Nové postupy účtovania pre podnikateľov priniesli významné zmeny aj v oblasti účtovania odložených daní. Podľa postupov platných do 31. decembra 2002 povinnosť účtovať o odložených daniach mali len účtovné jednotky, ktoré tvorili skupinu podnikov, a to len v prípade, ak dochádzalo k rozdielom medzi daňovým základom a hospodárskym výsledkom pred zdanením zisteným v účtovníctve z titulu rozdielu medzi odpismi hmotného a nehmotného investičného majetku podľa zákona o daniach z príjmov a odpismi uvedeného majetku podľa odpisového plánu účtovnej jednotky. Nové postupy účtovania rozširujú okruh účtovných jednotiek, ktoré sú povinné účtovať o odložených daniach, a taktiež rozsah, pre ktorý sa odložené dane účtujú.
Doteraz mali povinnosť účtovať o odloženej dani podniky v skupine. Podľa nových Postupov účtovania platných od 1. januára 2003 musia o odloženej dani účtovať tie účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť overovania účtovnej závierky.
Účtovnú závierku musí mať podľa § 19 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve overenú audítorom účtovná jednotka:
-- akciová spoločnosť,
-- obchodná spoločnosť, ktorá vytvára povinne základné imanie a družstvo, ak v roku predchádzajúcom roku, za ktorý sa účtovná závierka overuje, splnila aspoň dve z týchto podmienok:
a) celková suma majetku presiahla 20 mil. Sk, pričom sumou majetku sa rozumie suma majetku zistená zo súvahy v ocenení neupravenom o opravné položky a odpisy. Ide o aktíva brutto v súvahe,
b) čistý obrat presiahol 40 mil. Sk, pričom čistým obratom na tieto účely sú tržby z predaja výrobkov, tovarov a poskytnutých služieb,
c) priemerný počet zamestnancov presiahol 20, pričom priemerný počet zamestnancov sa vypočíta ako priemer koncových stavov v jednotlivých štvrťrokoch v účtovnom období,
-- účtovná jednotka, ktorej takúto povinnosť ustanovuje osobitný predpis, napr. zákon o bankách, zákon o nadáciách a pod.
Účtovanie o odloženej dani
Významná zmena nastala aj z hľadiska rozsahu účtovania o odloženej dani. Doteraz boli účtovné jednotky povinné účtovať o odloženej dani len z dôvodu rozdielu daňových a účtovných odpisov.
Podľa nových postupov účtovania sa odložená daň účtuje pri:
a) dočasných rozdieloch medzi účtovnou hodnotou majetku a a účtovnou hodnotou záväzku vykázanou v súvahe a ich daňovou základňou,
b) možnosti umorovať daňovú stratu v budúcnosti, pod ktorou sa rozumie možnosť odpočítať daňovú stratu od základu dane v budúcnosti,
c) možnosť previesť nevyužité daňové odpočty a iné daňové nároky do budúcich období.
Účtovné jednotky sú povinné ku dňu účinnosti nových Postupov účtovania, to je k 1. januáru 2003, prepočítať odloženú daňovú pohľadávku a odložený daňový záväzok.
Dočasné rozdiely medzi účtovnou hodnotou majetku a účtovnou hodnotou záväzkov a ich daňovou základňou sú najmä:
1. Dočasné rozdiely, ktoré v budúcich účtovných obdobiach budú tvoriť zdaniteľné sumy pri určovaní základu dane z príjmov. V týchto prípadoch budeme účtovať o odloženom daňovom záväzku. O odloženom daňovom záväzku budeme účtovať vždy, keď nastanú nasledujúce skutočnosti:
a) Účtovná hodnota dlhodobého hmotného majetku je vyššia než je jeho daňová základňa, t. j. zostatková cena dlhodobého hmotného majetku je vyššia ako je jeho zostatková cena podľa zákona o daniach z príjmov.
