Musíte si vybrať, ako budete účtovať

Som začínajúci živnostník. Mám viesť jednoduché účtovníctvo, dať auto do obchodného majetku a odpisovať alebo účtovať 40 percent paušálne výdavky?
V prípade, že začínajúci živnostník vlastní automobil v čase, keď začína podnikať, rozhoduje sa, čo je pre neho z hľadiska možných daňových výdavkov výhodnejšie. Zaradiť automobil do obchodného majetku a odpisovať alebo uplatniť cestovné náhrady. Obdobné rozhodnutie ho čaká aj v prípade obstarania automobilu počas pokračujúceho podnikania. Uplatnenie daňových výdavkov v oboch prípadoch vychádza z aplikácie rôznych ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Rozhodovanie uľahčí najmä znalosť predpokladaného využitia vozidla na podnikanie, jeho technický stav, vek. Musí pritom ísť o osobný automobil vo vlastníctve fyzickej osoby vrátane bezpodielového spoluvlastníctva manželov. Možnosť uplatnenia základnej náhrady v prípade úžitkového vozidla (malé nákladné, dodávkové a podobne) je vylúčená, čo značne zužuje manévrovací priestor podnikateľa. Je preto možné predpokladať, že v prípade úžitkového automobilu bude výhodnejšie jeho zaradenie do obchodného majetku. V prípade preradenia automobilu z osobného používania do obchodného majetku sa pritom za roky nevyužívania automobilu na podnikanie odpisy neuplatňujú.
Či osobný automobil zaradiť do obchodného majetku alebo nie, pomôže jednoduchá kalkulácia budúcich možných nákladov. Predpokladajme osobný automobil kategórie M1 obstaraný fyzickou osobou v roku 2008 za cenu 450-tisíc korún. Táto fyzická osoba začne vo februári 2009 podnikať v oblasti sprostredkovania životného poistenia, k čomu nevyhnutne potrebuje cestovať za potenciálnymi aj existujúcimi klientmi v rámci Slovenska. Stojí pred rozhodnutím, či automobil zaradiť do obchodného majetku, alebo účtovať cestovné náhrady.
V súvislosti s automobilom sa do daňových výdavkov premietajú výdavky súvisiace s kúpou a prevádzkou motorového vozidla a to:
1. prostredníctvom odpisov, nákladov na opravy a údržbu, garančné prehliadky, prevádzkové látky (zmes do ostrekovačov, chladiča, brzdová kvapalina, oleje),
2. prostredníctvom uplatnenia základnej náhrady za každý najazdený km jazdy v súvislosti s podnikaním, v ktorom sú obsiahnuté všetky náklady uvedené v predchádzajúcom bode.
Zaradený v obchodnom majetku
Ak automobil zaradí do obchodného majetku a bude ho používať výlučne v súvislosti s podnikaním, premietne do daňových výdavkov nasledovné:
rovnomerné odpisy:
o 2008............ 450 000 / 4 = 112 500 Sk (nie je nárok)
o 2009.............. 14 937,26 / 4 = 3 735 eura
o 2010.............. 14 937,26 / 4 = 3 735 eura
o 2011.............. 14 937,26 / 4 = 3 732,95 eura
o spolu odpisy 2009 - 2011 = 11 202,95 eura

