V daňovom priznaní o rok v marci sa ešte budú uvádzať sumy v korunách. Daň však treba zaplatiť už v eurách. Pomýliť sa môžete najmä pri prepočítavaní daňových nedoplatkov, ktoré riešime na modelových príkladoch
Čo s daňovým nedoplatkom
1. Daňovníkovi zistí kontrola v roku 2008 daňový nedoplatok 45-tisíc korún. On ho bude platiť až v roku 2009, a to v piatich splátkach. Ako sa bude dlh prepočítavať a zaokrúhľovať? Ak by kontrola zistila starý dlh napríklad až v septembri 2009, ako by sa postupovalo?
K daňovému nedoplatku vo výške 45 000 Sk z roku 2008
Ak daňový subjekt nezaplatí v roku 2008 predpísanú daň 45-tisíc korún v lehote splatnosti, správca dane eviduje voči nemu daňový nedoplatok, ktorý k 1. januáru 2009 prepočíta konverzným kurzom a zaokrúhli na 1 493,72 eura.
Správca dane môže na základe žiadosti daňového subjektu povoliť odklad platenia dane alebo platenie dane v splátkach. Vo vašom prípade by išlo o päť rovnomerných splátok dane, ktoré by ste zaplatili v priebehu roka 2009, pričom jedna splátka bude 9 000 korún, spolu 45 000 korún.
Ak správca dane vydá rozhodnutie o povolení platenia tejto dane v splátkach po určení konverzného kurzu a splátky sa budú platiť po zavedení eura, v tomto rozhodnutí už uvedie splátky dane v korunách a aj v eurách, a to po prepočítaní konverzným kurzom a zaokrúhlení na dve desatinné miesta nadol.
Postup zaokrúhľovania súm, ktoré sú príjmom štátneho rozpočtu alebo rozpočtu obcí, je uvedený v § 2 ods. 3 generálneho zákona a § 20 ods. 2 vyhlášky MF SR č. 75/2008 Z. z. Tieto peňažné sumy sa zaokrúhľujú nadol v prospech osoby, ktorá znáša úhradu tejto platby, ak táto platba je príjmom štátneho rozpočtu alebo príjmom verejného rozpočtu, teda rozpočtu obcí.
Výpočet:
45 000: 30,1260 = 1 493,726 eura a po zaokrúhlení takto prepočítanej sumy daňového nedoplatku na dve desatinné miesta nadol správca dane eviduje u daňového subjektu daňový nedoplatok 1 493,72 eura.
Predpokladajme, že správca dane rozhodnutím o povolení platenia dane v splátkach povolil zaplatenie daňového nedoplatku v piatich splátkach po 9 000 korún.
Prepočet: suma jednej splátky 9 000: 30,1260 = 298,745 eura
Po zaokrúhlení nadol je jedna splátka v eurách 298,74 eura. Celková suma daňového nedoplatku podľa splátok dane je 298,74 x 5 = 1 493,70 eura
Vzniknutý rozdiel medzi prepočítanou sumou celkového daňového nedoplatku v eurách a súčtom jednotlivých splátok dane v eurách je 0,02 eura, to je 1 493,72 - 1 493,70 = 0,02 eura. Tento rozdiel bude znášať štátny rozpočet, nebude sa vymáhať od daňového subjektu ako daňový nedoplatok.
Podľa § 59 ods. 7 zákona o správe daní počas odkladu platenia dane v splátkach zaplatí daňový subjekt úrok z odloženej sumy vo výške trojnásobku základnej úrokovej sadzby Národnej banky Slovenska platenej v deň, keď bolo povolené platenie dane v splátkach. Správca dane vyrubí úrok v roku 2009, a to až po zaplatení poslednej splátky. Aj tento úrok vyrubí v eurách, ale výpočet v odôvodnení rozhodnutia uvedie v korunách a konečnú sumu úroku prepočíta konverzným kurzom a po zaokrúhlení uvedie túto sumu vo výroku rozhodnutia určenú na platenie.