Príklad:
Obstarávacia cena majetku (OC) 240 000 Sk
Zaradenie majetku do používania 10/2003
Účtovný odpis rovnomerný 4 roky, mesačný odpis 5 000 Sk
Daňový odpis rovnomerný prvý rok 14,2 % ďalšie roky 1/4
Výpočet odloženého daňového záväzku: odložená daň kumulovane
Rok 2003
Zostatková cena k 31. 12. 2003
účtovná (OC -- účtovné odpisy 2 x 5 000) 230 000 Sk
daňová (OC -- daňový odpis 14,2 %) 205 920 Sk
Rozdiel: 24 080 Sk
Predpokladaná sadzba dane v ďalších obdobiach 19 %
Odložený daňový záväzok (24 080 Sk x 19 %) 4 575,20 Sk
Účtovanie:
Má dať 592 Dal 481 4 575,20 Sk 4 575,20
Rok 2004
Zostatková cena k 31. 12. 2004
účtovná (OC -- účtovný odpis r. 2003 a 2004) 170 000 Sk
daňová (OC -- daňový odpis r. 2003 a 2004) 145 920 Sk
Rozdiel: 24 080 Sk
Výpočet odloženého daňového záväzku
24 080 -- 24 080 = 0 x 19 % = 0 Sk
Účtovanie:
O odloženej dani v roku 2004 nebudeme účtovať, pretože rozdiel sa nezmenil 4 572,20
Rok 2005
Zostatková cena k 31. 12. 2005
účtovná (OC -- účtovné odpisy r. 2003, 2004 a 2005) 110 000 Sk
daňová (OC -- daňové odpisy r. 2003, 2004 a 2005) 85 920 Sk
Rozdiel: 24 080 Sk
Výpočet odloženého daňového záväzku:
24 080 -- 24 080 = 0 x 19 % = 0 Sk
Účtovanie:
O odloženej dani v roku 2005 nebudeme účtovať, pretože rozdiel sa nezmenil 4 572,20
Rok 2006
Zostatková cena k 31. 12. 2006
účtovná (OC -- účtovné odpisy 2003 až 2006) 50 000 Sk
daňové (OC -- daňové odpisy r. 2003 -- 2006) 25 920 Sk
Rozdiel 24 080 Sk
Výpočet odloženého daňového záväzku:
24 080 -- 24 080 = 0 x 19 % = 0 Sk
Účtovanie:
O odloženej dani v roku 2006 nebudeme účtovať, pretože rozdiel sa nezmenil 4 572,20
Rok 2007
Zostatková cena k 31. 12. 2007
účtovná (OC -- účtovné odpisy r. 2003 až 2007) 0 Sk
daňová 0 Sk
Rozdiel (zníženie zostatkovej ceny účtovnej) 0 Sk
Výpočet (zníženie) odloženého daňového záväzku:
0 -- 24 080 = -- 24 080 x 19 % -- 4 572,20
Účtovanie:
Má dať 481 Dal 592 4 572,20 0 0
592 -- Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti 481 -- Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka
Rok - Rok - Rok - Rok -
2003 4 572,20 2007 4 572,20 2007 4 572,20 2003 4 572,20
2004 0 - - - - 2004 0
2005 0 - - - - 2005 0
2006 0 - - - - 2006 0
- 4 572,20 - 4 572,20 - 4 572,20 - 4 572,20
b) Účtovná cena pohľadávky je vyššia než je jej daňová základňa, napr. zaúčtovaná pohľadávky z úrokov, zo zmluvnej pokuty, ktoré sú podľa zákona o daniach z príjmov daňovým príjmom až po inkase pohľadávky.
Príklad:
Účtovná jednotka vyúčtovala v roku 2003 dodávateľovi za oneskorené dodanie výrobného zariadenia zmluvnú pokutu vo výške 400 000 Sk. Dodávateľ zmluvnú pokutu neuhradil do konca roku 2003. Účtovná jednotka vyúčtovanú pokutu zaúčtovala vo svojom účtovníctve. V zmysle § 23 ods. 3 písm. d) zákona o daniach z príjmov platnom na rok 2003 zmluvná pokuta je daňovým príjmov v tom zdaňovacom období, v ktorom bola zaplatená.
Rok 2003
V účtovníctve teda evidujeme pohľadávku vo výške 400 000 Sk, ktorej daňová základňa v roku 2003 je 0 Sk.
