDP),
. výdavky, na úhradu ktorých boli poskytnuté dotácie, podpory a príspevky zahrnované do príjmov, sa uznávajú ako daňové výdavky (§ 19 ods. 2 písm. m),
-- preddavky
. prijatý preddavok zvyšuje základ dane v období, v ktorom došlo k splneniu dodávky tovaru, služby alebo iných plnení, na úhradu ktorej bol preddavok prijatý,
. poskytnutý preddavok zníži základ dane v období, v ktorom došlo k splneniu dodávky tovaru, služby alebo iných plnení, na úhradu ktorej bol preddavok poskytnutý (§ 17 ods. 12 písm. b),
-- daň z pridanej hodnoty
. DPH uplatnená na výstupe u platiteľa nie je predmetom dane (§ 3 ods. 2 písm. e),
. DPH u platiteľa okrem výnimiek nie je daňový výdavok (§ 21 ods. 2 písm. i),
. DPH vzťahujúca sa na hmotný majetok a nehmotný majetok, na ktorú uplatnil platiteľ nárok na odpočet pri registrácii a znížil vstupnú cenu alebo ktorú platiteľ odviedol pri zrušení registrácie a zvýšil vstupnú cenu neovplyvní základ dane (§ 17 ods. 3 písm. d),
. DPH vzťahujúca sa na iný majetok, na ktorú uplatnil platiteľ nárok na odpočet pri registrácii alebo pri zmene účelu použitia majetku, je súčasťou základu dane (§ 17 ods. 20),
. DPH vzťahujúca sa na iný majetok, ktorú je platiteľ povinný odviesť pri zrušení registrácie alebo na odpočítanie ktorej nemá nárok, je uznaný daňový výdavok (§ 19 ods. 3 písm. k),
-- ostatné dane
. daňovými výdavkami sú aj daň z nehnuteľností, daň z prevodu a prechodu nehnuteľností (ak daňová povinnosť vznikla v roku 2004), cestná daň a poplatky (§ 19 ods. 3 písm. j),
. ako daňový výdavok nemožno uplatniť zaplatenú daň z príjmu (§ 21 ods. 2 písm. g),
. rovnako nemožno uplatniť zaplatené dane za iného daňovníka (§ 21 ods. a písm. h),
-- finančný prenájom
. aby sa nájom s právom kúpy prenajatého majetku považoval za finančný prenájom v zmysle zákona o dani z príjmov, musí spĺňať najmä tieto podmienky: vlastnícke právo má prejsť bez zbytočného odkladu pri skončení nájmu na nájomcu a doba trvania nájmu je najmenej 60 % doby odpisovania stanovenej pre daňové odpisy obchodného majetku a nie menej ako tri roky (podrobnosti v § 2 písm. s),
. pri porušení podmienok finančného prenájmu sa upravuje základ dane nájomcu o rozdiel uplatnených odpisov oproti bežným odpisom obchodného majetku (§ 17 ods. 26 písm. a),
. úrok (predtým nájomné) pri finančnom prenájme sa zahrnuje do základu dane počas celej doby trvania finančného prenájmu v súlade s účtovníctvom (§ 19 ods. 3 písm. o),
. technické zhodnotenie hmotného majetku obstarávaného formou finančného prenájmu sa považuje za "iný majetok" (§ 22 ods. 6),
. pri obstaraní hmotného majetku formou finančného prenájmu súčasťou obstarávacej ceny nie je DPH (§ 25 ods. 6),
. pre odpisovanie hmotného majetku obstaraného formou finančného prenájmu je odpisovanie istiny upravené osobitným spôsobom odlišným od bežného odpisovania obchodného majetku (podrobnosti v § 26 ods. 8 a 9),
-- nakladanie s pohľadávkami
. pri vklade pohľadávky do obchodnej spoločnosti alebo družstva je súčasťou základu dane dosiahnutá hodnota vkladu, najmenej však vo výške menovitej hodnoty pohľadávky ,
. pri postúpení pohľadávky je súčasťou základu dane získaná úhrada, najmenej však vo výške menovitej hodnoty (§ 17 ods. 12 písm. a),
. pri postúpení pohľadávky za odplatu možno uplatniť ako daňový výdavok hodnotu pohľadávky (u prvého veriteľa) alebo obstarávaciu cenu pohľadávky, získanej postúpením (postupník sa stal postupcom) do výšky príjmu z prijatých úhrad (§ 19 ods. 3 písm. h),
. osobitné ustanovenie upravuje odpis nevymožiteľných pohľadávok a uvádza dôvody, kedy zákon o dani z príjmov pohľadávku po splatnosti uznáva ako nevymožiteľnú; v zásade sa týka daňovníkov, účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, uplatní ho však aj daňovník, ktorý síce účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, ale v minulosti účtoval v sústave podvojného účtovníctva a pohľadávky, ktoré plnia kritériá nevymožiteľnosti, už boli zahrnuté do zdaniteľných príjmov (§ 19 ods. 2 písm. h) a i), *
. provízie za vymáhanie pohľadávky možno uplatniť ako daňový výdavok najviac do výšky vymoženej pohľadávky (§ 19 ods. 3 písm. p) ZDP),
-- nakladanie s dlhodobým majetkom
. výdavky na obstaranie dlhodobého majetku a na technické zhodnotenie nie sú daňovými výdavkami (§ 21 ods. 1 písm. a) a g),