K daňovému nedoplatku vzniknutému do 31. 12. 2008 a zistenému po zavedení eura.
Správca dane podľa § 61 zákona o správe daní eviduje vo svojej evidencii daní u každého daňového subjektu stav jeho daňového nedoplatku. Postup pri prepočte tohto daňového nedoplatku evidovaného v korunách k 31. decembra 2008 je rovnaký. Rovnako sa bude postupovať pri prepočte daňového nedoplatku až do obdobia práva zániku dane alebo rozdielu dane na jeho vyrubenie. Napríklad za zdaňovacie obdobie roku 2008 môže správca dane vyrubiť daň alebo rozdiel dane najneskôr do 31. decembra 2014, to je päť rokov od konca, kedy bol daňový subjekt povinný podať daňové priznanie. Ak by však správca dane vykonal daňovú kontrolu, čím sa podľa § 45 zákona o správe daní predlžuje lehota o ďalších päť rokov, možno vyrubiť daň alebo rozdiel dane za zdaňovacie obdobie roku 2008 najneskôr do 31. decembra 2019.
Prepočítanie daňového bonusu
2. Ako sa bude prepočítavať daňový bonus? Mám na mysli situáciu, že si daňovník uplatní naň nárok až dodatočne v marci 2009 a za celý minulý rok.
Daňový subjekt si môže uplatniť nárok na daňový bonus za zdaňovacie obdobie 2008 aj po podaní daňového priznania, to je po 31. marci 2009, a to podaním dodatočného daňového priznania. Nárok na daňový bonus si môže uplatniť aj za predchádzajúce roky v období po zavedení eura, ak spĺňa podmienky na jeho uplatnenie.
Suma daňového bonusu, ktorú správca dane bude vyplácať po zavedení eura, sa prepočíta konverzným kurzom na eurá a zaokrúhli na najbližší eurocent nahor v prospech prijímateľa tejto platby. Ide totiž o platbu, ktorá je výdavkom štátneho rozpočtu.
Uvedený postup sa vzťahuje na zdaňovacie obdobie pred zavedením eura, napríklad ak si daňovník od roku 2004 až doteraz neuplatnil daňový bonus na nezaopatrené dieťa z dôvodu, že nesplnil podmienky (nepredložil doklady) na jeho uplatnenie a po zavedení eura ich zamestnávateľovi alebo správcovi dane predloží, daňovníkovi bude daňový bonus v období po zavedení eura vyplatený. Aj daňovník v dodatočnom daňovom priznaní, ktoré bude podávať po zavedení eura z dôvodu uplatnenia nároku na daňový bonus, bude uvádzať všetky údaje v korunách. Správca dane sumu daňového bonusu pred jeho vyplatením prepočíta konverzným kurzom a po zaokrúhlení na najbližší eurocent nahor poukáže daňovníkovi v eurách. Daňový bonus sa zaokrúhľuje na dve desatinné miesta nahor, v prospech prijímateľa platby, teda daňovníka. Tento postup prepočtu daňového bonusu sa uplatní na všetky prípady nároku na vyplatenie daňového bonusu v lehote na zánik práva vyrubiť daň.
Príklad:
Daňovník za zdaňovacie obdobie roku 2007 podá v roku 2009 dodatočné daňové priznanie, v ktorom si uplatnil nárok na vyplatenie daňového bonusu za rok 2007 na svoje maloleté dieťa 6 480 korún. Správca dane po prepočítaní sumy daňového bonusu konverzným kurzom 30,1260 vráti daňovému subjektu 215,096 eura, a po zaokrúhlení na dve desatinné miesta nahor sumu 215,10 eura.
To znamená, že prepočítaná suma daňového bonusu 215,10 eura určená na vyplatenie má charakter výdavku zo štátneho rozpočtu a zaokrúhľuje sa na najbližší eurocent nahor.
