Nový zákon o účtovníctve č. 431/2002 Z. z. s platnosťou od 1. 1. 2003 zásadne zmenil doterajšie postihy za porušovanie zákona o účtovníctve. Podľa nového zákona o účtovníctve a jeho § 38 môže daňový úrad uložiť účtovnej jednotke pokutu za porušenie povinností (konkrétne stanovených v jednotlivých paragrafoch) buď až 1 % alebo až 3 % celkovej sumy majetku:
a) zisteného zo súvahy za účtovné obdobie, v ocenení neupravenom o položky podľa § 26 ods. 3 (t. j. rezerv, opravných položiek a odpisov) -- účtovnej jednotke účtujúcej v sústave podvojného účtovníctva,
b) vykázaného vo výkaze o majetku a záväzkoch zostaveného za účtovné obdobie, ktoré je kontrolované -- účtovnej jednotke účtujúcej v sústave jednoduchého účtovníctva,
c) z konsolidovanej súvahy zostavenej za účtovné obdobie, ktoré je kontrolované, v ocenení neupravenom o položky podľa § 26 ods. 3 účtovnej jednotke, ktorá zostavuje konsolidovanú účtovnú závierku.

1. Ustanovenie zákona, pri porušení ktorých môže byť účtovnej jednotke uložená pokuta do 1 % celkovej sumy majetku

Porušenie § zákona*Názov porušenia*Spresnenie, poznámka
§ 3 ods.1*Nezaúčtovanie účtovných prípadov do období, s ktorými časovo a vecne súvisia*
§ 4 ods. 2*Nedodržanie:*
*-- smernej účtovnej osnovy*
*-- postupov účtovania*
*-- usporiadania a označovania položiek individuálnej a konsolidovanej účtov. závierky*
*-- obsahového vymedzenia účtovných kníh v sústave jednoduchého účtovníctva a v sústave podvojného účtovníctva*Napr.: spôsoby oceňovania
*-- účtovných metód*Napr.: použitie účtovných metód (včítane postupu tvorby a použitia opravných položiek, postupov odpisovania a postupu tvorby a použitia rezerv)
**Opatrenie k tomuto ods. vyhlási MF v Zbierke zákonov a účtovná jednotka je povinná ho dodržiavať.
§ 4 ods. 3*Vedenie účtovníctva za účtovnú jednotku ako celok*
§ 4 ods. 4*-- Nevedenie účtovníctva ako sústavy účtovných záznamov*
*-- Porušenie povinnosti ÚJ zaznamenávať každú informáciu týkajúcu sa predmetu účtovníctva výhradne len účtovnými záznamami*Je možné použiť technické prostriedky, nosiče informácií a programového vybavenia
§ 4 ods. 6*-- Porušenie povinnosti viesť účtovníctvo v peňažných jednotkách slov. meny*
*-- Porušenie povinnosti účtovať aj v cudzej mene v prípade ak sú pohľadávky, záväzky, peň. prostriedky, podiely CP, deriváty, ceniny vyjadrené v cudzej mene*Táto povinnosť platí aj u opravných položie a rezerv, pokiaľ majetok a záväzky sú vyjadrené v cudzej mene
§ 4 ods. 7*-- Porušenie povinnosti viesť účtovníctvo v slovenskom jazyku*Účtovný doklad môže byť vyhotovený v cudzom jazyku len vtedy, ak spĺňa podmienku zrozumiteľnosti podľa § 8 ods. 5
§ 7 ods. 2*-- Porušenie zásady verného a pravdivého zobrazenia*Zobrazenie je verné, ak obsah položiek účtovnej závierky zodpovedá skutočnému stavu a je v súlade s účt. zásadami a metódami.