Výpočet odloženého daňového záväzku:
Rozdiel medzi účtovnou a daňovou hodnotou pohľadávky
400 000 -- 0 = 400 000 x 19 % sadba dane = 76 000 Sk
Účtovanie:
Má dať 592 Dal 481 76 000 Sk
Výpočet účtovného zisku:
Zisk z účtovníctva 900 000 Sk
-- Odpočítateľná položka -- nezaplatená pokuta 400 000 Sk
Daňový základ 500 000 Sk
Daň 25 % 125 000 Sk
Odložená daň 76 000 Sk
Účtovný hospodársky výsledok 699 000 Sk
Rok 2004
Dodávateľ uhradil zmluvnú pokutu v roku 2004.
Odúčtovanie odloženého daňového záväzku:
Má dať 481 Dal 592 76 000 Sk
Výpočet účtovného zisku:
Zisk z účtovníctva 600 000 Sk
-- Pripočítateľná položka -- zaplatená pokuta 400 000 Sk
Daňový základ 1 000 000 Sk
Daň 19 % 190 000 Sk
Odložená daň -- odúčtovanie 76 000 Sk
Účtovný hospodársky výsledok 486 000 Sk
592 -- Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti 481 -- Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka
Rok - Rok - Rok - Rok -
2003 76 000 2004 76 000 2004 76 000 2003 76 000
- 76 000 - 76 000 - 76 000 - 76 000
Zmyslom účtovania odloženej dane je priradenie nákladu -- dane z príjmov a následne výnosu -- zníženie dane z príjmov do toho účtovného obdobia, ku ktorému hospodársky patrí. Uvedeným postupom sa uplatňuje jeden zo základných princípov účtovníctva.
2. Dočasné rozdiely, ktoré v budúcich obdobiach budú tvoriť odpočítateľné sumy pri určovaní základu dane z príjmov.
V týchto prípadoch budeme účtovať o odloženej daňovej pohľadávke.
1. Účtovná hodnota dlhodobého hmotného majetku je nižšia než je jeho daňová základňa, t. j. zostatková účtovná cena dlhodobého hmotného majetku je nižšia ako je jeho hodnota podľa zákona o daniach z príjmov.
Príklad:
Obstarávacia cena majetku je 240 000 Sk
Dátum zaradenia 10/2003
Účtovný odpis rovnomerný 4 roky, mesačný odpis 5 000 Sk
Daňový odpis rovnomerný prvý rok 14,2 % ďalšie roky 1/4
Účtovná jednotka sa rozhodla v roku 2003 neuplatniť daňové odpisy v zmysle § 26 ods. 9 zákona o daniach z príjmov č. 366/1999 Z. z. v znení platnom v roku 2003.
Výpočet odloženej daňovej pohľadávky: odložená daň kumulovane
Rok 2003
Zostatková cena k 31. 12. 2003
účtovná (OC -- účtovné odpisy 2 x 5 000) 230 000 Sk
daňová (OC = daňová ZH odpis nie je uplatnený) 240 000 Sk
Rozdiel: 10 000 Sk
Predpokladaná sadzba dane v ďalších obdobiach 19 %
Odložená daňová pohľadávka (10 000 Sk x 19 %) 1 900 Sk
Účtovanie:
Má dať 481 Dal 592 1 900 Sk 1 900
Rok 2004
Zostatková cena k 31. 12. 2004
účtovná (OC -- účtovný odpis r. 2003 a 2004) 170 000 Sk
daňová (OC -- daňový odpis r. 2004) 180 000 Sk
Rozdiel: 10 000 Sk
Výpočet odloženej daňovej pohľadávky:
10 000 -- 10 000 = 0 x 19 % = 0 Sk
Účtovanie:
O odloženej daňovej pohľadávke neúčtujeme, rozdiel sa nezmenil 1 900
Rok 2005
Zostatková cena k 31. 12. 2005
účtovná (OC -- účtovné odpisy r. 2003, 2004 a 2005) 110 000 Sk
daňová (OC -- daňové odpisy r. 2004 a 2005) 12 000 Sk
Rozdiel: 10 000 Sk
Výpočet odloženej daňovej pohľadávky:
10 000 -- 10 000 = 0 x 19 % = 0 Sk
Účtovanie:
O odloženej daňovej pohľadávke neúčtujeme, rozdiel sa nezmenil 1 900
Rok 2006
Zostatková cena k 31. 12. 2006
účtovná (OC -- účtovné odpisy 2003 až 2006) 50 000 Sk
daňová (OC -- daňové odpisy r. 2003 -- 2006) 60 000 Sk