. daňovými výdavkami sú odpisy z dlhodobého hmotného a nehmotného majetku (§ 19 ods. 3 písm. a), ktoré podrobne upravujú ustanovenia § 22 až 29 ZDP; odpisovanie môže daňovník prerušiť (§ 22 ods. 9),
. pri predaji dlhodobého majetku alebo pri jeho likvidácii môže daňovník uplatniť ako výdavok zostatkovú cenu, pri neodpisovanom majetku vstupnú cenu (§ 19 ods. 3 písm. b) a e),
. pri vyradení dlhodobého majetku z dôvodu škody možno uplatniť ako daňový výdavok zostatkovú cenu, ak ide o nezavinenú škodu (§ 19 ods. 3 písm. g) ZDP), inak len do výšky príjmov z náhrad zahrnovaných do základu dane (§ 19 ods. 3 písm. d),
. ak po skončení nájmu (okrem finančného prenájmu) došlo ku kúpe prenajatej veci, porovná sa kúpna cena so zostatkovou cenou, ktorú by vec mala pri daňovom odpisovaní obchodného majetku, a základ dane sa upraví o rozdiel už uplatneného nájomného a príslušných daňových odpisov, (podrobnosti v § 17 ods. 24 písm. b),
-- nakladanie s finančným majetkom
. výdavky vo výške obstarávacích cien cenných papierov možno pri rešpektovaní ďalších podmienok uplatniť v období, v ktorom dôjde k ich predaju do výšky úhrnu príjmov z ich predaja (podrobnosti v § 19 ods. 2 písm. f),
. výdavky vo výške obstarávacej ceny obchodného podielu na obchodnej spoločnosti alebo družstve alebo zmenky možno uplatniť pri ich predaji len do výšky príjmov z predaja (§ 19 ods. 2 písm. g)
-- nakladanie so zásobami
. daňovými výdavkami nie sú výdavky na obstaranie zásob, ktoré neboli použité v súvislosti so zdaniteľným príjmom, napr. spotrebované daňovníkom, darované a pod. (§ 21 ods. 1),
. hodnota zásob, ktoré ubudli v dôsledku nezavinenej škody (§ 19 ods. 3 písm. g) ZDP) alebo stratného v maloobchodnom predaji, sa považuje za daňový výdavok v celej výške, pri škode zavinenej alebo manku len do výšky prijatých náhrad (§ 21 ods. 2 písm. e),
-- nakladanie s rezervami
. daňovým výdavkom je tvorba rezerv vymedzených v § 20 ods. 9 ZDP a § 26 ods. 5 ZOÚ, rezerva ovplyvní základ dane v období, v ktorom bola vytvorená, výdavky, na ktoré bola vytvorená neovplyvnia potom základ dane (§ 19 ods. 3 písm. f).
-- výdavky týkajúce sa daňovníka
. daňovými výdavkami nie sú výdavky na osobnú potrebu daňovníka (§ 21 ods. 1 písm. i),
. pri činnosti vykonávanej na inom mieste môže podnikateľ uplatniť rovnaké výdavky ako jeho zamestnanci (podrobnosti v §19 ods. 2 písm. e),
. ako daňový výdavok podnikateľa sa uznáva členský príspevok vyplývajúci z povinného členstva v právnickej osobe (§ 19 ods. 3 písm. r) a v obmedzenej výške členský príspevok vyplývajúci z nepovinného členstva v právnickej osobe (podrobnosti v § 19 ods. 2 písm. n),
- výdavky zamestnávateľa
. ak je podnikateľ zamestnávateľom, uplatňuje ako daňové výdavky všetky platby vyplývajúce zo Zákonníka práce a z pracovných zmlúv (podrobnosti v § 19 ods. 2 písm. c),
. výdavky na pracovné cesty zamestnancov sa uznávajú, ak sú v súlade so zákonom o cestovných náhradách (§ 19 ods. 2 písm. d),
. v limitovanej výške sa uznávajú príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov na doplnkové dôchodkové sporenie (§ 19 ods. 3 písm. l),
. vo výške ustanovenej príslušnými predpismi je daňovým výdavkom aj odvod za neplnenie povinného podielu zamestnávania občanov so zmenenou pracovnou schopnosťou (§ 19 ods. 3 písm. m).
-- niektoré režijné výdavky
. výdavky na reklamu sú daňovým výdavkom, ak sú vynaložené v súlade s ustanovením § 19 ods. 2 písm. k),
. výdavky na reprezentáciu sa v zásade neuznávajú ako daňové výdavky okrem obmedzených výdavkov na reklamné predmety (podrobnosti v § 21 ods. 1 písm. h),
. výdavky na spotrebované pohonné látky možno uplatniť vo výške, upravenej v § 19 ods. 2 písm. l),
. nájomné uhradené fyzickej osobe sa uzná najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie (§ 19 ods. 4).
-----------------------
Poznámka: Sústava jednoduchého účtovníctva nepozná odpis nevymožiteľnej pohľadávky. Postupy jednoduchého účtovníctva túto problematiku neupravujú. Zo znenie § 17 ods. 8 vyplýva, že pri skončení činnosti daňovníka, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, sa základ dane neupravuje o nevymožiteľné pohľadávky v zmysle § 19 ods. 2 písm. h) a i), teda predpokladá sa, že sa účtujú aj po splnení podmienok ich nevymožiteľnosti. V budúcnosti sa očakáva riešenie tohto problému.
StoryEditor