Medzinárodné účtovné štandardy (International Accounting Standards, IAS) získavajú v poslednom období čoraz väčšiu dôležitosť vďaka dosiahnutej úrovni zrelosti a dôkladnosti pri zostavovaní účtovných závierok spoločností. Slovenská republika sa snaží o vstup do Európskej únie a ak bude prijatá, povinnosť zostavovať a zverejňovať účtovnú závierku sa bude vzťahovať aj na spoločnosti v SR.
V súčasnosti asi 50 až 70 spoločností zostavuje úplnú účtovnú závierku podľa IAS (súvaha, výkaz ziskov a strát, príloha, prehľad peňažných tokov a výkaz o zmenách vo vlastnom imaní). Sú to predovšetkým banky, podniky, ktorým banky poskytli úver, potenciálni zahraniční investori pri rozhodovaní o kúpe alebo vstupe do slovenskej spoločnosti. Približne 100 --150 spoločností zostavuje podľa IAS koncernové formuláre (slovenská súvaha, výkaz ziskov a strát, čiastočne aj príloha slovenských dcérskych spoločností predkladané v koncernových formulároch podľa pokynov a smerníc zahraničných materských spoločností).
Medzinárodný účtovný štandard IAS 23
Náklady na prijaté úvery a pôžičky
Tento revidovaný medzinárodný účtovný štandard nahrádza IAS 23, Kapitalizácia nákladov na prijaté úvery a pôžičky schválený v marci 1984. S IAS 23 súvisí jedna SIC interpretácia (Stály interpretačný výbor): SIC-2: Konzistentnosť -- kapitalizácia nákladov na prijaté úvery a pôžičky.
Ak prijatie tohto štandardu prináša zmenu v účtovnej zásade, podniku sa odporúča, aby upravil svoju účtovnú závierku v súlade s IAS 8, Čistý zisk alebo strata za obdobie, základné chyby a zmeny v bilančnej politike.
Cieľom tohto štandardu je stanoviť spôsob účtovania nákladov na prijaté úvery a pôžičky. Tento štandard vo všeobecnosti vyžaduje ich účtovanie do nákladov v čase ich vzniku, ale ako alternatívne riešenie povoľuje kapitalizáciu nákladov na prijaté úvery a pôžičky, ktoré priamo súvisia s kúpou, zhotovením alebo výrobou kvalifikovateľného majetku.
Náklady na prijaté úvery a pôžičky sú úrok a ostatné náklady, ktoré podnik vynaložil v spojení s vypožičaním finančných prostriedkov.
Kvalifikovateľný majetok je majetok, ktorý si nutne vyžaduje značné časové obdobie na prípravu pre svoje zamýšľané použitie alebo predaj. Príkladmi kvalifikovateľného majetku sú zásoby, ktoré si vyžadujú značné časové obdobie, aby sa dostali do stavu, ktorý by umožňoval ich predaj, výrobné zariadenia, zariadenia na výrobu energie a finančný investičný majetok.
Náklady na prijaté úvery a pôžičky zahŕňajú:
a) úrok z kontokorentných úverov, prijatých krátkodobých a dlhodobých úverov a pôžičiek;
b) amortizáciu disážia alebo ážia súvisiacich s úvermi a pôžičkami;
c) amortizáciu vedľajších nákladov, vynaložených pri uzatváraní úverov a pôžičiek;
d) finančné náklady týkajúce sa finančného lízingu;
e) kurzové rozdiely vznikajúce z úverov a pôžičiek v cudzej mene v rozsahu, a v akom sú považované za úpravu úrokových nákladov.
Náklady na prijaté úvery a pôžičky -- základné alternatívne riešenie
Náklady na prijaté úvery a pôžičky sa vykazujú ako náklad v období, ktorom sú vynaložené bez ohľadu na to, na aký účel sa úvery a pôžičky použijú. V účtovnej závierke by sa mali zverejniť účtovné zásady, ktoré sa prijali pre náklady na prijaté úvery a pôžičky.
Náklady na prijaté úvery a pôžičky -- povolené alternatívne riešenie
Náklady na prijaté úvery a pôžičky by sa mali vykázať ako náklad v období, v ktorom sú vynaložené okrem tých, ktoré sa kapitalizujú. Náklady na prijaté úvery a pôžičky, ktoré priamo súvisia s kúpou, zhotovením alebo výrobou kvalifikovateľného majetku (majetok, ktorý si nutne vyžaduje značné časové obdobie na prípravu pre svoje zamýšľané použitie alebo predaj), by mali byť kapitalizované ako súčasť obstarávacej ceny tohto majetku. Suma nákladov na prijaté úvery a pôžičky určené na kapitalizáciu by mala byť stanovená ako skutočné náklady na prijaté úvery a pôžičky znížené o všetok výnos z dočasného investovania týchto úverov a pôžičiek.
Začiatok kapitalizácie
Kapitalizácia nákladov na prijaté úvery a pôžičky by sa mala začať, ak:
a) vznikli výdavky na majetok;
b) vznikli náklady na prijaté úvery a pôžičky; a
c) sa uskutočňujú činnosti nevyhnutné na prípravu majetku pre jeho zamýšľané použitie alebo predaj. Výdavky na kvalifikovateľný majetok zahŕňajú len tie výdavky, ktorých výsledkom boli platby peniazmi, prevody iného majetku, alebo prevzatie úročených záväzkov. Výdavky sú znížené o všetky postupné platby a dotácie, ktoré súvisia s majetkom. Činnosti nevyhnutné na prípravu majetku pre jeho zamýšľané použitie alebo predaj zahŕňajú technické a administratívne práce uskutočnené pred začiatkom fyzického zhotovenia, ako sú napríklad činnosti spojené so získavaním povolenia pred začatím fyzického zhotovenia.
Ukončenie kapitalizácie
Kapitalizácia nákladov na prijaté úvery a pôžičky by sa mala ukončiť, keď sú ukončené všetky činnosti nevyhnutné na prípravu majetku na jeho zamýšľané používanie alebo predaj (fyzické zhotovenie majetku je ukončené, ale bežná administratívna práca môže ešte pokračovať). Ak sa zhotovenie kvalifikovateľného majetku ukončuje po častiach a každá časť sa môže používať, zatiaľ čo zhotovovanie pre ostatné časti pokračuje, kapitalizácia by mala skončiť, keď sú ukončené v podstate všetky činnosti nevyhnutné na prípravu príslušnej časti na jej zamýšľané používanie alebo predaj.
Zverejňovanie
Účtovná závierka by mala zverejňovať:
a) účtovné zásady prijaté pre náklady na prijaté úvery a pôžičky;
b) sumu nákladov na prijaté úvery a pôžičky kapitalizovaných v priebehu obdobia; a
c) mieru kapitalizácie použitú pre určenie sumy nákladov na prijaté úvery a pôžičky určených na kapitalizáciu.