Rozdiel 10 000 Sk
Výpočet odloženej daňovej pohľadávky:
10 000 -- 10 000 = 0 x 19 % = 0 Sk
Účtovanie:
O odloženej daňovej pohľadávke neúčtujeme, rozdiel sa nezmenil 1 900
Rok 2007
Zostatková cena k 31. 12. 2007
účtovná (OC -- účtovné odpisy r. 2003 až 2007) 0 Sk
daňová (OC -- daňové odpisy r. 2004 -- 2007) 0 Sk
Rozdiel -- 10 000 Sk
Výpočet (zníženie) odloženej daňovej pohľadávky:
-- 10 000 x 19 % = -- 1 900 Sk
Účtovanie:
Má dať 592 Dal 481 1 900 Sk 0
592 -- Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti 481 -- Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka
Rok - Rok - Rok - Rok -
2005 0 2003 1 900 2003 1 900 2005 0
2006 0 2004 0 2004 0 2006 0
2007 1 900 - - - - 2007 1 900
- 1 900 - 1 900 - 1 900 - 1 900
2. Účtovná hodnota pohľadávky je nižšia než je jej daňová základňa, napr. bola vytvorená opravná položka k pohľadávke a tento rozdiel bude v budúcnosti daňovo uznaný, napr. tvorba opravnej položky k pohľadávke, ktorá bude v budúcnosti odpísaná v súlade s § 24 ods. 2 písm. s) zákona o daniach z príjmov platného v roku 2003.
V tejto súvislosti je potrebné upozorniť, že o odloženej dani nebudeme účtovať účtovná jednotka, ak vytvorí opravnú položku k pohľadávkam, ktorá nebude v budúcnosti daňovým výdavkom. V tomto prípade je rozdiel medzi daňovou základňou pohľadávky a jej účtovnou hodnotou trvalý. Účtovaniu o odloženej dani musí predchádzať analýza zisteného rozdielu z hľadiska jeho budúcej daňovej uznateľnosti.
Príklad:
Účtovná jednotka eviduje v účtovníctve pohľadávku vo výške 500 000 Sk. Na základe inventarizácie bolo zistené, že odberateľ je nesolventný a hrozí mu konkurz. Účtovná jednotka rozhodla vytvoriť k pohľadávke opravnú položku vo výške 100 % hodnoty pohľadávky. Opravná položka nie je daňovo uznaná, pretože spoločnosť nemá podklady o prihlásení pohľadávky do konkurzného konania v zmysle § 10 zákona č. 368/1999 Z. z. o rezervách a opravných položkách na zistenie základu dane z príjmov. Účtovná jednotka však predpokladá, že po vyhlásení konkurzného konania na dlžníka uplatní svoje pohľadávky v rámci konkurzného konania.
Rok 2003
Účtovná hodnota pohľadávky 0 Sk
Daňová hodnota pohľadávky 500 000 Sk
Rozdiel 500 000 Sk
Výpočet odloženej daňovej pohľadávky
500 000 x 19 % sadzba dane = 95 000 Sk
Účtovanie:
Má dať 481 Dal 592 95 000 Sk
Rok 2004
V roku 2004 prišlo oznámenie o vstupe odberateľa do konkurzného konania. Spoločnosť si uplatnila pohľadávku v rámci konkurzného konania v súlade s § 20 ods. 10 zákona o daniach z príjmov platnom v roku 2004. Opravná položka sa stala daňovo uznaným nákladom v zmysle § 19 ods. 3) písm. f) zákona o daniach z príjmov, platného v roku 2004. Pretože v tomto roku pominul rozdiel medzi účtovnou a daňovou hodnotou pohľadávky, zrušíme zaúčtovanú odloženú daňovú pohľadávku:
Má dať 592 Dal 481 95 000 Sk
592 -- Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti 481 -- Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka
Rok - Rok - Rok - Rok -
2004 95 000 2003 95 000 2003 95 000 2004 95 000
3. Účtovná hodnota zásob je nižšia než je ich daňová základňa, napr. bola vytvorená opravná položka k zásobám a tento rozdiel bude v budúcnosti daňovo uznaný.