**Zobrazenie je pravdivé, ak sú pri ňom použité metódy spôsobom, ktorý vedie k dosiahnutiu vernosti
§ 7 ods. 3*-- Porušenie zásady stálosti účtovných metód a zásad*Používané účtovné metódy a účtovné zásady môže účtovná jednotka zmeniť v bezprostredne nasledujúcom období
*-- Neuvedenie zmeny používaných metód a zásad v účtovnej závierke v poznámkach*
§ 7 ods. 4*Porušenie spôsobu:*
*-- oceňovania*Rozdiely sú účtovnými prípadmi bezprostredne nasledujúceho obdobia
*-- usporiadanie a označovanie položiek súvahy a výkazu ziskov a strát
§ 7 ods. 5*-- Porušenie predpokladu, že ÚJ bude nepretržite pokračovať vo svojej činnosti*Ide o porušenie účtovnej zásady "coing koncernu"
*-- Neuvedenie v prílohe v účtovnej závierke informácie o tom, že u nej taká situácia nastáva*
*-- Nepoužitie účtovnej metódy tomu zodpovedajúcej*
§ 7 ods. 6*-- Porušenie zákazu kompenzácie*ÚJ sú povinné účtovať o majetku a záväzkoch, nákladoch a výnosoch, výdavkoch a príjmoch v účtovných knihách samostatne, bez ich vzájomného započítavania, s výnimkou prípadov vzájomného zápočtu podľa osob. predpisov
§ 9 ods. 1*Vedenie JU pokiaľ to zákon neumožňuje*ÚJ sú povinné účtovať v sústave podvojného účtovníctva. Len pri splnení podmienok podľa § 9 ods. 2 môžu účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva
§ 10 ods. 2*Nevyhotovenie účtovného dokladu bez zbytočného dokladu*ÚJ je povinná vyhotoviť účtovný doklad bez zbytočného odkladu po zistení skutočnosti, ktorá sa ním preukazuje, a to tak, aby bolo možné určiť obsah každého jednotlivého účtovného prípadu spôsobom podľa § 8 ods. 5
§ 11 ods. 2*-- Neprevádzanie účtovných zápisov priebežne v účtovnom období*ÚJ sú povinné prevádzať účtovné zápisy priebežne v účtovnom období po vyhotovení účt. dokladu takým spôsobom, ktorý neohrozí splnenie požiadaviek iných právnych predpisov
*-- Nepripojenie podpisového záznamu osoby zodpovednej za vykonanie účtovného zápisu
§ 11 ods. 3*-- Prevádzanie účtovných zápisov mimo účtovných kníh*Účtovný zápis nemôžu účtovné jednotky vykonať mimo účtovných kníh
§ 12 ods. 6*Zriaďovanie účtov mimo účtovného rozvrhu, ani zriaďovať účty mimo účtovných kníh*
§ 13 ods. 2*Nezostavenie účtovného rozvrhu na základe rámcovej účtovnej osnovy*Povinnosti ÚJ zostaviť účtovný rozvrh syntetických a analytických účtov potrebných na zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov.
§ 14 ods. 3*Nevedenie zoznamu účtovných kníh a zoznamu číselných znakov, alebo iných symbolov a skratiek použitých v účtov. knihách a v ostatných účtovných záznamoch s uvedením ich významu*
§ 17 ods. 5*Nezostavenie účtovnej závierky najneskôr do 6 mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje*Účt. závierka sa považuje za zostavenú po pripojení podpisových záznamov k požadovaným údajom podľa § 17 ods. 2
§ 17 ods. 8*-- Neuvedenie informácií v účtovnej závierke podľa stavu ku dňu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje*Toto platí aj pre všetky účtovné záznamy, ktoré sa zostavujú k súvahovému dňu
*(Neuvedenie konečných stavov ku koncu súvahového dňa)*
§ 23 ods. 1*Nerešpektovanie metód konsolidácie*Konsolidujúca účtovná jednotka zostavuje konsolidovanú účtov. závierku:
**a) metódou úplnej konsolidácie
**b) metódou podielovej konsolidácie
**c) metódou vlastného imania
§ 23 ods. 2*Nepoužitie rovnakých metód oceňovania majetku a záväzkov a rovnaký spôsob prepočtu cudzích mien v individuálnych účtovných závierkach podnikov konsolidačného poľa*
§ 26 ods. 3*Nezohľadnenie tvorby predpokladaných rizík, strát a zníženia hodnoty majetku a záväzkov*Ide o tvorbu rezerv, opravných položiek a odpisov, t. j. nerešpektovanie zásady opatrnosti