Daňový nedoplatok
3. Daňovník zistil v máji 2009, že na daniach zaplatil menej ako mal. Zaplatil daň 35-tisíc korún a mal zaplatiť 45-tisíc korún. Podal dodatočné daňové priznanie v máji, daň však nezaplatil v máji, ale až v júni. Ako sa bude tento jeho daňový dlh prepočítavať a ako sa budú prepočítavať sankcie. Koľko napokon v eurách zaplatí za doplatok dane a za pokutu od daňového úradu?
Ak daňový subjekt zistí v máji 2009, že jeho daňová povinnosť za zdaňovacie obdobie roku 2008 mala byť vyššia, ako uviedol v daňovom priznaní je podľa § 39 ods. 2 zákona o správe daní povinný podať dodatočné daňové priznanie. Podáva sa na tlačive, ktoré platí pre zdaňovacie obdobie, za ktoré sa dodatočné daňové priznanie podáva, a údaje v ňom sa budú uvádzať len v korunách. Dodatočné daňové priznanie je povinný podať do konca mesiaca nasledujúceho po tomto zistení, v tomto prípade do 30. júna 2009 a v tejto lehote aj rozdiel dane 10 000 korún po prepočte konverzným kurzom a zaokrúhlení na dve desatinné miesta nadol zaplatiť od 30. júna 2009 sumu 331,93 eura. Po tomto termíne sa nezaplatený rozdiel dane v dodatočnom daňovom priznaní bude považovať za daňový nedoplatok a správca dane vyrubí za oneskorené zaplatenie tejto sumy sankčný úrok až do dňa jeho zaplatenia.
Za prepočet daňovej povinnosti je zodpovedný daňovník. Preto odporúčame, aby daňovník v oddiele V - Miesto pre osobitné záznamy daňovníka, uviedol konverzný kurz a prepočet daňovej povinnosti určenej na úhradu alebo daňového preplatku, aby sa vyhol prípadným nedorozumeniam so správcom dane.
V praxi môžu nastať dva alternatívy:
1. Daňový subjekt zaplatí rozdiel dane uvedený v dodatočnom daňovom priznaní po jeho prepočte na eurá v lehote jej splatnosti, to je 30. júna 2009, a to sumu:
10 000: 30,1260 = 331,939 eura, a po zaokrúhlení na dve desatinné miesta nadol zaplatí sumu 331,93 eura.
V tomto prípade správca dane podľa § 35 ods. 3 zákona o správe daní uloží daňovému subjektu pokutu v polovičnej výške zo sumy uvedenej v dodatočnom daňovom priznaní a trojnásobku základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky platnej v deň podania dodatočného daňového priznania (to je z rozdielu dane medzi vyššou daňou uvedenou v dodatočnom daňovom priznaní a daňou uvedenou v riadnom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roku 2008).
Daňový subjekt podal v júni 2009 dodatočné daňové priznanie na dani z príjmov právnických osôb za zdaňovacie obdobie roku 2008 s nasledovnými údajmi:
- priznaná daň v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roku 2008............ 35 000 Sk
- priznaná daň v dodatočnom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roku 2008
vo výške............................................................................................................ 45 000 Sk
- rozdiel dane medzi DDP a (R)DP................................................................ 10 000 Sk
- uložená pokuta v polovičnej výške........................................................... 638 Sk
Výpočet pokuty: súčin rozdielu dane a trojnásobku ZÚS ECB v polovičnej výške,
to je 10 000 x (3 x 4,25 %): 2 = 638 korún
Prepočet pokuty v korunách na eurá - 638: 30,1260 = 21,177 eura.
Po zaokrúhlení na dve desatinné miesta nadol je pokuta 21,17 eura.
Poznámka: ZUS ECB je fixná, pretože toho času ešte nepoznáme jej výšku, pre výpočet pokuty sme ju stanovili na úrovni 4, 25 %.
2. Daňový subjekt zaplatí rozdiel dane uvedený v dodatočnom daňovom priznaní po jeho prepočte na eurá v lehote po lehote splatnosti, napríklad 31. júla 2009, to je 31 dní bol daňový subjekt v omeškaní.
