Platí oslobodenie od dane aj pri dovoze tovaru z tretej krajiny do iného štátu únie, ako bol členský štát určenia?
Dodávateľ tovaru z tretieho štátu, ktorý dodáva tovar do iného členského štátu ako je členský štát určenia, postupuje podľa článku 28c(D) šiestej smernice Rady 77/388/EEC zo 17. 5. 1977 v znení jej zmien a dodatkov, podľa ktorého, ak je tovar, ktorý bol odoslaný alebo prepravený z tretieho štátu, dovezený do iného členského štátu, ako bol členský štát určenia pri odoslaní a preprave tovaru, členské štáty oslobodia tieto dovozy od dane, ak je dodanie tohto tovaru zo strany dovozcu definované v článku 21(2), oslobodené od dane na základe odseku A.
Členské štáty stanovia podmienky upravujúce poskytovanie tejto výnimky tak, aby bolo zaručené jej správne a poctivé uplatňovanie a aby bolo zabránené všetkým daňovým únikom a prípadom vyhýbania alebo zneužitia dane.
Daný článok je pretransformovaný v zákone o DPH do ustanovenia § 48 ods. 3, v zmysle ktorého dovoz tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tretieho štátu a ktorého odoslanie alebo preprava sa končí v inom členskom štáte, je oslobodený od dane za podmienky, že u dovozcu (69 ods. 8) je dodanie tohto tovaru z tuzemska do iného členského štátu oslobodené od dane podľa § 43 ods. 1 až 4. V tejto súvislosti upozorňujeme aj na možnosť, ktorá bola daná novelou zákona o DPH od 1. 1. 2005, aby si dovozca z iného členského štátu mohol zvoliť pri dovoze do tuzemska daňového zástupcu v zmysle § 69 a zákona o DPH, ktorý bude za neho konať a platiteľ-dovozca z iného členského štátu sa v tomto prípade nemusí v tuzemsku registrovať za platiteľa dane.
Na základe uvedeného je teda možné predpokladať, že ak bol tovar dovezený napríklad do Veľkej Británie, kde bol preclený daňovým zástupcom, ktorý zastupoval pri dovoze švajčiarskeho dodávateľa, s tým, že DPH pri dovoze nebola vyrubená, lebo tovar bol od DPH oslobodený podľa citovaného článku Šiestej smernice, pretože bol následne z Veľkej Británie dodaný na Slovensko ako intrakomunitárna dodávka, pričom v pozícii dodávateľa vystupoval daňový zástupca švajčiarskej firmy registrovaný pre daň vo Veľkej Británii a nadobúdateľom je slovenský platiteľ. T. j. platiteľ pri uvedenom nákupe tovaru postupuje v zmysle § 11 zákona o DPH a deň vzniku daňovej povinnosti určí podľa § 20 zákona o DPH.
Správnosť uvedeného postupu je potrebné konzultovať s dodávateľom tovaru z tretieho štátu, pretože Šiesta smernica nezakazuje členským štátom pri uplatňovaní DPH používať aj zjednodušené postupy.
Špedičná spoločnosť zabezpečuje prepravné služby súvisiace s dovozom tovaru z tretích štátov do EÚ. Postupuje spoločnosť správne, ak prepravné služby fakturuje ako oslobodené od dane, pričom ako doklad potvrdzujúci medzinárodnú prepravu má len nákladný list, v ktorom je určená stanica odoslania v treťom štáte a stanica určenia v štáte EÚ?
Miesto dodania prepravných služieb tovaru upravuje § 15, resp. prepravné služby tovaru medzi členskými štátmi upravuje § 16 ods. 1 a 2 zákona o DPH. Pokiaľ aplikáciou týchto ustanovení platiteľ zistí, že miestom dodania prepravnej služby je zahraničie, v nadväznosti na § 2 ods. 1 písm. b) zákona o DPH k predmetnej službe neuplatňuje daň -- služba nie je predmetom dane. Platiteľ postupuje pri uplatňovaní DPH pri danej službe v závislosti od legislatívy upravujúcej zdaňovanie DPH v tom štáte, kde je miesto dodania danej služby. Ak miesto dovozu tovaru je tuzemsko, podľa § 48 ods. 8 zákona o DPH sú od dane oslobodené služby vzťahujúce sa na dovážaný tovar, ak hodnota týchto služieb je zahrnutá do základu dane podľa § 24 zákona o DPH. Podľa § 24 ods. 2 písm. b) zákona o DPH do základu dane sa zahŕňajú súvisiace náklady -- prepravné náklady vzniknuté do prvého miesta určenia v tuzemsku; pričom prvé miesto určenia v tuzemsku je miesto uvedené v nákladnom liste alebo v inom sprievodnom dokumente sprevádzajúcom dovážaný tovar do tuzemska. Pokiaľ prepravy opísané v žiadosti spĺňajú uvedené podmienky, dopravca, ktorý ju vykonal, i špeditér, ktorý ju obstaral, ju fakturujú bez dane. Úsek mimo tuzemska na základe § 15 ods. 3 a § 2 ods. 1 písm. b) zákona nie je predmetom dane, úsek tuzemska je oslobodený na základe uvedených ustanovení. Dôkazmi, ktorými dopravca preukazuje, že daná preprava súvisela s vývozom, respektíve dovozom tovaru, sú: nákladný list, na ktorom sú pečiatky príslušných colných úradov, prípadne kópie iných dokladov sprevádzajúcich dodávaný tovar (napr. JCD), ktoré dokumentujú, že ide o tovar, ktorý sa dováža z tretích krajín.
Daňový úrad SR