Môže si generálny riaditeľ, advokát, notár, finančný konzultant či obchodná reprezentantka zahrnúť do svojich daňových výdavkov alebo daňových výdavkov firmy náklady na kúpu pánskeho obleku či dámskeho kostýmu, pretože by bez reprezentatívneho oblečenia nedosiahli žiadne príjmy?
Posúdenie výdavku:
Zákon o dani z príjmov jednoznačne takýto výdavok neupravuje. Preto pri jeho posúdení musíme vychádzať iba zo všeobecnej definície výdavku. Je ním výdavok:
-- na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov
-- preukázateľne vynaložený daňovníkom
-- zaúčtovaný v účtovníctve
Výdavok na oblek alebo na iné reprezentatívne oblečenie, ktoré vynaložíte, je preto potrebné posúdiť podľa všetkých týchto kritérií.
Oblek a iné reprezentatívne oblečenie je možné použiť aj pre osobnú spotrebu, pretože jeho použitie nie je obmedzené. S obmedzením použitia oblečenia sa môžeme stretnúť napríklad pri uniforme alebo ochrannom pracovnom odeve. Daňový úrad môže považovať výdavok na reprezentatívne oblečenie za výdavok na osobnú spotrebu daňovníka alebo zamestnanca, ktorý nesúvisí s profesiou obchodného zástupcu alebo advokáta alebo výkonom generálneho riaditeľa. Výdavok by mohol považovať za daňový iba v tom v prípade, ak by bezprostredne súvisel s činnosťou daňovníka. Znamená to, že ak by mal advokát oblek určený výlučne na jeho použitie pri jeho advokátskej praxi, môžeme ho považovať za daňový výdavok? V takomto prípade by skutočne advokát prichádzal do svojej advokátskej praxe v inom oblečení, v kancelárii by sa prezliekol do obleku a pri ukončení jeho činnosti advokáta alebo pri prestávke (napr. obed s manželkou, vyzdvihnutie detí v škole) by oblek použiť nemohol. Ďalšou podmienkou je preukázať, že tento výdavok bezprostredne súvisí so zdaniteľným príjmom a že reprezentatívne oblečenie je vylúčené z používania na súkromné účely. To je však v praxi problematické alebo v určitých prípadoch až nemožné práve z dôvodu, že správca dane môže preukázanie považovať za nedostatočné.
Rozsudok:
K tejto problematike bol vydaný rozsudok Najvyššieho súdu SR číslo 5 Sžf 5/2008 v právnej veci JUDr. J. K. proti Daňovému riaditeľstvu SR. Jeho predmetom boli okrem iného výdavky notárky na reprezentatívne oblečenie, ktoré správca dane za daňový výdavok neuznal. Notárka argumentovala najmä skutočnosťou, že ako notárka musí vystupovať v reprezentatívnom oblečení z viacerých dôvodov. Najvyšší súd SR vo svojom rozsudku potvrdil názor správcu dane a uviedol, že reprezentatívne oblečenie nie je pre profesiu notára striktne (resp. zákonne) predpísané. Interné predpisy Notárskej komory rovnako stanovujú iba štandardy dôstojného výkonu úradu, nie povinnosť typu a druhu oblečenia.
Záver:
Napriek tomu, že judikatúra v slovenskom práve nepredstavuje prameň práva, a teda judikát nie je pre iného sudcu alebo senát záväzný, dá sa predpokladať, že výsledkom záveru daňovej kontroly vášho daňového priznania bude zvýšenie daňovej povinnosti o sumu výdavku na oblek alebo reprezentatívne oblečenie.
Odporúčanie:
Odporúčame, aby ste zvážili, či náklady na oblek alebo reprezentatívne oblečenie skutočne uplatníte pri zostavovaní svojho daňového priznania, do svojich daňových výdavkov, ak nemáte takúto povinnosť stanovenú zo zákona alebo nevyplýva z inej normy. Posúdenie takýchto výdavkov je individuálne a nie je možné prijať všeobecný záver, či sú alebo nie sú daňovo uznateľným výdavkom. Správca dane môže skutočne jednoznačne oddeľovať takýto odev od súkromného oblečenia. Vzhľadom na pohľad daňovej správy je v našich podmienkach rizikové uznanie takýchto výdavkov.
Príklad:
Právnička, ktorá si práve otvorila kanceláriu, plánuje dôležité stretnutie s budúcim klientom. Na tento účel si kúpila reprezentatívne oblečenie od renomovaného módneho návrhára. Vzhľad a vedomosti jej nakoniec zaručili úspech a zmluvu s klientom uzatvorila. Z tejto zmluvy jej budú plynúť príjmy v nadchádzajúcich štyroch rokoch. Okrem tohto si kúpila si aj nový talár, lebo je sudkyňou rozhodcovského súdu.
Riešenie: Výdavok na reprezentatívne oblečenie nepredstavuje daňový výdavok. Oblečenie, ktoré si kúpila, používa aj pri rodinných udalostiach. Nevie teda preukázať zákonnú povinnosť reprezentatívneho ošatenia. Talár predstavuje jej daňový výdavok.
Vypracovala: Ing. Alica Orda Oravcová, daňová poradkyňa, členka SKDP