Opravné položky k zásobám nie sú podľa platnej legislatívy daňovým výdavkom. Rozdiel medzi účtovnou a daňovou hodnotou z titulu tvorby opravnej položky je však len prechodným rozdielom, pretože podľa súčasne platného zákona o daniach z príjmov je strata z predaja zásob daňovo uznaným nákladom.
Príklad:
Rok 2003
Účtovná jednotka eviduje v účtovníctve zásoby v hodnote 2 400 000 Sk. Na základe inventarizácie k 31. 12. 2003 bolo zistené, že ich reálna predajná cena je 2 200 000 Sk. Spoločnosť vytvorila opravnú položku k zásobám vo výške 200 000 Sk.
Výpočet odloženej daňovej pohľadávky:
Rozdiel medzi účtovnou a daňovou hodnotou 200 000 x 19 % sadzba dane = 38 000 Sk
Účtovanie:
Má dať 481 Dal 592 38 000 Sk
Rok 2004
Spoločnosť predala v roku 2004 zásoby v hodnote 2 300 000 Sk. Pretože boli zásoby predané, bola zrušená opravná položka k zásobám v hodnote 200 000 Sk. Súčasne sa odúčtovala odložená daňová pohľadávka.
Účtovanie:
Má dať 592 Dal 481 38 000 Sk
592 -- Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti 481 -- Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka
Rok - Rok - Rok - Rok -
2004 38 000 2003 38 000 2003 38 000 2004 38 000
4. Účtovná hodnota záväzku je vyššia než je jeho daňová základňa -- napr. záväzky daňovo uznané až po zaplatení.
Neuplatnenie zaúčtovaných nákladov do daňových nákladov z dôvodu ich nezaplatenia bude jeden z dôvodov účtovania o odloženej dani. Do tohto okruhu spadajú všetky výdavky podľa 24 ods. 3 zákona o daniach z príjmov a výdavky podľa § 23 ods. 3 písm. f) zákona o daniach z príjmov, platného v roku 2003, podľa § 17 ods. 21 zákona o daniach z príjmov platného od 1. januára 2004.
Príklad:
Rok 2003
Spoločnosť mala v roku 2003 zaúčtované v účtovníctve nasledujúce náklady nezaplatené do v roku 2003 a ani do 31. 1. 2004:
-- zmluvnú pokutu vo výške 150 000 Sk
-- úroky z omeškania 30 000 Sk
-- poistné na dôchodkové poistenie 80 000 Sk
-- províziu za vymáhanie pohľadávky 40 000 Sk
Celkom hodnota daňovo neuznaných záväzkov 300 000 Sk
Výpočet odloženej daňovej pohľadávky:
300 000 x 19 % sadzba dane = 57 000 Sk
Účtovanie:
Má dať 481 Dal 592 57 000 Sk
Rok 2004
Účtovná jednotka uhradila v roku 2004 z uvedených zaúčtovaných nákladov:
-- poistné na dôchodkové poistenie 80 000 Sk
-- províziu za vymáhanie pohľadávky 40 000 Sk
-- úroky z omeškania 30 000 Sk
Zmluvnú pokutu v roku 2004 neuhradila.
Zaplatené zaúčtované náklady sa stali v roku 2004 daňovými výdavkami, preto musíme zúčtovať pomernú časť odloženej daňovej pohľadávky.
Výpočet odloženej daňovej pohľadávky (zníženie):
150 000 x 19 % sadzba dane = 28 500 Sk
Účtovanie:
Má dať 592 Dal 481 28 500 Sk
Rok 2005
Účtovná jednotka zaplatila zmluvnú pokutu.
Výpočet zníženia odloženej daňovej pohľadávky:
150 000 x 19 % sadzba dane = 28 500 Sk
Účtovanie:
Má dať 592 Dal 481 28 500 Sk
592 -- Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti 481 -- Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka
Rok - Rok - Rok - Rok -
2004 28 500 2003 57 000 2003 70 000 2004 28 500
2005 28 500 - - - - 2005 28 500
5. O odloženej daňovej pohľadávke budeme účtovať aj v prípade možnosti umorovať daňovú stratu od základu dane v budúcnosti.