zrýchlené odpisy:
o 2008............... 450 000 / 4 = 112 500 korún (nie je nárok)
o 2009............... (11 202,95 x 2) : (5 - 1) = 2 801 eura
o 2010 ...............(8 401,95 x2) : (5 - 2) = 5 602 eura
o 2011................ 2 799,95 eura
o spolu odpisy 2009 - 2011 = 11 202,95 eura
Okrem odpisov má podnikateľ nárok na súvisiace výdavky týkajúce sa:
- servisu - garančných prehliadok, opráv automobilu, údržby karosérie šampónovaním a umývaním, prevádzkových látok - kvapalín, olejov, zmesí, filtrov a podobne,
- výdavkov na poistenie - zmluvné, havarijné,
- výdavkov na spotrebované pohonné látky spravidla do výšky normy uvedenej v osvedčení,
- dane z motorových vozidiel,
- diaľničných poplatkov v tuzemsku aj zahraničí,
- parkovného
Plánované využitie vozidla spojené s predpokladanými 30-tisíc najazdenými kilometrami ročne je spojené s povinnou účasťou na garančných prehliadkach 2-krát ročne. Výdavky na ne odhaduje podnikateľ vo výške 500 eur. Prevádzkové látky nad rámec poskytnutý pri garančných prehliadkach budú predstavovať okolo 50 eur. Z uvedeného vyplýva, že jeho daňové výdavky súvisiace s kúpou a prevádzkou automobilu budú nasledovné:
pri rovnomerných odpisoch:
2009 ....................4 285 eura (3 735 + 500 + 50)
2010.................... 4 285 eura
2011.................... 4 282,95 eura
spolu: .................12 852,95 eura
pri zrýchlených odpisoch:
2009 .....................3 351 eura (2 801 + 500 + 50)
2010 .....................6 152 eura
2011 .....................3 349,95 eura
spolu: 12 852,95 eura
Voľba rovnomerného alebo zrýchleného odpisu závisí od toho, či podnikateľ má záujem napríklad z dôvodu očakávaného výsledku hospodárenia rozložiť daňové zaťaženie úmerne predpokladaným daňovým výdavkom. Z načrtnutej situácie je zrejmé, že daňové výdavky sú rovnaké v prípade rovnomerného odpisu, v prípade zrýchleného odpisu sú najvyššie daňové výdavky v treťom roku odpisovania automobilu. Kumulované výdavky počas troch rokov predpokladaného využitia automobilu na podnikanie sú identické a predstavujú 12 852,95 eura. Odpisy sa odvíjajú od ceny, ktorú podnikateľ za automobil pôvodne zaplatil a nezávisia napríklad od množstva najazdených kilometrov, ako je tomu v druhom prípade.
Nezaradený v obchodnom majetku
Ak podnikateľ automobil nezaradí do obchodného majetku, môže účtovať o daňových výdavkoch vo výške:
- základnej náhrady za každý kilometer jazdy v súvislosti s podnikaním,
- náhrady za spotrebované pohonné látky v súvislosti s podnikaním spravidla do výšky normovanej spotreby podľa osvedčenia k vozidlu,
- výdavkov na poistenie - zmluvné, havarijné, úmerne využívaniu vozidla v súvislosti s podnikaním,
- dane z motorových vozidiel,
- diaľničných poplatkov úmerne využívaniu vozidla v súvislosti s podnikaním,
- parkovného pri jazdách súvisiacich s podnikaním.
Stráca nárok na iné výdavky spojené s opravou a údržbou či prevádzkovými látkami, keďže tieto sú obsiahnuté v spomínanej základnej náhrade za každý kilometer jazdy. Náhradu určuje opatrenie ministerstva práce. Platná suma základnej náhrady pre osobné cestné motorové vozidlá je od 1. januára 2009 suma 0,183 eura. Za predpokladu zachovania výšky základnej náhrady, možno odhadnúť daňové výdavky podnikateľa na kúpu a prevádzku automobila vo výške násobku základnej náhrady očakávaným najazdeným kilometrom v súvislosti s podnikaním, čo predstavuje 5 490 eura (0,183 x 30 000) ročne, čo je 16 470 eur za obdobie troch rokov.

Z uvedeného prehľadu vyplýva predpoklad vyšších daňových výdavkov v prípade, že osobný automobil podnikateľ nezaradí do obchodného majetku. Cestovné náhrady, zodpovedajúce základnej náhrade za každý najazdený kilometer v súvislosti s podnikaním za obdobie troch rokov, prevýšia plánované odpisy a výdavky na servis a údržbu automobilu o 3 617,05 eura. Pri vyššom skutočnom počte najazdených kilometrov sa táto suma úmerne zvýši, pri nižšom počte úmerne zníži. Suma odpisov sa za obdobie troch rokov nezmení. Tieto základné odhady môžu pomôcť podnikateľovi pri rozhodovaní, či zaradiť automobil do podnikania, alebo nie.

Druhá oblasť, ktorá podnikateľa zaujíma, je otázka, či viesť jednoduché účtovníctvo, alebo uplatňovať paušálne výdavky vo výške 40 percent.
Uplatnenie výdavkov percentom z príjmov sa oplatí podnikateľovi, ktorého skutočné výdavky sú nižšie, alebo sú na úrovni uplatnených výdavkov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov - to je 40 %, 60 % pri vybraných remeselných činnostiach. Subjekt, ktorý uplatňuje výdavky percentom z príjmov, nie je účtovnou jednotkou, nemôže byť preto sankcionovaný podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, a významne sa znižuje aj možnosť nesprávností a budúcich sankcií zo strany správcu dane.
Jeho predpísaná evidencia sa týka:
- príjmov v časovom slede,
- pohľadávok,
- zásob, ak ich subjekt vlastní.
Podnikateľ ušetrí aj výdavky za vedenie účtovníctva, čo tiež nie je zanedbateľné. Tolerovaný nárast dane z príjmov je kompenzovaný reálnou úsporou nákladov a nižším rizikom v súvislosti s výkonom daňovej kontroly. Tieto argumenty by mali byť rozhodujúce v prípade rozhodovania o tom, či účtovať alebo uplatňovať výdavky percentom z príjmov. Nesmie však ísť o celoročného platiteľa dane z pridanej hodnoty. Výdavky percentom z príjmov môže uplatniť podnikateľ, ktorý nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, alebo je platiteľom len časti zdaňovacieho obdobia. Riadne zdaňovacie obdobie fyzických osôb je zhodné s kalendárnym rokom. V prípade uplatnenia výdavkov percentom z príjmov sú všetky výdavky vrátane výdavkov na kúpu a prevádzku motorového vozidla obsiahnuté vo vypočítaných výdavkoch bez ich ďalšieho preukázania.
V tejto súvislosti je vhodné upozorniť aj na novinku, ktorú je možné uplatniť s účinnosťou od 1. marca, a tou je vedenie evidencie podľa § 6 ods. 14. Podnikateľ v môže v prípade, že nemá zamestnanca a jeho príjmy (výnosy) v minulom roku nepresiahli 170-tisíc eur, viesť daňovú evidenciu. Evidencia nepodlieha kontrolám podľa zákona o účtovníctve a predstavuje zjednodušenú evidenciu zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov bez druhového členenia.