Správca dane pri uložení pokuty a vyrubení sankčného úroku bude postupovať nasledovne:
- uloží pokutu za podanie dodatočného daňového priznania ako v bode 1 v sume 21,17 eura
- vyrubí sankčný úrok podľa § 35b ods. 1 písm. b) zákona o správe daní, a to:
- dlžná suma v Sk (rozdiel dane) 10 000 korún
- počet dní omeškania 31 dní
Správca dane vyrubí sankčný úrok z dlžnej sumy vo výške 4-násobku ZÚS ECB platnej v deň vzniku daňového nedoplatku za každý deň omeškania, začínajúc dňom nasledujúcim po dni splatnosti až do dňa platby vrátane vo výške (od 1. júla 2009 do 31. júla 2009)................................ 144 Sk/4,77 eura
Výpočet:
10 000 x 4 x 4,25 x 31/100 = 144 korún
-------------------------------
365
Prepočet sankčného úroku na eurá 144 Sk: 30,1260 = 4,779 eura a po zaokrúhlení na dve desatinné miesta nadol je suma pokuty 4,77 eura.
Suma vypočítaného sankčného úroku do 16,60 eura sa nevyrubuje, správca dane sankčný úrok nevyrubí. Ani v súčasnej dobe, ak suma sankčného úroku je menšia ako 500 korún, správca dane sankčný úrok nevyrubí.
Daňová kontrola
4. Čo sa bude prepočítavať pri daňovej kontrole uskutočnenej napríklad vo februári 2009, kde sa kontrolovali dane tri roky dozadu. Bude to len rozdiel dane?
Po dni zavedenia eura bude správca dane naďalej vykonávať daňové kontroly za zdaňovacie obdobia pred zavedením eura. Lehota na vykonanie daňovej kontroly je päťročná. Správca dane môže vykonať daňovú kontrolu za príslušné zdaňovacie obdobie v rozpätí piatich rokov, ktoré začínajú plynúť od konca roka, v ktorom bol daňový subjekt povinný podať daňové priznanie nadväzne na zánik práva vyrubiť daň alebo rozdiel dane podľa § 45 zákona o správe daní.
Príklad:
Daňový subjekt podal 31. marca 2006 daňové priznanie na dani z príjmov fyzických osôb za zdaňovacie obdobie roku 2005.
Do konca roku 2008 správca dane nevykoná daňovú kontrolu. Daňovú kontrolu urobí až po zavedení eura v roku 2009.
Lehota piatich rokov pre zánik vyrubiť daň alebo rozdiel dane podľa § 45 zákona o správe daní začína plynúť od konca roka, v ktorom bol daňový subjekt povinný podať daňové priznanie.
Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roku 2005 bol povinný podať do 31. marca 2006 a od konca roka 2006, to je od 1. januára 2007 začína plynúť päťročná lehota na vykonanie daňovej kontroly za zdaňovacie obdobie roku 2005 a končí sa ňom 31. december 2011. To znamená, že do konca roku 2011 môže správca dane vykonať daňovú kontrolu za zdaňovacie obdobie roku 2005. Po skončení roka 2011 už nemôže správca dane daňovú kontrolu vykonať, pretože zaniklo právo na vyrubenie dane alebo rozdielu dane, ktorá by vyplynula z tejto daňovej kontroly.
Správca dane môže robiť daňovú kontrolu napríklad aj za zdaňovacie obdobie roku 2008 do konca roku 2014, to je v roku 2014 uplynie pre správcu dane päť rokov pre zánik práva daň alebo rozdiel dane vyrubiť.
Ak správca dane vykoná daňovú kontrolu po zavedení eura za zdaňovacie obdobie roku pred zavedením eura, v protokole o daňovej kontrole zistené nedostatky uvedie v korunách, pretože v kontrolovanom období, teda pred zavedením eura, bola platnou menou slovenská koruna. V korunách vypočíta a uvedie aj základ dane a aj daň, ktorú následne prepočíta na eurá konverzným kurzom a zaokrúhli na dve desatinné miesta nadol, pretože ide o platbu, ktorá je príjmom štátneho rozpočtu.
Spracovala Božena Jurčíková, odborníčka na dane