Príklad:
Účtovná jednotka dosiahla v roku 2001 daňovú stratu vo výške 100 000 Sk a v roku 2002 daňovú stratu vo výške 200 000 Sk. Spoločnosť dosiahla v roku 2003 zisk v objeme 500 000 Sk a predpokladá, že aj v nasledujúcich 4 rokoch dosiahne zisk, od ktorého bude môcť odpočítať daňovú stratu. Spoločnosť si odpočíta pomernú časť daňovej straty od dosiahnutého zisku v roku 2003. Na odpočet daňovej straty na ďalšie 4 roky účtovná jednotka vytvorí odloženú daňovú pohľadávku.
Vytvorený zisk v roku 2003 500 000 Sk
Odpočet pomernej časti straty v roku 2003 60 000 Sk
Daňový základ 440 000 Sk
Výpočet odloženej daňovej pohľadávky:
Zostatok neuplatnenej straty
300 000 -- 60 000 = 240 000 x 19 % sadzba dane = 45 600 Sk
Účtovanie odloženej daňovej pohľadávky:
Má dať 481 Dal 592 45 600 Sk
Účtovná jednotka dosiahne v ďalších rokoch nasledujúci zisk, od ktorého si odpočíta daňovú stratu.
obdobie dosiahnutý zisk odpočet daňovej straty zníženie odl. daň. pohľad.
2004 150 000 60 000 11 400
2005 220 000 60 000 11 400
2006 250 000 60 000 11 400
2007 300 000 60 000 11 400
Účtovanie v rokoch 2004 až 2007
Má dať 592 Dal 481 11 400
592 -- Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti 481 -- Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka
Rok - Rok - Rok - Rok -
2004 11 400 2003 45 600 2003 45 600 2004 11 400
2005 11 400 - - - - 2005 11 400
2006 11 400 - - - - 2006 11 400
2007 15 000 - - - - 2007 11 400
- 45 600 - 45 600 - 45 600 - 45 600
* O odloženej daňovej pohľadávke budeme účtovať len v tom prípade, ak je pravdepodobné, že v budúcnosti dosiahne účtovná jednotka základ dane, od ktorého bude možné odpočítať odloženú daňovú pohľadávku.
* Pri výpočte odloženej dane sa použijú sadzby dane, pri ktorých sa predpokladá, že budú platiť v tom období, v ktorom bude odložená daň uplatnená. Ak tieto sadzby nie sú známe, použije sa známa sadzba dane platná v nasledujúcom období (v súčasnosti platná sadzba dane 19 %). V prípade zmeny sadzby dane sa musí odložená daň prepočítať podľa novej sadzby dane a rozdiel sa zaúčtuje podľa charakteru na ťarchu alebo v prospech účtu 592 alebo 594.
* O odloženom daňovom záväzku sa účtuje na ťarchu účtu 592 -- Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti alebo 594 -- Odložená daň z príjmov z mimoriadnej činnosti so súvzťažným zápisom v prospech účtu 481 -- Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka.
* O odloženej daňovej pohľadávke sa účtuje v prospech účtu 592 -- Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti alebo účtu 594 -- Odložená daň z príjmov z mimoriadnej činnosti so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 481 -- Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka.
* V súvahe sa odložená daňová pohľadávka a odložený daňový záväzok vykazujú samostatne. Ak sa vzťahujú odložená daňová pohľadávka a odložený daňový záväzok na toho istého daňovníka a na ten istý daňový úrad, môže sa vykázať len výsledný zostatok účtu 481 -- Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka.
* Rozšírením rozsahu účtovných jednotiek, ktoré musia účtovať o odloženej dani i predmetu účtovania odloženej dane, sledujú nové postupy účtovania jednak ďalšie priblíženie medzinárodným účtovným štandardom, ale aj hlbšie dodržiavanie zásad účtovníctva.
Účtovaním o odloženej dani napĺňame základné zásady účtovníctva:
-- princíp časovej súvislosti, to je zúčtovania dane z príjmov do časového obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisí,
-- zásadu verného zobrazenia verný a pravdivý obraz v účtovnej závierke.
Zobrazenie odloženého daňového záväzku zohľadní budúcu daňovú povinnosť, čo má význam, z hľadiska rozdeľovania zisku a tvorby zdrojov na krytie týchto potrieb, naopak, odložená daňová pohľadávka dáva informáciu o budúcej úspore dane.