§ 28 ods. 3*Nevyhotovenie odpisového plánu na odpisovanie majetku*Povinnosť odpisového plánu nevyplýva pre tie ÚJ, ktoré neodpisujú majetok
§ 31 ods. 3*Nezabezpečenie zhody prevodu účtovného záznamu z písomnej na technickú formu a naopak*a) Písomná forma záznamu (rukopisom, strojom, výpočt. technikou)
**b) technická forma záznamu (elektronicky, opticky), ktorý umožňuje jeho prevedenie do písomnej formy
§ 31 ods. 5*Nemožnosť prevodu nečitateľných účtovných záznamov do čitateľnej podoby*Povinnosť ÚJ pri vedení techn. záznamov disponovať takými prostriedkami, ktoré umožňujú prevod účtovných záznamov do formy, v ktorej je ich obsah pre fyzickú osobu čitateľný
§ 34 ods. 2*Nemožnosť identifikácie údajov pred opravou účtovného záznamu a nemožnosťou zistiť, kto opravu previedol.*Oprava účt. záznamu a musí vykonať tak, aby bolo možné určiť zodpovednú osobu, ktorá vykonala príslušnú opravu, deň jej vykonania a obsah opravovaného záznamu
§ 35 ods. 1*Nezabezpečenie ochrany účtovnej dokumentácie proti strate, zničeniu alebo poškodeniu*
§ 35 ods. 2, 3*Nezabezpečenie úschovy účtovnej dokumentácie počas stanovenej doby*Na nakladanie s účtovnou dokumentáciou sa vzťahujú všeobecné predpisy o archívnictve

2. Ustanovenie zákona, pri porušení ktorých môže byť účtovnej jednotke uložená pokuta do 3 % celkovej sumy majetku

Porušenie § zákona*Názov porušenia*Upresnenie, poznámka
§ 4 ods. 1*Nevedenie účtovníctva odo dňa svojho vzniku, až do dňa svojho zániku -- právnické osoby. Fyzická osoba vedie účtovníctvo po dobu, počas ktorej podniká a ak preukazuje svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane*
§ 6 ods. 1*Nedoloženie účtovných prípadov účtovnými dokladmi podľa § 10*
§ 6 ods. 2*Nezaznamenávanie účtovných prípadov v účtovných knihách*Zápisy prevedie len na základe účtovných dokladov
§ 6 ods. 3*Neprevedenie inventarizácie*Účtovné jednotky sú povinné inventarizovať majetok a záväzky podľa § 29 a 30
§ 6 ods. 4*Nezostavenie účtovnej závierky (včítane konsolidovanej)*Účtovné jednotky sú povinné zostavovať individuálnu účt. závierku podľa § 17 a 18 a podľa § 23 i konsolidovanú
§ 6 ods. 5*Nezostavenie účtovnej závierky*Účtovná jednotka zostavuje:
**a) riadnu účtovnú závierku
**b) mimoriadnu účtov. závierku
**c) priebežnú účtov. závierku (§ 18) ak tak ustanovuje osobitný predpis
§ 7 ods. 1*Účtovná závierka nepodáva verný a pravdivý obraz predmetu účtovníctva a o finančnej situácii účtovnej jednotky*
§ 8 ods. 1*Účtovná jednotka nevedie účtovníctvo správne, úplne, preukázateľne, zrozumiteľne a spôsobom zaručujúcim trvalosť účt. záznamov*Účtovníctvo ÚJ je:
**a) správne, ak ÚJ vedie účtovníctvo podľa zákona a ostatných osobitných predpisov
**b) úplne, ak ÚJ zúčtovala v účt. knihách všetky účt. prípady, zostavila individuálnu účt. závierku, vyhotovila výročnú správu, zverejnila údaje podľa § 21
**c) preukázateľne, ak všetky účt. záznamy sú preukázateľné (§ 32) a ÚJ vykonala inventarizáciu
**d) zrozumiteľné, ak spĺňa požiadavky podľa § 4 ods. 7, § 4 ods. 2 a § 31 ods. 2
**e) trvalosť -- ak ÚJ je schopná zabezpečiť trvalosť účt. záznamov po celú dobu spracovania a úschovy podľa § 31 až 36
§ 17 ods. 3*Neúplnosť účtovnej závierky v podvojnom účtovníctve*Účt. závierka v sústave podvojného účtovníctva obsahuje:
**a) súvahu
**b) výkaz ziskov a strát
**c) poznámky
§ 17 ods. 4*Neúplnosť účtovnej závierky v jednoduchom účtovníctve*Účtovná závierka v jednoduchom účtovníctve obsahuje:
**a) výkaz o príjmoch a výdavkoch
**b) výkaz o majetku a záväzkoch
§ 19*Neoverenie účtovnej závierky audítorom tých účtovných jednotiek, ktorým to vyplýva zo zákona*Individuálnu účtovnú závierku musí mať overenú audítorom účt. jednotka:
**a) ktorá je obchodnou spoločnosťou, ak povinne vytvára základné imanie a družstvom, ak v predchádzajúcom roku, za ktorý sa táto účtovná závierka overuje, splnila aspoň dve z týchto podmienok:
**1. Celková suma majetku presiahla 20 000 000 Sk, pričom sumou majetku sa rozumie suma majetku zistená zo súvahy v ocenení neupravenom a položky podľa § 26 ods. 3 (rezervy, opravné položky, odpisy)
**2. Čistý obrat presiahol 40 000 000 Sk, pričom čistým obratom sú tržby z predaja výrobkov, tovarov a z poskytovania služieb
**3. Priemerný počet zamestnancov presiahol 20, pričom priemerný počet zamestnancov sa vypočíta ako priemer koncových stavov v jednotlivých štvrťrokoch v účtovnom období
**b) ktorá je akciovou spoločnosťou
**c) ktorej túto povinnosť stanovuje osobitný predpis
§ 20*Nevyhotovenie výročnej správy tých účtovných jednotiek, ktorým to vyplýva zo zákona -- a jej neoverenie audítorom*Účtovné jednotky, ktoré musia mať účtovnú závierku overenú audítorom podľa § 19, musia vyhotovovať výročnú správu, ktorá musí byť overená audítorom
§ 21*Neprevedenie zverejnenia údajov účtovnej závierky*Účtovná jednotka, ktorá a zapisuje do obchodného registra, je povinná zverejniť účtovnú závierku a výročnú správu ich uložením do zbierky listín obchodného registra do 30 dní po ich schválení, pričom účtovná závierka môže byť uložená ako súčasť výročnej správy
§ 22 ods. 1*Nevyhotovenie konsolidovanej účtovnej závierky*Konsolidovanou účtovnou závierkou sa rozumie účtovná závierka zostavená metódami konsolidácie podľa § 23 ods. 1
§ 22 ods. 2*Porušenie povinnosti zostaviť konsolidovanú účt. závierku: ovládajúcou osobou, alebo ktorá v inej účtovnej jednotke vykonáva podstatný vplyv*Podstatným vplyvom a rozumie najmenej 20 % podiel ovládajúcej osoby na základnom imaní ovládanej osoby
§ 22 ods. 3*Neoverenie konsolidovanej účtovnej závierky audítorom*Konsolidovaná účtovná závierka musí byť overená audítorom
§ 22 ods. 6*Neoznámenie konsolidujúcej účtovnej jednotky konsolidovaným účtovným jednotkám informáciu, že patria do konsolidačného celku a že budú konsolidované*Konsolidujúca účtovná jednotka je povinná včas oznámiť, že sú zahrnuté do konsolidačného poľa a súčasne im oznámi informáciu o vymedzení tohto celku
§ 22 ods. 7*Neposkytnutie konsolidovanej účtovnej jednotke svoju individuálnu účt. závierku konsolidujúcej účtovnej jednotke*Konsolidované účtovné jednotky sú povinné poskytnúť všetky potrebné informácie pre zostavenie kons. účt. závierky
§ 22 ods. 8*Nevyhotovenie konsolidovanej výročnej správy konsolidujúcej účtovnej jednotky*Pri vyhotovení konsolidovanej výročnej správy sa uplatnia ustanovenia podľa § 20
§ 24*Nesprávne ocenenie majetku a záväzkov:*Účtovná jednotka je tiež povinná správne oceniť majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene a to prepočtom na slovenskú menu kurzom NBS ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu, alebo ku dňu zostavenia účt. závierky
*-- ku dňu uskutočnenia účt. prípadov (§ 25)*
*-- ku dňu, ku ktorému a zostavuje účt. závierka (§ 27)*
*-- k inému dňu v priebehu účt. obdobia spôsobom podľa § 27*

Zákon o účtovníctve ďalej vo svojom § 37 vymedzuje, že daňový úvod pri stanovení výšky pokuty bude prihliadať hlavne na závažnosť, na spôsob a dobu trvania protiprávneho konania, na okolnosti, pri ktorých k porušeniu povinností došlo a na bezdôvodné obohatenie, ak sa porušením povinnosti získalo.