Auto požičané alebo prenajaté
Môže si podnikateľ uplatniť paušálne výdavky na spotrebované pohonné látky na auto požičané alebo prenajaté?
Zákon o dani z príjmov v platnom znení ustanovením § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 umožňuje uplatniť výdavky na spotrebované PHL vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. Podľa citovaného ustanovenia zákona o dani z príjmov môžu postupovať pri uplatňovaní výdavkov na spotrebované palivá daňovníci, ktorí na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov využívajú motorové vozidlo zahrnuté do obchodného majetku, ale aj motorové vozidlo prenajaté alebo vypožičané.
Primeraný počet kilometrov
Pri uplatňovaní paušálnych výdavkov na spotrebované PHL sa hovorí o primeranom počte najazdených kilometrov. Ako si to má vysvetliť podnikateľ?
Zákon o dani z príjmov definíciu pojmu primeraný počet najazdených kilometrov neobsahuje. Ak sa daňovník rozhodne uplatniť výdavky na spotrebované PHL vo forme paušálnych výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. l) tretieho bodu zákona o dani z príjmov, je povinný vychádzať z počtu najazdených kilometrov za príslušný rok, ktoré sa zistia zo stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. Celkový počet najazdených kilometrov (ktorý vyplýva zo stavu záznamu tachometra na začiatku a na konci zdaňovacieho obdobia) musí byť primeraný. Správca dane má možnosť preveriť správnosť takto vykazovanej spotreby PHL daňovníka, napr. môže skúmať, či vozidlo najazdilo taký počet kilometrov, ktorý po prepočte zodpovedá nákupu PHL, ktorý deklaroval daňovník, prípadne bude skúmať počet najazdených kilometrov primerane k podnikateľskej činnosti daňovníka v nadväznosti na spotrebu vykazovanú v minulých zdaňovacích obdobiach a pod.
Odpočet DPH
Podnikateľ si uplatňuje paušál 80 % na palivá. Ako má postupovať ako platiteľ DPH pri odpočte DPH?
Podľa § 49 ods. 5 zákona o dani z príjmov paušálne výdavky a nemôže preukázať rozsah použitia PHL na účely svojho podnikania a na iný účel ako na podnikanie, môže odpočítať daň z kúpy PHL do výšky paušálnych výdavkov. To znamená, ak platiteľ dane nevie preukázať rozsah použitia pohonných látok na účely svojho podnikania a na iný účel, môže odpočítať daň z kúpy PHL len do výšky paušálnych výdavkov, ktoré si uplatňuje podľa zákona o dani z príjmov. Ak však platiteľ dane vie preukázať rozsah použitia pohonných látok na účely podnikania napríklad evidenciou jázd alebo inou evidenciou o vykonaných cestách, môže si uplatniť odpočítanie dane v plnom rozsahu pri splnení ďalších podmienok uvedených v § 49 až § 51 zákona o DPH, pričom jednou z podmienok je, že platiteľ musí mať doklad o nákupe PHL, a to v obidvoch prípadoch.
Paušálne výdavky
Podnikateľ má auto zaradené v obchodnom majetku, využíva ho však aj súkromne. Ako má postupovať pri uplatnení paušálnej náhrady na PHL? Bude počítať daňové výdavky vo výške 80 % z celého nákupu PHL alebo ho musí znížiť o spotrebu PHL a osobnú potrebu?
Pri uplatňovaní paušálnych výdavkov sa v súlade s § 19 ods. 2 písm. l) tretí bod zákona o dani z príjmov vychádza z celkového preukázateľného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov, ktoré sa zistia z tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. Ak daňovník využíva motorové vozidlo aj na súkromné účely, v takom prípade uplatní aj výdavky na spotrebované PHL vo forme paušálnych výdavkov v takej výške, v akom pomere využíva motorové vozidlo na podnikanie a na súkromné účely, a to až do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL. Napríklad ak daňovník využíva motorové vozidlo v pomere 50 % na podnikanie a 50 % na súkromné účely, potom aj výdavky na spotrebované PHL vo forme paušálnych výdavkov si môže uplatniť do daňových výdavkov len vo výške 50 % z celkového preukázateľného nákupu PHL, pričom naďalej platí, že daňovník nemusí viesť evidenciu jázd.
Nadspotreba
Podnikateľ najazdil osobným automobilom zaradeným v obchodnom majetku za rok 10 000 kilometrov. Jeho priemerná spotreba PHL podľa technického preukazu je 7 litrov na 100 km. Celková spotreba PHL je teda 700 litrov. Podľa dokladov o nákupe však kúpil PHL až 900 litrov. Uplatňuje si paušál zo sumy za 700 litrov alebo z 900 litrov?
Pri uplatňovaní paušálnych výdavkov sa v súlade s § 19 ods. 2 písm. l) tretí bod zákona o dani z príjmov vychádza z celkového preukázateľného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. Daňovník teda musí vychádzať z počtu najazdených kilometrov, ktoré zistí z tachometra na začiatku a na konci zdaňovacieho obdobia. Nákup PHL je považovaný za daňový výdavok, ak je preukázateľne vynaložený daňovníkom na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka. Do daňových výdavkov nie je možné zahrnúť nákup PHL za celý rok, ale len 80 % z nakúpených a spotrebovaných PHL za príslušné zdaňovacie obdobie.
Aj pri tomto spôsobe preukazovania spotreby PHL je v plnej výške uznaným daňovým výdavkom len spotreba (nadspotreba) preukázaná na pracovné účely, a to až do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL a stavu tachometra. Ak bude nadspotreba PHL spôsobená z dôvodu súkromných jázd daňovníka, prípadne ak správca dane zistí, že počet kilometrov nezodpovedá reálnej spotrebe PHL, potom táto nadspotreba nebude uznaná za daňový výdavok.