Podnikám ako živnostník už tri roky. Moja činnosť je ekonomické a marketingové poradenstvo. V tomto roku chcem uplatniť paušálne výdavky. Mal som príjmy vo výške 610 000 Sk, okrem toho bankové úroky približne 500 Sk, zaplatil som poistné vo výške asi 60 000 Sk. Čo si môžem uviesť ako výdavky a ako ešte môžem znížiť základ dane?
-- Podnikateľ vykonáva svoju činnosť už tri toky. Neuplatňoval paušálne výdavky. Musel teda viesť účtovníctvo, pravdepodobne jednoduché. Zákon o dani z príjmov ukladá daňovníkovi, ktorý mení spôsob uplatňovania výdavkov, v období pred touto zmenou upraviť základ dane[1]. Musí uzavrieť svoje účtovníctvo ako pri skončení činnosti.
Ak účtoval v sústave jednoduchého účtovníctva, základ dane za obdobie pred zmenou zvýši najmä o cenu nespotrebovaných zásob a výšku pohľadávok okrem nevymožiteľných. Základ dane zníži o výšku záväzkov, ktorých úhrada by bola daňovým výdavkom a prípadne o výšku časovo rozvrhnutého nájomného. Paušálne výdavky za rok 2005 môže uplatniť daňovník, ktorý takéto úpravy urobil pri zisťovaní základu dane za rok 2004.
Vzhľadom na charakter činnosti daňovníka by v konkrétnom prípade bolo možné si predstaviť situáciu, že v účtovnej závierke (vo výkaze o majetku a v záväzkoch) za rok 2004 nevykázal nijaké zásoby, pohľadávky a záväzky. V tom prípade by mohol uvažovať o uplatnení paušálnych výdavkov. Správnu výšku dane z príjmov za rok 2005 zistí takto:
-- príjmy z podnikania zvýši o bankové úroky ak ide o tzv. podnikateľský účet[2], získa celkovú sumu príjmov,
-- paušálne výdavky vo výške 25 percent z príjmov zvýši o príspevky na verejné zdravotné poistenie a sociálne poistenie (nemocenské, starobné, invalidné, rezervy fond) zaplatené za samotného podnikateľa (nie za zamestnancov!), získa celkovú sumu výdavkov[3],
-- vypočíta rozdiel príjmov a výdavkov, získa základ dane,
-- základ dane zníži o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (ak nie je dôchodca), nezdaniteľnú časť základu dane na manželku (ak manželka nemá vlastný príjem alebo ho má nízky), prípadne o zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, účelové sporenie, poistné na životné poistenie v celkovej výške najviac 12 000 Sk[4], získa znížený základ dane,
-- 19 percent zo zníženého základu dane je daň z príjmov.
Údaje konkrétneho prípadu sa zapíšu do daňového priznania:
príjmy: 610 000 Sk + 500 Sk = 610 500 Sk (odd. VI., tab. 1, r. 2, s. 1)
paušálne výdavky: 610 500 Sk x 25 / 100 = 152 625 Sk
celkové výdavky: 152 625 Sk + 60 000 Sk = 212 625 Sk (odd. VI., tab. 1, r. 2, s. 2)
základ dane: 610 500 Sk - 212 625 Sk = 397 875 Sk (odd. IX., r. 59 a odd. X. r. 69)
nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka: 87 936 Sk (odd. X., r. 70 a r. 76)
znížený základ dane: 397 875 - 87 936 Sk = 309 939 Sk (odd. X., r. 77)
daň: 309 939 x 19 / 100 = 58 888 Sk (odd. X., r.78)
Úroky z podnikateľského účtu boli už zdanené daňou vyberanou zrážkou, táto daň sa považuje za preddavok na daň. Preddavok sa odpočíta od dane v daňovom priznaní v odd. X. na r. 95[5].
----------------------------
[1] Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ZDP) -- § 17 ods. 8 a ods. 10
[2] § 6 ods. 5 písm. b) ZDP
[3] § 6 ods. 10 ZDP
[4] § 11 ZDP
[5] § 43 ods. 7 ZDP