Pri daňovom vysporiadaní preplatkov a nedoplatkov zo zdravotného zúčtovania sa postupuje podľa toho, akým spôsobom sa ročné zúčtovanie poistného robilo, alebo podľa toho, kto ho robil. Odlišne sa postupuje v prípade, ak ročné zúčtovanie robil zamestnávateľ za zamestnanca, a inak, ak si ho poistenec robil sám.
Daňové hľadisko je dôležité najmä vtedy, ak zaplatené povinné poistné za rok 2006 bolo položkou znižujúcou čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti alebo z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa toho, z ktorých príjmov bolo platené. U zamestnávateľov zaplatené preddavky na poistné za zamestnancov predstavovali daňovo uznateľné výdavky roku 2006.
Nedoplatky podnikateľa na poistnom sú výdavkom
Zamestnancovi ročné zúčtovanie poistného robil zamestnávateľ
Nedoplatok poistného zamestnávateľ odpočíta zamestnancovi z jeho hrubých zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti v príslušnom mesiaci kvôli výpočtu mesačného základu dane a príjem zdaní obvyklým spôsobom. Z čistej mzdy zrazí aj skutočnú výšku nedoplatku. Podobne postupuje aj právny nástupca zamestnávateľa voči zamestnancovi, ktorému ročné zúčtovanie poistného robil zamestnávateľ, ktorý zanikol.
Zamestnancovi ročné zúčtovanie poistného nerobil zamestnávateľ
Ak si zamestnanec sám robil zúčtovanie, nedoplatok poistného musel zaplatiť zdravotnej poisťovni sám do konca októbra. Ak neplatil poistné aj z iného dôvodu (napríklad aj ako SZČO), preddavky na poistné mu zrážal z príjmov a odvádzal v roku 2006 len zamestnávateľ alebo viacerí zamestnávatelia, zaplatený nedoplatok si môže zohľadniť po skončení tohto roka v daňovom priznaní v rámci ostatného povinného poistného pri odpočte z príjmov zo závislej činnosti.
Čo ak tomuto zamestnancovi zamestnávateľ robí ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za rok 2007? Ak preukáže, že zaplatil nedoplatok poistného poisťovni, táto položka sa mu tiež zohľadní na daňové účely. Uplatní si odpočet v žiadosti a vo vyhlásení k ročnému zúčtovaniu preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti.
Ak však v roku 2007 už takýto poistenec nemá príjmy zo závislej činnosti, môže postupovať podľa § 32 ods. 9 zákona č. 595/2003 Z. z., to je prostredníctvom dodatočného daňového priznania za rok 2006. Ak sa mu za rok 2006 robilo ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, tak sa toto ročné zúčtovanie bude považovať za podané daňové priznanie. Ide o to, že sa mu vráti časť zaplatenej dane za rok 2006.
SZČO si robila ročné zúčtovanie poistného
SZČO, ktorá si sama urobila zúčtovanie, musela zaplatiť nedoplatok na poistnom zdravotnej poisťovni do konca októbra. Na daňové účely si túto platbu zohľadní ako výdavkovú položku v účtovníctve, ako položku k paušálnym výdavkom (ide o povinné poistné). Platí to v prípade, ak si neplatila poistné aj z iného dôvodu (napríklad ako zamestnanec).
Ostatné prípady
Ak nedoplatok na poistnom zaplatí poisťovni poistenec, ktorý mal v roku 2006 príjmy zo závislej činnosti a súčasne aj príjmy z podnikania a ktorý platil preddavky na poistné z oboch druhov príjmov (zrážal mu ich zamestnávateľ z príjmov zo závislej činnosti a súčasne si platil poistné aj sám poisťovni z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti), postup daňového zohľadnenia zo zákona by mal byť podobný. Keďže zo zákona konkrétny postup nevyplýva, odpočet zaplateného nedoplatku poistného by sa mohol z jednotlivých čiastkových základov dane urobiť v pomere prislúchajúcom zaplatenému poistnému z jednotlivých činností.
Aj preplatky na poistnom treba dať do priznania
Preplatky na poistnom sa musia daňovo riešiť. Ide však o opačný tok peňazí. Ak sa zaplatené preddavky na poistné zohľadnili na daňové účely za rok 2006 ako položka znižujúca príslušný čiastkový základ dane, prijatá platba sa musí opäť zahrnúť do zdaniteľných príjmov, a tým spätne dodaniť.
Zamestnancovi robil ročné zúčtovanie poistného zamestnávateľ
Zamestnávateľ vrátil zamestnancovi preplatok na poistnom do konca októbra, ktorý mu zaplatila poisťovňa s tým, že mu ho zahrnie do zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti v príslušnom mesiaci výplaty a v podstate ho tým dodaní. Nie je podstatné, že poistné sa vecne týka roku 2006. Realizuje sa fakticky tento rok. Vychádzame z § 5 ods. 1 písm. i) zákona č. 595/2003 Z. z.
Takto sa postupuje len vtedy, ak sa v roku 2006 o poistné u zamestnanca znížil čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti. Ak to tak nebolo, preplatok na poistnom potom nemožno dodaniť. Napríklad, ak si študent alebo dôchodca sám platil poistné z dohôd o vykonaní práce a neuplatnil si ho v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo v daňovom priznaní za rok 2006.
Pri zdanení vyplatených preplatkov na poistnom do 5-tisíc korún nie je možné použiť zrážku dane (len preddavok na daň) ani vtedy, ak zamestnanec má u zamestnávateľa podpísané vyhlásenie na zdanenie príjmov zo závislej činnosti.
Zamestnávateľ zamestnancovi ročné zúčtovanie poistného nerobil
Ak mal zamestnanec v roku 2006 len príjmy zo závislej činnosti, respektíve nebol považovaný za SZČO na účely zdravotného poistenia, potom ak si sám robil ročné zúčtovanie, a ak nebol povinný platiť si poistné v roku 2006 aj z iného dôvodu, preplatok na poistnom mu zaplatí poisťovňa. O túto sumu si po skončení tohto roka zamestnanec zvýši čiastkový základ z príjmov zo závislej činnosti (v daňovom priznaní za rok 2007) alebo po preukázaní vrátenej sumy mu o platbu zamestnávateľ zvýši zdaniteľné príjmy v rámci ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za rok 2007. Musí to však uviesť v žiadosti a vo vyhlásení k ročnému zúčtovaniu preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za rok 2007.
Podobne bude postupovať aj zamestnanec, ktorému síce ročné zúčtovanie poistného robil zamestnávateľ, ale tento zanikol bez právneho nástupcu.
Ak by sa však postupovalo podľa zákona o dani z príjmov, tak poisťovňa mala preplatok zaplatiť zamestnancom po zdanení preddavkom na daň (ide o príjem zo závislej činnosti v súvislosti s výkonom závislej činnosti...) a po skončení roka by sa takto zdanený príjem považoval za príjem zo závislej činnosti od ďalšieho zamestnávateľa (na základe vystaveného potvrdenia o tomto príjme a jeho zdanení). Predpokladáme, že poisťovne takto nepostupovali. Ide však o podobný stav ako v minulosti, keď Sociálna poisťovňa vyplácala zamestnancom náhradu za stratu príjmu zo závislej činnosti po pracovných úrazoch a pri chorobách z povolania, pričom poistné platil za nich zamestnávateľ. V súčasnosti ich Sociálna poisťovňa vypláca bez zdanenia, pretože ide o úrazové renty, ktoré sú od dane oslobodené.
Povinnosť preplatok na poistnom "priznať" a zahrnúť do zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti platí len za podmienky, ak sa preddavky na poistné, platené v roku 2006, zohľadnili v čiastkovom základe dane z príjmov zo závislej činnosti za rok 2006. To je z praktického hľadiska nemožné zistiť z pohľadu poisťovne.
Ak sa takémuto zamestnancovi nebude robiť ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za rok 2007 a jeho celkové zdaniteľné príjmy vrátane preplatku na poistnom za rok 2006 budú do 47 808 korún, daňové priznanie podávať všeobecne nebude musieť.
Ročné zúčtovanie poistného si robila SZČO
Ak mal poistenec len príjmy ako SZČO (ide o SZČO považovanú len na účely zdravotného poistenia), po skončení roka 2007 si zvýši o vrátený preplatok na poistnom čiastkový základ dane z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti v daňovom priznaní za rok 2007, ak v roku 2006 išlo o výdavkovú položku.
Ak preplatok na poistnom zaplatí poisťovňa poistencom v iných prípadoch
Ak mal poistenec v roku 2006 príjmy zo závislej činnosti a súčasne aj z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti a platil poistné z oboch týchto činností, potom si ročné zúčtovanie poistného robil sám. Platí to v prípade, ak bol považovaný za SZČO na účely zdravotného poistenia a v ďalších prípadoch. Vrátené poistné si bude musieť zahrnúť do daňového priznania k dani z príjmov za rok 2007 medzi tie príjmy, ktorých sa to týka.
Ak sa čiastkové základy dane neznižovali, preplatok na poistnom nie je potrebné uvádzať do daňového priznania, respektíve v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za rok 2007. Napríklad, ak si preddavky na poistné platili dôchodcovia a študenti z dohôd o mimopracovnej činnosti nad 41 400 korún a nezohľadnili si túto skutočnosť na daňové účely za rok 2006.
V osobitných prípadoch, ak si poistenec platil preddavky na poistné v roku 2006 ako SZČO a v roku 2007 už takouto osobou nie je, preplatky a nedoplatky na poistnom vyrovná prostredníctvom dodatočného daňového priznania za rok 2006.